全面预算管理工具与企业管理水平探讨
本站原创 1 全面预算管理的概念、本质及构成
全面预算是关于企业在一定时期内（一般为一年或一个既定的期间）经营、财务等方面的总体预测。它是一种管理工具，也是一套系统的管理策略，通过合理分配企业的人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，制约费用支出，并预测资金需求和利润。其编制、执行与调整涉及企业所有部门及主要人员。
全面预算管理是着眼于企业战略的一种管理机制，其根本点在于通过预算的编制和执行来代替管理，使之成为一种自动的管理机制。作为一种管理机制，一方面要与市场机制相对接，一切以市场为起点，另一方面要与企业内部管理组织和运行机制相对接，贯彻权责利对等原则，以及决策权、执行权和监督权三权分离原则，以权利的制衡保证机制的正常运行。正确认识全面预算管理，要关注以下几个概念的区别：
（1）全面预算不等于预测。预测是基础，全面预算是根据预测结果提出的对策性方案，是针对预测结果采取的一种风险补救及防御系统，有效的全面预算是企业防范风险的重要措施。
（2）全面预算不等于财务计划。全面预算是企业全方位的计划，财务计划只是全面预算的一部分，而非全部；从预算形式看，全面预算可以是货币式的，也可以是实物式的，而财务计划仅限于货币式的表现；从范围上看，全面预算是一个综合性的管理系统，涉及企业各部门和不同层次，而财务计划的编制和执行主要由财务部门制约。
（3）全面预算不是数据的堆砌和表格的罗列，而是一种与企业治理结构相适应的一套管理系统，健全的全面预算制度是完善的法人治理结构的体现。全面预算管理的目标就是企业的战略目标，通过全面预算管理使企业的战略意图得以具体贯彻，长期与短期计划得以沟通与衔接。
全面预算与传统意义上的预算是截然不同的两个概念。全面预算除包含传统意义上预算的各个方面，还包含企业与部门的年度运作计划。具体而言，全面预算主要包括三大部分：经营预算、资本预算和财务预算。
经营预算主要包括销售预算、生产预算、成本预算和费用预算四项内容，其中，销售预算是企业最具市场的预测浅析浅析，确定在预算期内预计的销售品种、数量、单价和销售收入等指标，是经营预算的龙头，是编制其他预算的起点。
资本预算主要是对长期使用的资产的采购支出计划和其所需资金的供应来源进行的预算。资本预算在企业的财务决策中非常重要，资产需求预测的错误常常会导致严重的后果，如果企业在资产方面投资过多，将带来不必要的支出，如果投资过少，则会使企业的设备不够现代化而失去竞争力。
财务预算主要包括预算、预计利润表、预计资产负债表、预计流量表四项内容。财务预算以经营预算和资本预算为基础，是企业全面预算编制结果的财务体现。
2 全面预算管理的组织机构和管理原则
规范的组织机构和管理原则是全面预算取得成功的重要保障。
从组织机构的设立原则来讲，主要包括以下三点：①设定全面预算管理体系的多级架构，包括自上而下的权力机构、决策机构、常设执行机构和执行机构四级；②明确各级架构在全面预算管理体系中的定位和职责；③明确全面预算管理体系的主要制约点及审批权限。各机构的组成和职能如下（见表1）：
在建立规范的组织机构基础上，成功的全面预算管理应考虑遵循以下原则：
（1）硬约束原则：企业凡是应列入预算的各个项目都必须纳入预算制约范围内，预算一旦通过，任何人不得随意修改。
（2）事权结合、权责对等原则：规范预算编制部门与财务部门的职责分工，明确财务部门在预算过程中的角色是协调、组织、综合平衡和汇总预算。
（3）收支两条线原则：即各部门收入应回到财务部门，不得截留；各部门支出因按照预算规定由财务部门划拨执行。
（4）精细原则：预算中重要项目应精细到季度甚至月度，尤其是收支预算和成本费用预算。
（5）先进合理原则：确保预算指标设置的合理性和可实现性。
（6）授权原则：在预算批准后的执行过程中，预算管理者应在建立分级审核机制的基础上，相应放权授权，包括授予财务部门合理拒绝开支的权利。
（7）例外原则：预算执行过程中，管理层主要对重大或非常规事项进行重点关注，一般性事务则纳入预算制约范围。
3 全面预算编制的基本策略
全面预算编制的基本策略包括固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算等。弹性预算和滚动预算是相对于固定预算而言的。
滚动预算是当今国际上较为流行的先进的预算编制策略，是指根据上一期的预算指标完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将预算期连续滚动向前推移的一种预算编制策略，分为按月滚动和按季滚动等。滚动预算可推动形成持续经营理念，迫使管理层关注不止一个财政年度的财务状况，能够从动态的角度把握近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度；同时，由于在时间上不受日历年度的限制，能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算，有助于保证项目支出的连续性和完整性，能够充分发挥预算的指导和制约作用。当然，编制滚动预算的代价也相当大，一方面，企业需要投入更多的精力，更多的人、财、物的付出；另一方面，预算不停变动，无法保证权威性，不利于企业战略规划的实施，也不利于业绩考评的进行。
在具体预算策略的选择上，企业应结合自身的具体情况，探索符合需要的、有特色的预算策略。
4 确保全面预算获得成功的重要因素
为确保全面预算管理的实施取得成功，达到预期的提升企业管理水平，强化内部制约能力的目的，企业应从以下几方面对全面预算管理的实施给于充分重视。 1 将全面预算制定同企业的发展战略相联系
将全面预算制定同企业的发展战略相联系，可以使企业的战略更好地得到贯彻，并对资源分配和进度监控具有指导意义；管理层可以通过各层面了解企业的发展，这种了解有助于调整企业对策，得到有关机遇和挑战的反馈，最终有助于提高绩效水平。
