浅谈我国会计职业道德建设之路

浅谈我国会计职业道德建设之路

提要：本文从会计职业道德的基本特征出发，分析了我国现阶段在会计人员中存在的职业问题及成因，说明了拥有遵守职业道德对于个人与社会的重要性。探讨了会计职业道德建设的途径：加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识；加强职业道德教育，增强财会人员使命感；建立监督机制，以法管财；建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量；建立健全选拔和激励机制，提高财会人员业务素质。
关键词：会计职业道德 改革 现状
Accounting Professional Ethics of the importance of
accounting professionals
Diao Chunyan
Abstract: This article from the basic characteristics of the accounting professional ethics， analyzes the present stage exists in professional accounting personnel problems and causes，that of hing to comply with professional ethics for the individual and social importance. Accounting Professional Ethics of the way: strengthen political study and improve the accounting recognition of the importance of professional ethics; strengthen professional ethics，strengthen the sense of mission accountants; establishment of monitoring mechanis to control fiscal law; establish the accounting system of job rotation，ensure the quality of accounting work; establish and improve the selection and incentives to improve the professional quality of accountants.
Keywords: Accounting Ethics Reform The Actual State

一、加强会计职业道德建设的意义
会计人员是企事业单位从事会计工作的专职人员，也是受聘或者受雇于其所在单位的工作人员，单位负责人对其拥有充分的用人权，他们的工作完全在单位负责人的领导管理之下。他们的职业前途，包括任免、升迁、奖惩甚至衣食住行等均依靠其在单位的任职及任职的业绩。加强会计职业道德建设对我国经济建设具有重要意义。
（一）加强会计职业道德建设，能有效地提高会计人员的业务水平
会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己，以正确的会计职业道德观念占用错误的会计职业道德观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行就能形成在会计管理工作中习惯性的行为方式，也就形成良好的会计职业道德品质。
（二）加强会计职业道德建设，有利于规范市场经济
市场经济是一种信用经济，信用是一切经济活动的基础原则，没有了信用，市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段，大量的会计资料失真，不仅将直接影响国家的财税收入，造成直接经济指标失真，最终导致国家经济政策与实际的偏离，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。朱镕基曾在2002年指出①，会计已经成为了严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”，许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动以及大量腐败现象，这都与财会人员做假账分不开，而“真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据，虚假的会计信息必然会造成决策失误，经济秩序混乱”。自加入WTO后，中国特别重视会计职业道德建设，加强会计业监督管理，要求所有会计审计人员必须做到“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假会计信息。
（三）加强会计职业道德建设，有利于进而有助于形成全社会廉政之风
现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人之手。当然，这些现象的主要责任可能不在会计人员，但与会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。因此，会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范，指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
二、我国会计职业道德现状
很长一段时期以来，财政部门对会计人员的管理一直是松散的，甚至是边缘的，不仅不管职务晋升和人事任免，也不管待遇、工资、奖金和福利，同时，对一些违纪会计从业人员规范的行为，其处理的力度也有所欠缺。而对于那些坚持原则的会计从业人员却常常受到单位领导和同事的排斥、打击甚至报复，而财政部门对此也难以采取有效地保护措施。在这种状况下，会计人员的应有的合法权益得不到保障，这就使得一些会计从业人员不得不为自身利益的得失而考虑，也就会在一定的条件下做出一些违反职业道德，甚至是对所在单位不利的事情。例如：一些会计人员对单位领导违反财经纪律的行为熟视无睹，明哲保身，知情不报，甚至是和领导同流合污，直接参与做假账，协同。因此，提高会计从业人员的职业素养的必要的且必须的。
职业素养主要是包括两方面，一是业务素养，一是道德素养。业务素养主要是指会计从业人员通过集体和个人的学习来不断提升自己的业务水平，与时俱进，更好的行使会计人员的职能。道德素养主要是指，会计从业人员在思想意识上要紧绷职业道德这根弦，不能因为利益的诱惑而做出损公肥私，有损国家、集体和人民利益的行为。在新的经济和社会发展形势下，要求会计从业人员具有比以往更高尚的职业道德境界，有更强的自律性，只有这样才能充分发挥职业道德的作用，而这一点，对很多会计从业人员来说是困难也是挑战。具体来说有以下几方面问题：
（一） 会计职业道德观念淡薄
不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助长了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。
(二) 财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神
现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，对会计工作应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数等现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。
(三) 追求私利，监守自盗
