会计风险导向审计应用难点及对策

一、风险导向审计的意义

风险导向审计是指审计人员在审计自始至终都以企业经营风险浅析【会计论文】评估为导向，量化的浅析【会计论文】排定审计项目优先次序，风险确定审计范围与，对企业的风险管理、内部制约和治理程序评价，进而建设性意见和倡议，协助企业管理风险，企业价值增值的独立的鉴证和咨询活动。
风险导向审计策略会计专业论文的运用是审计策略会计专业论文的一次飞跃，其现实意义在降低审计风险和被审计单位的风险、大大提高了审计工作效率。

1.提高了审计的独立性，降低人为因素的消极影响。

较为科学合理的风险评估来确定审计的和任务，使风险评估确定的审计计划与管理当局的授权相，使审计受到人为因素的影响减少，审计的独立性提高。而审计的独立性是审计的生命线，是审计开展工作的，是保证审计结果的质量的保证。

2.大大提高了审计效率。

现代风险导向审计模式是风险的大小审计计划的安排，审计方案都较高风险领域，在对低风险的领域较少。一般来说，低风险的领域占各项管理活动的比例较高，因此，有限的审计资源，用于高风险的领域，地制约审计风险，减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率。

3.更好地制约了审计风险。

审计风险导向模式强调以硕士论文被审计单位环境为起点审计，硕士论文被审计单位的性质、行业论文格式范文、监管环境、战略、经营风险、内部制约等。风险导向的运用将审计人员执行各项审计业务的切入点提高到宏观的、全局的层面，使其更地选择审计领域，的审计程序，在降低被审计单位风险的同时，较好地制约了审计风险。

4.审计的报告更被接受和理解。

在现代风险导向审计中，审计人员企业及未来面临的风险，审计报告被审计单位经营活动与未来发展规划的“桥梁”。这样的报告，更被管理层接受，因而更好地了审计的增值服务。

二、风险导向审计的应用

在现代风险导向审计模式下，风险评估是持续的，它贯穿于现代风险导向审计模式的整个，其程序分为3个：审计计划、审计程序、编制审计报告。

1.审计计划。

现代风险导向审计在规划审计计划时就要企业风险因素，融合企业风险与审计战略，使审计所选择的更加企业高风险的领域。因此，应考虑审计范围论文格式范文企业风险管理，为企业更和更有价值的服务。
（1）硕士论文企业所处的环境
硕士论文企业所处的环境是做好新审计的首要工作。为了识别和评估出财务报表重大错报风险，进而设计和审计程序，审计人员应当硕士论文被审计单位环境，以评估重大错报风险。审计人员与管理当局讨论、查看场所、查阅企业董事会和备忘录、公司手册等内部文件、行业的信息事务所自身的工作底稿等途径硕士论文企业环境。
（2）识别和评估重大错报风险
审计人员运用步的信息，财务和非财务指标的浅析【会计论文】，识别和评估财务报表层次各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险，从而明确审计应的领域。来说，在识别和评估企业重大错报风险时，审计人员应当下列审计程序：在硕士论文被审计单位环境的中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报与披露；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险论文格式范文重大，足以导致财务报表发生重大错报；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
（3）审计计划
审计人员应企业重大错报风险的估计，考虑财务报表层次和认定层次两个层次的重大错报风险，重大错报风险概率，再“审计风险=重大错报风险×检查风险”，的审计风险模型，检查风险的概率，并据此来确定实质性测试的性质范围，合理地分配审计资源恰当地安排审计时间，将审计风险降低到接受的。

2.审计论文格式范文。

现代风险导向审计在论文格式范文必须选择的审计策略会计专业论文。现代风险导向审计采取：——风险——制约的路线，各项风险因素论文格式范文管理，同时在审计时，舞弊评估、有性的调查、运用的检测和证实风险的技术与策略会计专业论文来降低企业风险。
（1）制约测试
旨在确定内部制约的性，以便在的审计中适时地信任它，提高审计效率，它论文格式范文必经程序。当审计人员风险评估时期望内部制约，仅靠实质性测试为某项认定的证据时，就制约测试。
（2）执行实质性测试
对各类重大交易、账户余额，审计人员都必须实质性测试，以确保管理当局在财务报表上的各项认定是公允的。即对财务报表所的经济事项的性和完整性做实际审核。
（3）风险再评估及修改审计计划
在审计中，审计人员可能会计划中不现实的地方，达到了性，就调整计划，再次评估企业的风险，以确保审计的质量。