全面预算是关于企业在一定时期内（一般为一年或一个既定的期间）经营、财务等方面的总体预测。它是一种管理工具，也是一套系统的管理策略，通过合理分配企业的人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以监控战略目标的实施进度，制约费用支出，并预测资金需求和利润。其编制、执行与调整涉及企业所有部门及主要人员。
全面预算管理是着眼于企业战略的一种管理机制，其根本点在于通过预算的编制和执行来代替管理，使之成为一种自动的管理机制。作为一种管理机制，一方面要与市场机制相对接，一切以市场为起点，另一方面要与企业内部管理组织和运行机制相对接，贯彻权责利对等原则，以及决策权、执行权和监督权三权分离原则，以权利的制衡保证机制的正常运行。正确认识全面预算管理，要关注以下几个概念的区别：
（1）全面预算不等于预测。预测是基础，全面预算是根据预测结果提出的对策性方案，是针对预测结果采取的一种风险补救及防御系统，有效的全面预算是企业防范风险的重要措施。
（2）全面预算不等于财务计划。全面预算是企业全方位的计划，财务计划只是全面预算的一部分，而非全部；从预算形式看，全面预算可以是货币式的，也可以是实物式的，而财务计划仅限于货币式的表现；从范围上看，全面预算是一个综合性的管理系统，涉及企业各部门和不同层次，而财务计划的编制和执行主要由财务部门制约。
（3）全面预算不是数据的堆砌和表格的罗列，而是一种与企业治理结构相适应的一套管理系统，健全的全面预算制度是完善的法人治理结构的体现。全面预算管理的目标就是企业的战略目标，通过全面预算管理使企业的战略意图得以具体贯彻，长期与短期计划得以沟通与衔接。
全面预算与传统意义上的预算是截然不同的两个概念。全面预算除包含传统意义上预算的各个方面，还包含企业与部门的年度运作计划。具体而言，全面预算主要包括三大部分：经营预算、资本预算和财务预算。
经营预算主要包括销售预算、生产预算、成本预算和费用预算四项内容，其中，销售预算是企业最具市场的预测浅析浅析，确定在预算期内预计的销售品种、数量、单价和销售收入等指标，是经营预算的龙头，是编制其他预算的起点。
资本预算主要是对长期使用的资产的采购支出计划和其所需资金的供应来源进行的预算。资本预算在企业的财务决策中非常重要，资产需求预测的错误常常会导致严重的后果，如果企业在资产方面投资过多，将带来不必要的支出，如果投资过少，则会使企业的设备不够现代化而失去竞争力。
财务预算主要包括预算、预计利润表、预计资产负债表、预计流量表四项内容。财务预算以经营预算和资本预算为基础，是企业全面预算编制结果的财务体现。
2 全面预算管理的组织机构和管理原则
规范的组织机构和管理原则是全面预算取得成功的重要保障。
从组织机构的设立原则来讲，主要包括以下三点：①设定全面预算管理体系的多级架构，包括自上而下的权力机构、决策机构、常设执行机构和执行机构四级；②明确各级架构在全面预算管理体系中的定位和职责；③明确全面预算管理体系的主要制约点及审批权限。各机构的组成和职能如下（见表1）：
在建立规范的组织机构基础上，成功的全面预算管理应考虑遵循以下原则：
（1）硬约束原则：企业凡是应列入预算的各个项目都必须纳入预算制约范围内，预算一旦通过，任何人不得随意修改。
（2）事权结合、权责对等原则：规范预算编制部门与财务部门的职责分工，明确财务部门在预算过程中的角色是协调、组织、综合平衡和汇总预算。
（3）收支两条线原则：即各部门收入应回到财务部门，不得截留；各部门支出因按照预算规定由财务部门划拨执行。
（4）精细原则：预算中重要项目应精细到季度甚至月度，尤其是收支预算和成本费用预算。
（5）先进合理原则：确保预算指标设置的合理性和可实现性。
（6）授权原则：在预算批准后的执行过程中，预算管理者应在建立分级审核机制的基础上，相应放权授权，包括授予财务部门合理拒绝开支的权利。
（7）例外原则：预算执行过程中，管理层主要对重大或非常规事项进行重点关注，一般性事务则纳入预算制约范围。
3 全面预算编制的基本策略
全面预算编制的基本策略包括固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算等。弹性预算和滚动预算是相对于固定预算而言的。
滚动预算是当今国际上较为流行的先进的预算编制策略，是指根据上一期的预算指标完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将预算期连续滚动向前推移的一种预算编制策略，分为按月滚动和按季滚动等。滚动预算可推动形成持续经营理念，迫使管理层关注不止一个财政年度的财务状况，能够从动态的角度把握近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度；同时，由于在时间上不受日历年度的限制，能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算，有助于保证项目支出的连续性和完整性，能够充分发挥预算的指导和制约作用。当然，编制滚动预算的代价也相当大，一方面，企业需要投入更多的精力，更多的人、财、物的付出；另一方面，预算不停变动，无法保证权威性，不利于企业战略规划的实施，也不利于业绩考评的进行。
在具体预算策略的选择上，企业应结合自身的具体情况，探索符合需要的、有特色的预算策略。
4 确保全面预算获得成功的重要因素
为确保全面预算管理的实施取得成功，达到预期的提升企业管理水平，强化内部制约能力的目的，企业应从以下几方面对全面预算管理的实施给于充分重视。 1 将全面预算制定同企业的发展战略相联系
将全面预算制定同企业的发展战略相联系，可以使企业的战略更好地得到贯彻，并对资源分配和进度监控具有指导意义；管理层可以通过各层面了解企业的发展，这种了解有助于调整企业对策，得到有关机遇和挑战的反馈，最终有助于提高绩效水平。