现代风险导向审计实施对策

摘要:现代风险导向审计是一种新的审计模式，它是审计技术策略在系统理论和战略管理理论上的重大创新，我国于2006年2月15日发布了新的审计准则，推行现代风险导向审计势在必行。本文就在我国实行现代风险导向审计提出了几点倡议和意见。
关键词：现代风险导向审计 倡议

正文：
自20世纪90年代以来，随着审计环境的变化，世界范围内重大管理欺诈及审计失败案例的频繁发生，对注册会计师的诚信度、公信力造成了很大的负面影响，审计职业界出现了前所未有的诚信危机。与此同时，现代风险导向审计作为一种新的审计理念和策略，在“安然”事件后，也受到了会计和审计界的普遍关注。如何应用现代风险导向审计，降低审计风险，提高审计效率，减轻经济和法律责任，是我国审计界極待解决的不足，因此，现代风险导向审计的研究显得非常必要。在这里，笔者尝试着就现代风险导向审计的若干不足展开探讨，以阐明笔者对此的观点和想法。

一、与国际审计准则趋同的新审计准则是推广该模式的理论基础

国际审计与鉴证准则委员会通过修订审计风险模型，强调从宏观上了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估会计报表重大错报的风险。我国有必要借鉴国际审计与鉴证准则委员会的做法，将环境变量引入修订审计风险模型，即“审计风险二重大错报风险X检查风险”，引导注册会计师在审计过程中更多地考虑被审计单位及其环境，以减少可能产生的审计风险。
根据国际准则的相关指导，2006年2月15日财政部在京举行会计审计准则体系发布会，发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。
在新审计准则中，尤其增加了有关风险导向审计的审计理念，并将相关内容增加到我国注册会计师培养与后续教育的重点课题中。因此，这一法律准则的出台必将为现代风险导向审计在我国的迅速推广奠定坚实的理论基础。

二、加强审计人力资源的培养，为现代风险导向审计创造良好条件

审计人员素质是影响风险导向审计推行效果的关键因素。笔者认为，应从以下几方面入手：
1．培养审计专业人才在有关财经院校扩大增设注册会计师专门化专业的范围，培养经过正规理论及技能训练的专业人才，以完善其规范化的补充渠道。
2．加强对现职人员的职业后续教育。一方面，在相应教材增加有关审计风险制约的理论与实务知识，把风险评估制约内容列入后续教育范围，不断完善中国注册会计师考试相应配套设施。另一方面，可组织人员进行这方面的短期培训，或到国际著名的会计师事务所承担助理审计员角色,直接获取实务经验。
3．提高注册会计师的执业判断能力
注册会计师在执业中，应当在一下环节不断提高专业判断能力：
A. 采取措施来获取任何有关被审计单位不合理风险或可能伤害他人的信息；
B．对该审计项目的任何非正常的风险予以特别关注；
C．在审计计划和执行过程中考虑到任何非正常的情况和关系；
D．识别不寻常的情况并据此相应修改审计方案；
E．采取一切可行的措施来消除那些对审计意见有重大影响的项目的疑点；
F．仔细复核助理人员的工作情况；
G．积极参与执业培训。

三、健全企业内部制约机制，夯实现代风险导向审计的制度基础

内部制约是现代企业管理的基石，它有利于规范单位会计行为，保证会计资料真实完整，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，提高企业会计信息质量。目前解决我国企业的审计不足需要深入触动微观方面的本质不足，即企业的制约不足，关键在于强化企业的内部制约。
强化企业的内部制约已经成为发达国家治理公司的重要手段，它包括制约环境、制约活动、风险评估、信息与交流、监督评审等五个方面，其整体上构成了内部制约体系。国际先进内控理论和实践的发展启迪我们，内部制约是企业存活与发展强大动力。
从经济学角度讲，会计舞弊的实际实施者是企业的实际制约者一一经理人。当前公司治理结构及内部制约制度的不完善和经理人信息制约权的存在，客观上妨碍了风险导向审计的应用。因此，应从建立健全企业内部制约机制着手，在优化公司治理框架下，从企业内部制约的设计、运行、评价、改善四个环节建立与完善内控机制，强调高级领导层的制约责任，关注对全部风险的评估，重视日常制约活动，抓住内部审计监督评价的环节，才能不断提高企业会计信息质量，推动现代风险导向审计在我国的发展。

