怎样写风险导向审计模式在经济责任审计中运用
本站原创 风险导向审计模式是以被审计单位的重大错报风险为导向，对可能重大错报的内、外部风险因素评估，以此确定审计范围和的一种审计模式。它以审计风险为出发点，不同风险因素的、论文格式范文，采取相应的审计策略会计专业论文，使审计资源向高审计风险领域倾斜。在经济责任审计中，审计风险的评估最为。将风险导向审计模式运用到经济责任审计中，于提高经济责任审计的效率，于降低审计风险，提高审计质量。
（一）外部环境发展在科学技术逐步发展和经济全球化影响加深的今天，企业与企业之间的竞争变得越来越激烈，这使一些企业财务舞弊的动机也增大。外部环境的变化使得审计人员逐渐地认识到将被审计所在单位隔离于所处的经济环境中，审计人员就很难地硕士论文被审计所在单位的业务交易、整体绩效和财务论文格式范文。而风险导向审计模式在市场经济的大环境下，浅析【会计论文】、评价被审计所在单位的经营风险存活能力，以此评估重大错报风险，达到降低审计风险的目的。此，引入风险导向审计模式势在必行。
（二）规避审计风险在制度审计的模式下，审计人员的是内部制约系统，忽略其他的风险要素。单位内部的管理人员之间串通一气、整体舞弊，就能避开单位的内部制约系统，使的看似的审计程序都无效，致使审计失败。近年来，内部管理人员联合舞弊导致企业破产的事件日渐增加本科会计论文，这让投资者、贷款人都承受了的损失，的利益也受到影响。在情况下，对这一类事件的判决逐渐倾向于增加审计人员的责任，这就使审计人员的执业风险在加大。为了弥补制度审计模式的缺陷，规避和制约审计风险，这就在经济责任审计中引入风险导向审计模式。
（三）战略管理发展经济全球化与各国经济的发展，现代企业管理已经从管理逐渐向战略管理转变，而战略管理最的理念浅析【会计论文】企业所的风险并找出化解这些风险的策略会计专业论文。最大限度地减小审计风险，要从硕士论文企业发展战略出发，硕士论文企业基于自身环境所的经营、经营范围和内部制度等情况，再考虑这些因素对财务报表项目的影响，据此评估重大错报风险。
（一）审计计划阶段 在风险导向审计模式下，整个审计工作要围绕着风险浅析【会计论文】，所以要审计计划阶段的工作。
（1）认真做好审前调查。做好审前调查是制约和降低审计风险的屏障。要硕士论文被审计个人的信息，要硕士论文被审计所在单位的情况，经济性质、管理体制、发展战略、经营和经营环境等，还要硕士论文与被审计所在单位的外部环境，如行业论文格式范文、监管机构、法律环境和宏观经济政策等。将调查硕士论文到的情况，运用流程图、调查表等策略会计专业论文，浅析【会计论文】、测试内部制约流程论文格式范文完善、准确制约点的运行情况。
（2）评估重大错报风险。在审前调查硕士论文到的信息上，审计人员要能准确的识别并评估出被审计所在单位的重大错报风险，并判断出审计的。然后再查问被审计所在单位的有关人员，查阅有关报告和文件，查看某一项或几项制约策略会计专业论文的运用，观察某一项或几项交易在财务系统处理程序等审计策略会计专业论文，审计人员自身的职业判断力，浅析【会计论文】和评估。对识别出的风险确定风险等级，再风险等级的大小按一定次序排列。对于评估出来的重大错报风险要。
（3）编制审计工作计划。在识别并评估风险后，要以风险为导向，合理地编制审计工作计划。审计工作计划要对审计的时间、人员、期限、和策略会计专业论文等作出的安排，避开使用标准的审计程序平均使用审计资源，便于有的放矢的审计。对于评估出的高风险审计领域，要优势力量和资源，有性地审计程序，使审计工作更加，更具性，最大限度的降低审计风险，保持较高的审计效率，提高审计质量。
（2）保持谨慎的职业怀疑。职业怀疑指对审计证据的批判评价和质疑的态度，它是审计人员保持职业谨慎的一种，审计人员在、浅析【会计论文】和评价审计证据时要保持的职业怀疑态度。因此，在审计证据时，测试（如评价内制约度、工作底稿复核等）的方式，除此以外，还将审计范围延伸到对被审计所在单位的情况、经营环境等信息的，必要时还将审计取证的范围延伸到单位外部，从渠道再被审计任期内的业绩和【会计论文】的。
