浅谈水利事业单位内部制约

1009-4202（2012）09-000-02
摘要本论文结合工作的实际，对当前水利事业单位内部制约有着的主要不足进行简单阐述，并在此基础上提出相应的改善倡议。
关键词水利内部制约不足对策

一、内部制约定义及制约要素

内部制约是组织内部为实现运营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提升组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。

(一)制约环境

制约环境就是组织对“免疫系统”的态度，以及“免疫系统”的各部分是否能相互协调配合等等。任何行政事业单位的制约活动都有着于一定的制约环境之中，制约环境为内部制约其他方面的运作提供框架，其直接决定了行政事业单位内部制约整体框架实施的效果，良好的制约环境，使得每个员工都会积极主动地去发现组织中有着的每个“病毒”。

(二)风险评估

风险评估的目标在于如何及时发现及识别“免疫系统”的不足，以而制约风险，是提升内部制约效率和效果的关键。如果管理层人员的思想中缺乏风险概念，没有设置风险管理机制，那么抗风险能力低下不能及时发现“免疫系统”的缺陷，常常使组织面对着遭受“病毒侵蚀”的风险。风险评估应综合考虑内部因素和外部因素，内部因素主要包括员工的道德风险、财务风险、环境风险等方面。外面因素主要包括经济风险、法律风险、政策风险、自然灾害风险等。

(三)制约活动

制约活动就是“免疫系统”发现“病毒”、处理“病毒”的历程和程序，是内部制约的主体和核心。制约活动实质是将一项业务活动分离出授权、批准、执行、记录及监督等职能，并将这些职能分别授权于不同部门或不同人员执行，形成一个相互牵制、制约的历程。制约措施一般包括：不相容职务分离制约、授权审批制约、会计系统制约、财务保护制约、预算制约等。

(四)信息与沟通

如同免疫系统的各部分要协调配合一样，一个组织内部的各个部门也要通过及时的信息与沟通，根据内部制约系统反馈的信息，及时发现的不足，并提出倡议，推动改善体制机制，更广泛，更全面地解决类似不足。信息包括内部信息和外部信息。组织可以通过财务资料、内部刊物、办公网络等，获取内部信息。也可以通过社会组织、网络媒体等渠道获取外部信息。
（五）监督
监督是对内部制约的再制约，是内部制约的医生，帮助内部制约查找自身缺陷，并推动其有效执行。监督主体有很多，比如内部审计部门、管理阶层、普通员工等。监督分为日常监督和专项监督，日常监督是指组织对建立与实施内部制约的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在发生较大调整或变化的情况下，对制约的某一或某些方面进行有针对性的监督检查。

二、水利事业单位内部制约有着的主要不足

(一)治理结构落后流于形式

以我国水利事业目前的形式看，主要兼具行政和企业实体的双重特点，但其治理结构又以行政机关为主。所以，在很多大额资金支付、重大项目审批等决策缺乏严谨性，很多决策基本上都是单位负责人说了算，别人无权也无法干涉其决定。显著这种治理结构落后于以董事会为核心的公司治理结构，在这种情况下，很多外部监督机构也无法对其进行约束，给单位自身增加了财务风险，并为水利事业单位的今后的进展埋下了隐患。

(二)内控与财务制度混同

水利事业单位属于财政拨款，财务管理主要以支出型的管理为主，对内部制约的要求主要以资金支出为重点。但以目前看，多数水利事业单位都没有建立专门的内部制约制度，而是在现有的财务规章制度下兼顾了一些内部制约的需要。在财务制度中不能对资金支出的安全性进行制约，最后导致账外资金流转加剧，严重影响了水利事源于：会计的学年论文http://www.328tiBEt.cn
业单位的资金管理。

(三)预算约束力严重不足

以目前看，多数水利事业单位的预算约束力严重不足，大多是偏重于编制，却忽略了预算管理，预算执行力度不够，缺乏预算评价与浅析。预算编制流于形式，对于资金支出的合理性缺乏浅析，资金支出不能严格按预算安排支出，资金支出无法细化到具体的项目。

(四)内部审计流于形式

长期以来，多数水利事业单位的内部审计只是流于形式，没有设立专门的内审机构，很多时候内部审计工作无法开展，不能真正起到内部监督的作用。虽然有些单位设立专门的内审机构，但是并不是设立独立的审计机构，而是与单位财务部门合并，或采取人员、岗位兼任，审计部门的独立性无法体现，不能起到真正的监督的作用。例如，很多内审人员还要兼任财务部门的其他岗位，薪酬由单位统一下发，这就关联到了内审人员的利益关联，受利益支配，使得内审人员不能起到公正公平的监督作用。

三、解决水利事业单位内部制约不足的相应对策

(一)实现内控系统的优化

在事业单位治理结构优化的基础上，应逐步建立起由以下三个独立层次组成的内控系统：首先为最高层次的审计委员会；审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、会计信息监督审查等手段，对会计部门实施内部制约，并负责向作为决策层的理事会报告。其次为中间层次的事后监督，其应由财务总监负责执行，主要包括会计部门日常会计核算基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性、周期性检查。最后为基础层次的内部牵制，包括各项业务均需经过复核，关键业务应实行双签制等。

(二)提升内部制约意识，建立健全内部制约制度

首先，应提升单位领导对内部制约重要量的认识，转变陈旧观念。其次，建立和改善内部制约制度。坚持以预防制约为主，事后制约为辅的原则，防止会计工作发生低效率或不法行为。第三，加强程序制约。对主要业务的制约须经过授权、批准、执行、记录、检查等制约程序，特别是物资采购、基建项目、招投标、对外投资等；第四，建立、健全岗位责任制，坚持不相容岗位相互分离的原则；第

五、制度建立后，要随着时间和环境的变化而不断修改和改善，尤其要适应于内控的变化。

(三)强化预算的制约功能

首先，水利事业单位应采取零基预算编制法。在预算编制历程中，依据轻重缓急原则，优先安排资金急需支出的项目，并对专项项目实行滚动预算。其次，加强预算执行力度；对于已审定预算需严格执行，着力转变传统的预算管理形式化、资金分散、预算执行不力的情况。最后，建立预算跟踪、浅析、评价制度；本单位财务部门除负责预算编制外，还需对预算执行情况进行跟踪，对预算执行结果进行评价，并根据评价结果制定奖惩措施，以增加预算执行的主动性。

(四)加强财务监督检查和内部审计

财务检查和内部审计是当前加强财务管理的重要手段。以当前实际出发，实施联合检查和审计较为有效。联合的策略主要为两种：一是与社会联合。充分利用社会人才多、经验丰富的优势，并发挥本单位人员熟悉情况、处于领导地位的优势，联合检查和审计，以取得较好的效果。这是当前联合的主要方式。千万不能以委托代替联合。二是单位各部门联合。财务、纪检、工程管理等部门联合，财务人员查账册、凭证等财务资料，纪检部门负责谈话和外调，工程部门查实物和现场，发挥各自长处，互相补充，及时交流，全面检查和审计。
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