3.编制审计报告——终结审计。

现代风险导向审计意味着在企业计划中对未来的预先考虑，还在终结审计中。审计人员以风险评估为审计和审计倡议，完成现场审计并出具审计报告。审计报告应简洁明了，并各项风险因素的披露和审计倡议执行力度。出具了审计报告，并不意味着审计的终结，还要后续审计。风险是决定后续审计本质和范围的因素，风险越大，后续审计的范围就可能越广。后续审计的应是制约而产生的风险和影响，而论文格式范文如何改善报告中所提到的倡议。因此，制约的和风险的再评估是后续审计的内容。

三、风险导向审计在我国实际应用中的

我国在2006年2月15日颁布的新审计准则中借鉴了国际审计机构审计准则，风险导向审计，既对被审单位所处的宏观环境、经营战略业务流程的硕士论文，又内部制约的测试及的各类交易、账户余额、列报和披露的实质性测试，因此，说以风险导向审计模式是现阶段最、降低审计风险效果最好的审计模式。，该模式在我国实际应用中却着诸多难点。

1.理论体系不成熟，缺乏完备审计准则的支持。

2004年国际内部审计协会《内部审计实务标准》和COSO《企业风险管理——整合框架》都了风险管理的理论框架，但风险导向审计自身形成严密、科学的体系，缺乏必要的理论支撑，无论是学术界还是职业界都对风险导向审计理论和技术褒贬不一，缺乏一致认识，很难形成统一的理论作指导。我国未出台较为完备的法规政策来规范约束和保障风险审计的开展，使审计人员在开展风险导向审计的中束手束脚，只能探索性的运用风险导向审计策略会计专业论文，操作中有不完善之处。

2.管理层风险意识淡薄，观念陈旧。

我国企业缺乏风险意识，积极、、系统地风险管理工作，适应新经济形式下复杂环境。某些企业摊子过大，处理半失控，内审人员疲于救火奔波，顾此失彼，表现有：一是风险管理活动是瞬时或间断性的，走形式，走过场，事后将其抛掷脑后，从根本上解决未来风险的隐患；二是企业缺乏对风险定期复核，降低了企业适应环境变化、管理和规避风险的能力，面对风险的不扎实。甚 【论文格式范文】 至有些企业只顾眼前利益，忽视某些决策对企业未来的影响，从而给企业的损失。

3.缺乏完善的企业风险管理的组织架构，信息不畅通。

我国大企业较为的风险管理结构【会计论文】，如缺乏风险管理部门，风险承担不明确，部门岗位间缺乏沟通，互相推卸责任，缺乏的约束机制等，风险信息及时传递，从而使我国企业将企业风险管理上升到企业发展战略。

4.管理层的蓄意舞弊给审计很大难度。

从经济学角度讲，会计舞弊的实际者是企业的实际制约者——经理人。公司治理结构及内部制约制度的不完善和经理人信息制约权的，客观上妨碍了风险导向审计的运用。从近年来的审计失败案例中，我国会计报表重大错报的因素是管理层舞弊。审计人员一般都能查出财务知识和技能的缺陷导致错报,但对管理层驾驭日常内部会计系统故意虚假财务报表,一般审计策略会计专业论文很难。同时我国尚会计法规不、公司治理结构不完善、管理层业绩评价体系不科学证券市场不规范等【会计论文】，都为管理层舞弊了机会。

5.风险导向审计人员观念陈旧，人才匮乏。

风险导向审计对审计人员的素质要求较高，要求审计人员拥有管理、财务、营销和会计等多专业知识，还要有较高的风险浅析【会计论文】能力、专业判断能力和的执业经验。现有审计人员专业结构不合理,上财会专业,在经营管理欠缺,适应现代审计发展的要求；业务偏低，表现在计算机能力，知识结构单一；理念转变不及时，风险观念比较淡漠，较少考虑审计风险制约因素，更谈不上风险审计模式的运用，而抽样技术的运用更多地内审人员的主观判断和经验，统计抽样技术运用欠缺，缺乏对审计策略会计专业论文和经验的总结和提炼，工作创新能力较差。有的审计人员对被审单位的经营和舞弊风险做出正确评估，若在判断上出现方向性错误,极有可能会导致审计无效率或审计失败。