（3）实质性测试。实质性测试是指运用观察、检查、查询、监盘、计算、函证和浅析【会计论文】性复核等策略会计专业论文，对被审计单位的会计账簿、会计报表所的经济业务和事项的真实性、合法性审计，以审计论文范文的。实质性测试是审计阶段中最的一项工作，其目的是为了审计人员据以作出审计论文范文的审计证据。为了弥补被审计单位内控缺失和审计人员业务能力缺陷的风险，要对各类重大事项实质性测试，以的审计证据。不管内部制约制度与否，对于一些账户的余额、交易事项和重大披露事项都要的审计。审计中审计风险增加，审计人员一定要地增加实质性测试的程序，尽量使审计的风险制约在接受的范围以内。
（4）制约测试。制约测试是指为了确定被审计所在单位的制约政策、程序的设计和执行论文格式范文而的审计程序，以便测试内部制约在、防止和纠正认定层次发生重大错报论文格式范文，目的是为了更加准确地评估出重大错报风险。一是对被审计所在单位的管理流程、业务流程和项目流程等浅析【会计论文】，找出制约措施与的风险点，并对风险等级评估。二是对内部制约实际执行的情况检查，对制约措施和制约的合理性、合规性内部制约论文格式范文得以检查。三是运用内部制约风险测评体系，对现有的制约措施的性评价，对内部制约制度的性、性对风险的监控、识别和防范能力评价。
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（5）评估审计风险的程序。对于审计风险的评估应如下程序：对被审计所在单位的内部制约制度评价，确定审计的，再运用实质性测试一定的审计证据，并将其的在工作底稿中；对编制的工作底稿要实行复核制度，使审计人员都能规定的程序执行审计任务，避开施行审计程序的随意性；对可能重大错报的审计事项，要尽可能多的审计证据，认真调查硕士论文事项，准确核实，力争让审计风险降到最低；对评估的结果，还要复查、询问、观察、函证、重新执行、重新计算和浅析【会计论文】程序等审计程序。
（三）审计报告阶段 审计报告阶段的工作撰写经济责任审计报告、出具管理倡议书等。审计报告能全面经济责任审计工作的质量与成效，而对被审计的评价是审计报告中最会计论文范文的，它是上级部门对被审计任期内的工作业绩考核的，所以在经济责任审计报告中，对被审计评价的客观性、公正性，是影响整个经济责任审计工作质量的因素，必须。影响经济责任审计报告的风险有，如：审计人员财务报表中舞弊和错误的风险、对被审计评价过高和成绩说的过多的风险等。因此，在对被审计审计评价时，一定要客观谨慎，有性地把成绩说透，【会计论文】讲实。在撰写经济责任审计报告的中，要始终将风险首要考虑的因素，上再每个阶段风险评估、实质性测试和制约测试的情况，对被审计客观公平公正的评价，给出恰当的审计倡议及意见，再出具管理倡议书。
（一）建立审计制度，为风险导向审计模式的运用制度保障 完善的审计制度是推动风险导向审计的。要完善操作规范。建立经济责任审计的操作规范，明确地将风险导向审计模式引入到经济责任审计之中，对审计流程、质量制约策略会计专业论文、样本抽查方式等细化，对资源配置、内部制约制度、管理人员的评价标准等规范，用制度来提升审计质量。要深化审计体制革新。内部审计所处的地位，导致了它所具有的独立性只是相对的，因此要从深化审计体制革新入手，逐步完善审计机制建设，使审计人员在从事经济责任审计时始终保持精神上的独立。
（二）多种浅析【会计论文】策略会计专业论文，为风险导向审计模式的运用技术保障 要合理的使用传统技术。风险导向审计模式运用账项审计模式和制度审计模式所使用的策略会计专业论文和浅析【会计论文】工具，为其最的技术支持。如：审计计划阶段，为了浅析【会计论文】出可能产生风险的因素，就要使用传统的数据、统计浅析【会计论文】等策略会计专业论文；审计阶段，为了核查账目，则要使用流程图、抽样浅析【会计论文】、调查审阅核对等策略会计专业论文；审计报告阶段，对于来的审计证据，要更多地使用浅析【会计论文】、比较、归纳和复核等策略会计专业论文。要的使用计算机审计技术。要从大量的业务数据中【会计论文】并寻找证据，离不开计算机审计技术的。硬件在管理信息系统和业务处理系统之间设置合理的接口，软件设计出一套以风险为导向的审计模型，并建立完整的数据库，然后使用计算机抽样统计、浅析【会计论文】测试和风险评估等，找出风险领域并找到风险点，计算机审计提高质量、提升效率的。
