税收竞争、贸易摩擦与中国贸易税制竞争力

【摘要】：我国入世后对外贸易迅猛发展,2004年成为世界第三贸易大国的同时进入贸易摩擦“高发期”。2009年我国超过德国成为世界第一出口大国,亦成为贸易摩擦第一目标国和最大受害国。贸易摩擦不仅体现为对我出口产品的限制,还表现为对我国经济制度与政策等宏观层面的挑战,其中包括税收制度。我国税制近年多次受到贸易伙伴国质疑,入世后被诉至WTO的16个贸易争端案件中,40%都与税收紧密相关。因此,本文以我国入世后的对外贸易发展为背景,以税收竞争与协调为主线,以WTO与税收的关系为核心,深入研究我国涉税贸易摩擦的起因、表现、影响及发展趋势,并提升至我国贸易税制竞争力问题。理论分析部分,本文提出“自由贸易中的税收”与“保护贸易中的税收”概念,将影响国际贸易的各种税收作为整体,根据它们在自由贸易与保护贸易中所发挥的作用来探讨国际贸易中的税收效应。分别从关税与国内税、间接税与直接税、贸易大国税收与贸易小国税收、发达国家税收与发展中国家税收及区域税收一体化等不同角度,解析贸易税收效应。在此基础上,提出国际贸易中的税收协调分为合作性协调与非合作性协调。合作性税收协调是为了促进世界贸易自由化发展,非合作性税收协调是基于本国贸易利益,以税收手段来促进出口和抑制进口的贸易竞争行为,是一种贸易中的税收竞争。但这种税收竞争运用不当就会引发贸易摩擦。涉税贸易摩擦从经济学视角分析是“经济一体化三难”的表现,从法学视角分析是各国税法与WTO贸易法的冲突,具有必然性。与其它贸易摩擦相比,涉税贸易摩擦具有主权性、制度性与综合性的特征,与国际税务争议也有本质的差异。既然涉税贸易摩擦是由税收竞争即非合作性税收协调所致,那么化解的途径只有合作性税收协调,结果是导致WTO加大对税收的干预,从而削弱各国的税收自主权。税收虽是一国的主权,但它与WTO规则产生冲突时,各国税制不得不做一定的妥协,尽量与WTO规则相容和协调,分为被动的协调与主动的协调,前者主要是遵从规则,后者更强调利用规则。展望贸易中的税收协调发展趋势,WTO对税收还会加大干预,可能需要建立WTO下的某种税收主权让渡机制。但由于各国主权利益的存在,税收协调会继续在合作性与非合作性之间轮回发展。实践分析部分,在我国入世十年的贸易发展与税制改革背景下,以出口退税为例,分析我国出口贸易的税收敏感性。首先是对出口退税与出口额之间关系的描述性统计分析,然后分别用全国总量数据做时间序列分析,用31个省级面板数据做分析,得出了相同的实证结论：我国出口贸易对出口退税具有较强敏感性。同时,在分析税收竞争与税收协调的基础上提出税制竞争力的概念,认为一国税制只有将竞争性与协调性适度结合,才具有真正的国际竞争力。在分析贸易税制竞争力的含义、特征、影响因素及评价指标的基础上,设计出我国贸易税制竞争力调查问卷,结合对上海地区100余家外贸企业开展调查的研究,分析制约我国现行贸易税制竞争力的主要因素,体现为竞争性不足,最突出的是频繁调整的非中性出口退税政策,另外,税制的国际协调能力亟待提高。案例分析部分,以中国入世后被诉的三起涉税贸易争端案件分析为主,比较异同,并结合WTO下的其它典型涉税贸易争端案例,特别是美国的DISC、FSC、ETI系列税收案件,研究哪些税收问题容易与WTO规则发生冲突而引发贸易摩擦,得出相关的研究启示与展望。最后是全文的研究结论与建议。在前面几章的理论与实证研究的基础上得出五点研究结论,并提出以提升税制竞争力为目标的税制改革取向,即是构建我国的战略性贸易税制,实现税收“竞争性、协调性与反竞争性”的适度结合,包括几点具体的政策建议。本文由会计论文网http://www.328TibEt.cn整理提供。论文摘要6-8ABSTRACT8-12导论12-20第一节 选题背景与研究意义12-14第二节 研究思路、内容与方法14-17第三节 创新、特色及不足17-20第一章 文献综述20-31第一节 关于税收与贸易摩擦的研究20-22第二节 关于国际贸易中的税收竞争与协调的研究22-27第三节 关于税制竞争力的研究27-29第四节 简评29-31第二章 税收与贸易利益31-42第一节 与贸易相关的税收概念31-34第二节 贸易税收理论的逻辑发展34-36第三节 贸易税收效应分析36-42第三章 税收竞争与贸易摩擦42-56第一节 贸易中的税收竞争42-44第二节 贸易摩擦的成因:基于税收竞争的分析44-52第三节 涉税贸易摩擦的特征52-56第四章 贸易摩擦中的税收协调56-63第一节 贸易摩擦与合作性税收协调56-59第二节 贸易摩擦中的税收协调目标与方式59-60第三节 贸易摩擦中的税收协调趋势60-63第五章 中国出口贸易的税收敏感性分析63-72第一节 出口退税与出口额之间关系的描述性统计63-66第二节 出口退税对出口的影响:基于全国总量数据的时间序列分析66-70第三节 出口退税对出口的影响:基于省级面板数据的分析70-71第四节 小结71-72第六章 中国贸易税制竞争力及其制约因素72-90第一节 贸易税制竞争力:竞争性与协调性的结合72-76第二节 中国贸易税制竞争力现状调查:基于上海地区的数据76-81第三节 制约中国贸易税制竞争力的主要因素分析81-90第七章 案例研究90-100第一节 中国被诉的涉税贸易争端案件90-94第二节 涉税贸易争端的国际比较94-98第三节 启示与展望98-100第八章 结论与建议100-106第一节 研究结论100-101第二节 构建具有国际竞争力的战略性贸易税制101-106附录106-142附录一:中国入世以来的贸易税收数据统计106-109附录二:WTO与GATT下的涉税贸易争端汇总(中英文对照)109-139附录三:中国入世后被诉与申诉的贸易争端汇总139-141附录四:攻读博士学位期间的主要科研成果141-142参考文献142-150英文文献142-146中文文献146-150后记150 附：参考文献1刘子忠,张兰奇;对经济全球化作用下税收竞争的思考[J];经济工作导刊;2001年11期2杨纯华;邢锋;王红梅;;我国国内税收协调问题研究[J];福建论坛(人文社会科学版);2007年01期3梅春国;经济全球化推动下的税收竞争及其对我国税制的挑战[J];涉外税务;2001年02期4毕春雷;规范税收竞争的对策[J];税务;2003年05期5刘初旺;关于税收竞争几个问题的思考[J];财经论丛;2003年05期6陈志阳;税收竞争比较分析及我国政府的政策取向[J];四川财政;2002年06期7欶奇奥·柔丝,伯纳德·戴富龙,葛夕良,田建利;瑞士国内下级政府间的税收竞争:理论与政策问题[J];经济资料译丛;2004年04期8阳举谋,曾令鹤;地区间税收竞争对资本流动的影响分析[J];涉外税务;2005年01期9王宇熹,黄解宇;我国区域性税收竞争一定有害吗?[J];税务研究;2005年05期10郭馨娜;警惕辖区间税收竞争中的税收流失[J];吉林财税;2002年09期