事业单位内部制约主要内容及设计

摘要:事业单位内部制约旨在提升会计信息质量，并保护单位资产的安全和完整，是企业在国家法律法规的允许范围内，实现企业管理战略目标的一种常见措施手段，但由于内控论述实践的深度和广度不足，使得内部制约流于形式，再加上管理层对内部制约理解有着的偏差以及事业单位治理结构不改善，导致内部制约系统难以形成。本论文将对事业单位内部制约有着不足进行浅析，并针对性提出不足的解决措施，形成事业单位内部制约系统的设计案例。
关键词:事业单位内部制约内容设计

一、事业单位内部制约内容的不足

内部制约内容方面有着以下几个不足：内制约度的有效性有待提升，根据《基本规范》的规定，监督和检查工作是事业单位内部制约工作的重点，其监督和检查的主体是专门的机构，或者由事业单位指定的专人负责，通过监督和检查，确保内部制约制度的全面执行，但某些事业单位不能够完成内部制约的自我检查和评价，监督检查的专门机构的构成、权限和工作范围等，都未明确，使得监督评价的功能弱化，造成内部制约的工作仅仅停留于表面建设；内部制约意识薄弱，事业单位的相关管理层人员，作为内部制约的主要执行主体，其内部制约意识却在传统观念的影响下，以及现实条件的制约下，产生错误性的理解，突出体现为对内部制约目标理解的偏差、对内部制约制度把握的偏差、对内部制约对象理解的偏差，使得出现会计信息的失真和内部制约失控等不足；内部制约信息的滞后性，无法反映财务报告的真实性。财务报告的基本要求是真实性和可靠性，目前我国某些事业单位对内部制约信息的披露不够重视，并且缺乏有效的监督和约束管理，譬如财务报告内部制约内容的变动，未能合理预期企业财务报告的内部制约，其变动的内容也没有予以披露，另外，内部制约的批评报告无法提升管理层的制约意识，甚至有着互相推诿责任的现象。

二、事业单位内部制约的内容倡议

(一)提升内制约度的有效性

事业单位内部制约属于一个动态的管理流程，需要针对事业单位进展的特点和内部制约的环境，制定相关的制度和策略手段：在定期对单位内部制约运转效率和效果监督评价的基础上，形成内部制约监督和评价的报告，以便及时发现内部制约的薄弱环节，找出其中有着的不足，并针对性提出改善的倡议，保证内部制约运转的有效性；内部制约报告的另一个作用，是将内部制约工作中有用的信息传递给制约主体，作为决策的依据，以侧面上推动内部制约系统运行的有效性；内部制约需要监督，而监督需要以改善的系统为依托，就上文提到的监督和检查不足，笔者对监督系统的内容进行了如下设计，一方面是将财政、税务和审计几个部门联合，并发挥审计机关、税务等机构权威性的监督作用，在固定的期间内完成对事业单位内部制约制度的评价工作，以强有力的监督合作，防止和杜绝单位负责人权职的滥用，避开形同虚设的不足出现。另一方面是将财政监督和绩效理念融入到内部制约监督系统当中，通过预算约束的强化、收入分配的规范、激励机制的建立、绩效评价的建立，使得内控系统具备改善的依据，而依法理财的观念也就能够自动贯彻到系统当中。

(二)全面贯彻内部制约策略

首先，根据《内部会计制约规范—基本规范试行》，制定符合事业单位内控需求的目标，目标必须与事业单位的进展目标一致，直指其进展效率的提升需求，保证会计信息的真实性。其次是把握内部制约的连贯性与应变性的尺度，在遇到具体的不足的时候，能够灵活运用，并根据规定的程序，提升内部制约制度的严肃性，与此同时，个人或者小团体的利益也就能够得到有效制约。再次是强化事业单位领导层的素质，其中包括内制约度意识程度、知识技能、业务素质等，使得他们的内控理念符合现代事业单位内部制约管理者的要求。最后是纠正对内部制约对象理解的偏差，内部制约具有全面性、覆盖面广等特点，在贯穿落实内部制约策略的时候，其针对的对象是事业单位每一个成员，为提升财务人员的风险制约意识，需要取消财务和会计合署办公的方式，同时进行管理者能力的专业培训，使得内部制约策略得以全面贯彻。

(三)建立健全的内部制约信息披露系统

针对上文提到的内部制约信息滞后性不足，笔者认为有必要以以下三方面进行探讨解决：一是搜集和整理内外部信息，为会计系统提供足够的成本、运营、生产和库存等信息，加强会计信息系统的建设。二是开拓信息的交流渠道，并制约信息系统，保证每个人都知道所承担的义务和所拥有的权利，譬如美国ERM框架将内控目标分为报告和合规性目标，我国事业单位的内控目标也要借鉴于这种形式，进行适当的拓展，调动企业内部制约建设的需求，建立具有强制力和参照性的制度框架，将内部制约框架中的规范提到日程安排上，建立一套科学的内部制约规范系统，并运用到实际操作上，为事业单位的内部制约提供依据。三是内部制约信息的交流主体是事业单位的责任主体，由此，需要丰富事业单位的责任主体，由单一化向多元化主体进展。

三、事业单位内部制约系统的设计案例

(一)内部制约系统的基本规范要求

借鉴COSO框架，以内部制约基本规范为系统建立的基本依据，一是设置基本目标，内容包括事业单位进展的战略手段，财务信息的真实、可靠和完整性，保证资产安全的策略。二是内控基本制约基本规范要素，要以价值创造为导向，就单位内部环境、风险评估、制约活动、信息沟通和内部监督五大要素制定基本规范。三是在法制推动的基础上，建立和实施内部制约，体现内控的全面性、制衡性、适应性和成本效益性。

(二)内部制约的配套指引

首先是运用指引，针对单位组织架构、进展战略、人力资源等的内部环境类指引，以及针对单位资金活动、采购、研发、财务等运用指引，旨在引导和制约全面预算、信息传递等。其次是以运用指引为内部制约的前提条件，为内控提供内部保证，其中管理层必须根据内控有效性进行自我评价，与审计指引形成独立、相互联系的有机整体。其次是为制约好内控历程中影响员工履行制约责任的态度、认识和行为等的因素，事业单位需要不断改善和改善内部环境，并制约各项具体的业务活动。再次是事业单位需要通过预算编制、信息系统等，提升全面预算和内部信息传递等的有效性。最后是决策机构全面评价内部制约系统，并能够形成评价结论和出局评价报告。

(三)内控审计报告的出具

鉴于事业单位资金的瓶颈不足，分期有效评价，按照成本效益的原则，分为2-3年出具审计报告，以便制约节约内部制约的审计成本。在实施方面，事业单位可以尝试规范和指引系统的运用，然后逐步推广并落实，以此优化内部制约的环境，强化事业单位的风险意识。

四、结束语

综上所述，我国事业单位的内部制约，无论是论述内容，还是实践经验，都与国外有着着一定的差距，为了解决上文提到的事业单位内部制约内容的不足，笔者认为有必要在综合考虑单位进展近况的同源于：会计毕业实践论文http://www.328tiBEt.cn
时，改善单位内部制约系统，根据事业单位内部制约不同的资金来源、组织形式，建立健全的内控系统设计案例。
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