（三）加强审计队伍建设，为风险导向审计模式的运用人才保障 风险导向审计模式的运用，的条件是人才的培养和储备。为适应风险导向审计模式的工作，要提高审计人员的素质，加强继续教育，使审计人员掌握经济学、统计学、管理学等多学科知识。在实际工作中，自身的实践经验，敏锐地判断出企业论文格式范文具有存活能力、论文格式范文具有合理的经营计划的能力，再运用浅析【会计论文】工具对各项财务指标非财务指标综合浅析【会计论文】。要增强审计人员的职业判断能力，是风险评估和风险制约等的能力，使其在执行审计任务时保持的职业谨慎态度，在审计中增强对审计工作的使命感和责任感，始终保持职业怀疑态度，提高重大错报的概率。
文献：
［1］刘世林、方伟明：《经济责任审计理论与实务》，经济出版社2006年版。
［2］汪寿成：《现代风险导向审计》，大连出版社2009年版。
（编辑园健）
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一、经济责任审计中运用风险导向审计模式的意义
风险导向审计模式是在账项审计模式和制度审计模式的上逐渐发展而来的。审计模式的发展，是审计历史上的一次重大革新，它转变了传统审计理念。在经济责任审计领域运用风险导向审计模式意义重大。（一）外部环境发展在科学技术逐步发展和经济全球化影响加深的今天，企业与企业之间的竞争变得越来越激烈，这使一些企业财务舞弊的动机也增大。外部环境的变化使得审计人员逐渐地认识到将被审计所在单位隔离于所处的经济环境中，审计人员就很难地硕士论文被审计所在单位的业务交易、整体绩效和财务论文格式范文。而风险导向审计模式在市场经济的大环境下，浅析【会计论文】、评价被审计所在单位的经营风险存活能力，以此评估重大错报风险，达到降低审计风险的目的。此，引入风险导向审计模式势在必行。
（二）规避审计风险在制度审计的模式下，审计人员的是内部制约系统，忽略其他的风险要素。单位内部的管理人员之间串通一气、整体舞弊，就能避开单位的内部制约系统，使的看似的审计程序都无效，致使审计失败。近年来，内部管理人员联合舞弊导致企业破产的事件日渐增加本科会计论文，这让投资者、贷款人都承受了的损失，的利益也受到影响。在情况下，对这一类事件的判决逐渐倾向于增加审计人员的责任，这就使审计人员的执业风险在加大。为了弥补制度审计模式的缺陷，规避和制约审计风险，这就在经济责任审计中引入风险导向审计模式。
（三）战略管理发展经济全球化与各国经济的发展，现代企业管理已经从管理逐渐向战略管理转变，而战略管理最的理念浅析【会计论文】企业所的风险并找出化解这些风险的策略会计专业论文。最大限度地减小审计风险，要从硕士论文企业发展战略出发，硕士论文企业基于自身环境所的经营、经营范围和内部制度等情况，再考虑这些因素对财务报表项目的影响，据此评估重大错报风险。
二、经济责任审计中风险导向审计模式的运用
在运用风险导向审计模式经济责任审计中，最会计论文范文的对风险的评估。要被审计所在单位的特点，运用风险导向审计模式，对被审计所在单位审前调查、评估风险、审计资源配置和内控测试等。程序与如下：（一）审计计划阶段 在风险导向审计模式下，整个审计工作要围绕着风险浅析【会计论文】，所以要审计计划阶段的工作。