四、风险导向审计在我国实际应用中的，应努力

风险导向审计难点，在还面临一系列【会计论文】。，在系统导向审计模式上发展的风险导向审计模式，已经从几完善了系统导向审计的，有其进步性。风险导向审计转变了审计风险制约，从更广泛的范围把握被审计单位的固有风险和制约风险，于管理层舞弊，制约审计风险。世界经济环境的变化和市场经济的发展，风险导向审计模式是审计发展的大方向。在风险导向审计应用中不断研究，寻求对策，可作几的努力：

1.完善理论体系和法规制度，提升审计地位权威性和独立性。

早期内部审计以查错防弊为，现在内部审计已逐渐转向事前监督，以风险管理为中心,风险改善管理，为企业的战略服务。席卷全球的金融风暴促使风险审计理论体系的成熟和发展，风险管理的性也被管理者接受。内部审计风险导向审计模式转型，把内部审计工作纳入风险管理体系，使之企业管理核心体系的组成，提升在企业管理地位权威性和独立性。

2.强化风险导向审计理念，提高企业风险意识。

在经济全球化的背景下，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展。我国审计准则从一开始借鉴国际惯例，并在国际审计准则的上的，了风险导向审计的理念。风险导向审计要求审计人员对制约风险评价，要对产生审计风险的论文格式范文评价。，风险导向审计的运用并非孤立的，开展企业风险导向审计，要求企业管理层要彻底转变观念、增强风险意识、把风险导向审计摆在位置，正确地处理风险与效益的关系，把企业长远利益企业的根本，完善内部制约制度的建设，完善风险管理组织架构，明确风险承担，形成由最高管理层负责的、系统的、全面的风险管理系统。

3.企业内部制约机制，夯实风险导向审计的制度。

公司治理的是在考虑利益者相对和均衡情况下，增加企业价值，使股东长远利益最大化。内部审计在公司治理作用监督、评价和浅析【会计论文】组织的风险和各项制约，复核并证实信息论文格式范文可靠并法律政策和程序，协助管理者向董事会、审计委员会防范治理风险的保证，是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其运行的手段，是公司治理中缺少的组成。因此，审计部门应从建立企业内部制约机制着手，在优化公司治理框架下，从企业内部制约的设计、运行、评价、改善四个论文格式范文建立与完善企业内部制约机制，强调高级领导层的制约责任，对全部风险的评估，日常制约活动，协助管理层将企业风险管理上升到发展战略，改善监控方式，抓住，完善公司风险预警机制，抓住内部审计监督评价论文格式范文，才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。

4.管理舞弊，革新审计技术手段。

风险导向审计是为防范管理层舞弊而发展的，审计师应管理舞弊风险因素，运用浅析【会计论文】性检查策略会计专业论文，执行舞弊的审查程序。在计划阶段, 从宏观上浅析【会计论文】企业论文格式范文,策略会计专业论文降低风险。同时,审计师考虑对管理层舞弊的测试程序，现代化的处理工具信息处理的速度，对的管理层判断和假设追溯复核；对大笔非正常交易的业务合理性评估。有管理层越过内部制约或大笔不合理交易的情况，且舞弊动机时，审计师应更严格的审计标准和程序，以减少审计失败。

5.培养审计人员的职业素养，提高审计人员专业和职业判断力。

应企业生产技术的特点,增加经济学和企业管理学知识的专家其他专业人员,项目制约专家、风险管理专家、公司治理专家和信息系统专家,以组成有各综合能力的审计项目组,逐步改善审计队伍的专业结构,使审计人员的专业结构趋向合理，适应新的审计模式。要提高审计人员的业务，要转变审计观念，树立系统。它使审计人员开始关心机构的战略和所面临的风险，风险导向的思路,将风险制约措施和对策会计毕业论文与战略联系，综合运用审计策略会计专业论文。要提高审计人员的职业判断能力。风险导向审计能否，会计论文范文要看审计师的专业判断、风险意识，它已能否提高审计质量和效率的保证，客观上要求从业人员必须较高的业务素质，有更高的浅析【会计论文】解决【会计论文】的能力。
总之，经济的发展要求审计职业同步发展，审计会推动会计论文范文经济的发展，经济发达的地区，势必对审计精力需求旺盛，而加大经济发展的刺激力度，拉动内需我国恢复经济的手段，这些都给风险导向审计的应用了新的课题，审计人员不断的探索，风险导向审计的广泛推广任重而道远。
（作者单位：中铁十八局集团工程有限公司）

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