一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计职业道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法，甚至走上了违法犯罪的道路。
（四）违背准则，弄虚作假
一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。
三、我国会计人员职业道德缺失的原因
（一）从业环境对会计职业道德的影响
会计操作人员是单位内部的从业人员，受聘、受雇于会计控制者。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，虽然这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出了更高的要求，要求会计人员要具有比以往更高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，但是不少会计人员却很难达到这种程度。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员就会面临两难选择，若坚持职业道德，就很有可能会被辞退下岗，因而有些会计人员在领导的指使、强令下被动地做假账。所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果，而会计工作人员是处于被动的位置。
我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中虽有职业道德内容，大多只是走走形式，但实际很少进行职业道德培训。
(二) 市场经济的负面影响造成人们价值取向的偏差
随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识、价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等思想意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化。
（三）法律监督机制不完备，会计规范体系不完善
1.在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计从业人员职业道德监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性，规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督的控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。
2.满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违者带来巨大的利益，一定程度上助涨了的气焰。由于会计审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常是“人在江湖，身不由己”。然而应该怎样使会计人员脱离这两难的境地和尴尬的局面呢，因此，必须加强会计职业道德建设。
四、强化会计职业道德建设的对策措施
（一）加强职业道德教育，建立和完善自律机制
　会计中也有会计人员受个人利益的驱使，放弃职守或知情不举、伙同或监守自盗、以身试法；也有的单位会计基础管理薄弱，家底不清，资产不实，会计人员素质不高、责任心不强等，无法对内外提供真实、准确的会计信息。因此，要加快建立企业、单位、机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德的遵守；最后，要发挥社会舆论的监督教育作用，加强媒体宣传教育力度，广泛宣传诚信思想，披露失信违法典型，使全社会认识到诚信的重要性，树立“诚信光荣、失信可耻”的观念，营造尊崇诚信的良好社会环境。　
（二）搞好宣传，营造会计人员遵守职业道德的社会舆论氛围
财政部门及各单位要定期和不定期地组织在职会计人员上职业道德课，经常印发一些正反典型的材料以及观看警世教育录像，开展诚信教育和警世教育，用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范会计人员的职业行为，确实提高财会人员的思想素质和道德水准。通过各种宣传形式，如报纸、电台、电视，以及公益广告、城市雕塑、组团宣讲等，系统地传播、阐释会计人员应有的职业道德规范，通过营造浓烈的舆论氛围，从思想深处提高会计人员不做假账的自觉性，改变“不做假账做什么”的错误观念，最大限度地给会计从业人员以职业道德观念与行为的影响，使其逐步渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，真正树立符合道德规范的世界观、人生观和价值观。
（三）净化会计行为环境
会计行为环境的好坏直接影响着会计职业道德的好坏，在制度不完善、道德意识淡薄、诚信丧失的社会环境下，是不可能营造出高尚的会计职业道德。因此，净化会计从业环境，营造良好的社会氛围，对提高会计人员职业道德有着重要意义，而会计环境的净化需要社会各方面相互协调，只有社会各行各业都提高了职业道德意识，才能营造出建设会计职业道德的和谐环境，只要形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会环境，加强会计职业道德教育定能取得良好效果。
（四）健全监管机制，完善奖惩制度
1.完善会计管理机制
会计人员的“职业道德”可以说是时刻在与利益博弈，如果利益占了上风，那么就会产生故意犯错或有意回避等现象。所以，需要不断完善政府、机构和单位之间的会计监督体系，逐步建立以社会监督为基础，把司法部门查处重大会计信息失真案件和政府行政部门的再监督作为重点，会计信息质量由基层单位全面负责的良性运行和监督机制。
2.加强会计行业的自律
“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”是会计行业的重要理念，因此，会计从业人员必须加强自律。首先，要加强会计教学中的诚信教育，帮助会计人员树立正确的人生观、世界观和价值观，养成遵纪守法、敬业爱岗的良好习惯。其次，要定期进行学习与培训，将“不做假账”作为基本职业道德和行业标准，以便形成良好的行风。
3.从法制角度加强管理
相关制度的不健全是会计人员的重要原因之一，因此需要建立经营管理者诚信与企业诚信记录有机联系的机制，并公开企业与经营管理者的诚信度，在此基础上建立健全合理而有效的单位内控制度，对行为要及时，加强惩罚的力度，从而让那些者付出惨痛的代价。
4.建立会计职业道德行为的追踪记录制度
建议结合会计证的年度检查，对全国的持证会计人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录，采取相应的惩罚措施。为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范和加强职业道德教育的基础上强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和处罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。
　 总之，会计职业道德建设是一项涉及面非常广的社会系统工程，任重而道远。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，随着会计改革不断深入，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信，加强会计职业道德建设尤为重要，我们要秉承 “信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，让会计行业的工作在“阳光下进行”。

注释：
①2002-11-19朱镕基在第十六届世界会计师大会上的讲话。
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