（1）认真做好审前调查。做好审前调查是制约和降低审计风险的屏障。要硕士论文被审计个人的信息，要硕士论文被审计所在单位的情况，经济性质、管理体制、发展战略、经营和经营环境等，还要硕士论文与被审计所在单位的外部环境，如行业论文格式范文、监管机构、法律环境和宏观经济政策等。将调查硕士论文到的情况，运用流程图、调查表等策略会计专业论文，浅析【会计论文】、测试内部制约流程论文格式范文完善、准确制约点的运行情况。
（2）评估重大错报风险。在审前调查硕士论文到的信息上，审计人员要能准确的识别并评估出被审计所在单位的重大错报风险，并判断出审计的。然后再查问被审计所在单位的有关人员，查阅有关报告和文件，查看某一项或几项制约策略会计专业论文的运用，观察某一项或几项交易在财务系统处理程序等审计策略会计专业论文，审计人员自身的职业判断力，浅析【会计论文】和评估。对识别出的风险确定风险等级，再风险等级的大小按一定次序排列。对于评估出来的重大错报风险要。
（3）编制审计工作计划。在识别并评估风险后，要以风险为导向，合理地编制审计工作计划。审计工作计划要对审计的时间、人员、期限、和策略会计专业论文等作出的安排，避开使用标准的审计程序平均使用审计资源，便于有的放矢的审计。对于评估出的高风险审计领域，要优势力量和资源，有性地审计程序，使审计工作更加，更具性，最大限度的降低审计风险，保持较高的审计效率，提高审计质量。
(二)审计阶段这一阶段的对评估出来的重大错报风险审计。一般来说，审计阶段应。
（1）科学合理地配置资源。在经济责任审计的中，如何合理的配置审计资源是最会计论文范文的，这硕士论文风险导向审计理论研究的。让具有较高技能、经验的审计人员调查事项，“专家”审计工作，将事项的调查时间延长等。为了将有限的审计资源运用到的、风险的领域，通常抽样浅析【会计论文】法，对影响高风险等级的因素抽样，：对具有高灵敏度的因素抽取样本的45％～60％，对具有中灵敏度的因素抽取样本的25％～45％，对只具有低灵敏度的因素抽取样本的10％～20％。（2）保持谨慎的职业怀疑。职业怀疑指对审计证据的批判评价和质疑的态度，它是审计人员保持职业谨慎的一种，审计人员在、浅析【会计论文】和评价审计证据时要保持的职业怀疑态度。因此，在审计证据时，测试（如评价内制约度、工作底稿复核等）的方式，除此以外，还将审计范围延伸到对被审计所在单位的情况、经营环境等信息的，必要时还将审计取证的范围延伸到单位外部，从渠道再被审计任期内的业绩和【会计论文】的。
（3）实质性测试。实质性测试是指运用观察、检查、查询、监盘、计算、函证和浅析【会计论文】性复核等策略会计专业论文，对被审计单位的会计账簿、会计报表所的经济业务和事项的真实性、合法性审计，以审计论文范文的。实质性测试是审计阶段中最的一项工作，其目的是为了审计人员据以作出审计论文范文的审计证据。为了弥补被审计单位内控缺失和审计人员业务能力缺陷的风险，要对各类重大事项实质性测试，以的审计证据。不管内部制约制度与否，对于一些账户的余额、交易事项和重大披露事项都要的审计。审计中审计风险增加，审计人员一定要地增加实质性测试的程序，尽量使审计的风险制约在接受的范围以内。
（4）制约测试。制约测试是指为了确定被审计所在单位的制约政策、程序的设计和执行论文格式范文而的审计程序，以便测试内部制约在、防止和纠正认定层次发生重大错报论文格式范文，目的是为了更加准确地评估出重大错报风险。一是对被审计所在单位的管理流程、业务流程和项目流程等浅析【会计论文】，找出制约措施与的风险点，并对风险等级评估。二是对内部制约实际执行的情况检查，对制约措施和制约的合理性、合规性内部制约论文格式范文得以检查。三是运用内部制约风险测评体系，对现有的制约措施的性评价，对内部制约制度的性、性对风险的监控、识别和防范能力评价。
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（5）评估审计风险的程序。对于审计风险的评估应如下程序：对被审计所在单位的内部制约制度评价，确定审计的，再运用实质性测试一定的审计证据，并将其的在工作底稿中；对编制的工作底稿要实行复核制度，使审计人员都能规定的程序执行审计任务，避开施行审计程序的随意性；对可能重大错报的审计事项，要尽可能多的审计证据，认真调查硕士论文事项，准确核实，力争让审计风险降到最低；对评估的结果，还要复查、询问、观察、函证、重新执行、重新计算和浅析【会计论文】程序等审计程序。