四、大力开发审计程序软件，充分运用计算机辅助审计

在现代风险导向审计模式下，为了使审计成本和经济效益能达到适当的平衡，西方各国的会计师事务所最明显的举措是把浅析浅析性测试程序作为与交易测试和报表余额测试并重或是更主要的手段，从而在实质性测试的策略、程序和抽取的样本量方面谋求工作时间的减少，以缩小审计成本。
在西方发达国家大量运用浅析浅析性程序的有利条件是大量审计程序软件的开发和运用。西方各国财务数据的电子化已经非常普遍，因此，注册会计师在审计中可以直接对数据库进行加工浅析浅析，依据软件构建模型并由电脑自行检验和核对，大大地加快了审计速度，使运用浅析浅析性测试程序成为节约成本的重要手段。在我国不仅不具备这样的条件，同时我国大部分注册会计师缺少这方面的知识和技能准备。因此，在现阶段大力开发审计程序软件是推行现代风险导向审计模式的必要任务。

五、架构有中国特色的“现代风险导向审计”模式

从以上浅析浅析可看出，现代风险导向审计作为一种更为先进的审计策略必定会在审计中成为主流审计策略。在欧美发达国家，现代风险导向审计已被会计师事务所广泛采用，取得了显著的成就。
我国社会经济环境的转变表明我国审计将要经历西方发达国家审计的发展历程，所以我国推行风险导向审计是大势所趋。但是我国目前对现代风险导向审计仍是理论探讨较多，实际应用较少。当然，作为产生并发展于国外经济发达环境中的一种审计策略，有着它产生与发展的条件，而我们要想将这一策略更好的应用于我国经济发展的大环境，就要努力打造具有中国特色的现代风险导向审计。有学者提出分三步周的战略步骤，笔者较为赞同。
第一步：选择试点，我们可以选择经济较为发达的省份以及规模较大的会计师事务所，进行试点推行。从西方发达国家审计职业的发展规律看，经济发展要求审计职业同步发展，审计推动经济的发展，经济发达的地区，势必对审计业务需求旺盛，因而注册会计师的经济与法律责任随之增加，职业风险加大，客观上有开展风险导向审计的基础，同时这些发达地区的注册会计师执业水平也较高，能更好的理解和运用现代风险导向审计”。为了不同事务所的审计质量能相互比较和中注协对审计质量的监督，试点也必须有一个统一的关于现代风险导向审计的程序与策略规定作为依据。这一依据的制定可借鉴国际经验，根据反馈意见及时总结修改。
第二步：选择性推广，在试点的基础上再选择一些新兴发达地区进厂步大范围试点，实行梯度推进。并进一步修改并完善审计程序与策略，以形成较为成熟的指导性文件。
第三步：全面铺开。通过以上两步骤后，国内的审计环境已为我国推广这一先进审计策略提供了良好的软环境，再加上审计人员素质的不断提高，我们可以在总结经验教训的基础上全面推行现代风险导向审计模式。
结论：
审计策略的演变依次经历了帐项基础审计、制度基础审计、传统风险导向审计和现代风险导向审计，每一次的演进都不是先进策略对相对落后策略的全盘否定，而是对落后策略的扬弃和包容。现代风险导向审计不是凭空而来，它是为了适应特定的环境，以前几种审计策略为基础发展变化而来的，其中也融合了前三种策略。因此，现代风险导向审计在我国的推广是一个渐进的过程，不可操之过急，只有循序渐进通过实践检验过的现代风险导向审计模式才是适合于我国的审计模式，才是具有中国特色的审计模式。
参考文献：
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2．孙志红 论风险导向审计在我国的运用 《边疆经济与文化》 2006后第9期，总第33期
3．王燕 谈现代风险导向审计 《审计与理财》 2006.4