（三）审计报告阶段 审计报告阶段的工作撰写经济责任审计报告、出具管理倡议书等。审计报告能全面经济责任审计工作的质量与成效，而对被审计的评价是审计报告中最会计论文范文的，它是上级部门对被审计任期内的工作业绩考核的，所以在经济责任审计报告中，对被审计评价的客观性、公正性，是影响整个经济责任审计工作质量的因素，必须。影响经济责任审计报告的风险有，如：审计人员财务报表中舞弊和错误的风险、对被审计评价过高和成绩说的过多的风险等。因此，在对被审计审计评价时，一定要客观谨慎，有性地把成绩说透，【会计论文】讲实。在撰写经济责任审计报告的中，要始终将风险首要考虑的因素，上再每个阶段风险评估、实质性测试和制约测试的情况，对被审计客观公平公正的评价，给出恰当的审计倡议及意见，再出具管理倡议书。
三、经济责任审计中运用风险导向审计模式的保障措施
，风险导向审计模式在实践运用还初级阶段，可操作性的、系统性的风险导向审计模式还未形成，将风险导向审计模式运用到经济责任审计中，要在制度、策略会计专业论文、人才队伍建设等采取必要的措施，为风险导向审计模式的运用作出保障。（一）建立审计制度，为风险导向审计模式的运用制度保障 完善的审计制度是推动风险导向审计的。要完善操作规范。建立经济责任审计的操作规范，明确地将风险导向审计模式引入到经济责任审计之中，对审计流程、质量制约策略会计专业论文、样本抽查方式等细化，对资源配置、内部制约制度、管理人员的评价标准等规范，用制度来提升审计质量。要深化审计体制革新。内部审计所处的地位，导致了它所具有的独立性只是相对的，因此要从深化审计体制革新入手，逐步完善审计机制建设，使审计人员在从事经济责任审计时始终保持精神上的独立。
（二）多种浅析【会计论文】策略会计专业论文，为风险导向审计模式的运用技术保障 要合理的使用传统技术。风险导向审计模式运用账项审计模式和制度审计模式所使用的策略会计专业论文和浅析【会计论文】工具，为其最的技术支持。如：审计计划阶段，为了浅析【会计论文】出可能产生风险的因素，就要使用传统的数据、统计浅析【会计论文】等策略会计专业论文；审计阶段，为了核查账目，则要使用流程图、抽样浅析【会计论文】、调查审阅核对等策略会计专业论文；审计报告阶段，对于来的审计证据，要更多地使用浅析【会计论文】、比较、归纳和复核等策略会计专业论文。要的使用计算机审计技术。要从大量的业务数据中【会计论文】并寻找证据，离不开计算机审计技术的。硬件在管理信息系统和业务处理系统之间设置合理的接口，软件设计出一套以风险为导向的审计模型，并建立完整的数据库，然后使用计算机抽样统计、浅析【会计论文】测试和风险评估等，找出风险领域并找到风险点，计算机审计提高质量、提升效率的。
（三）加强审计队伍建设，为风险导向审计模式的运用人才保障 风险导向审计模式的运用，的条件是人才的培养和储备。为适应风险导向审计模式的工作，要提高审计人员的素质，加强继续教育，使审计人员掌握经济学、统计学、管理学等多学科知识。在实际工作中，自身的实践经验，敏锐地判断出企业论文格式范文具有存活能力、论文格式范文具有合理的经营计划的能力，再运用浅析【会计论文】工具对各项财务指标非财务指标综合浅析【会计论文】。要增强审计人员的职业判断能力，是风险评估和风险制约等的能力，使其在执行审计任务时保持的职业谨慎态度，在审计中增强对审计工作的使命感和责任感，始终保持职业怀疑态度，提高重大错报的概率。
文献：
［1］刘世林、方伟明：《经济责任审计理论与实务》，经济出版社2006年版。
［2］汪寿成：《现代风险导向审计》，大连出版社2009年版。
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