注册会计师谈文-《注册会计师执业风险及其对策》
本站原创 >近几年，我国注册会计师行业迅速发展，同时诉讼案件也日益增加，随着“琼民源”、“银广夏”等一系列证券欺诈案的揭露，许多会计师事务所的违法行为也被，它们或因违法已受处罚，或正在接受调查。频频的法律诉讼已严重的影响了注册会计师行业的健康发展，对注册会计师执业风险的研究因此显得十分迫切。本文试图对其产生的理由进行浅析浅析，并提出一些解决的办法。
一、造成注册会计师执业风险的理由一"注册会计师自身的理由、部分注册会计师业务素质不高。一方面有些注册会计师年龄偏大，考核获证的情况比较多，多数主任会计师由改制前的所长担任，仍然习惯于一言堂、拍脑袋决策，不善于甚至拒绝对业务进行必要的风险评估。另—方面有些注册会计师虽然符合学历要求，通过严格的职业资格考试，取得执业资格，但是由于后续教育不够，对新制度、新法规等相关知识掌握不透，使其所出具的审计报告产生误差，导致审计失败。再就是有些注册会计师没有按专业准则的要求执行审计，表现在轻信保证，在承接的业务资料欠缺时，委托人为了达到委托目的，顺利拿到报告，往往采取口头保证方式，某资料确实存在，只是现在拿不到手，日后一定补上，或保证某数据绝对准确，只是现场太脏太乱，就不必亲临复核等等。由于注册会计师未能严格执行审计程序，也未有过审计责任诉讼的经历，未能认识到被审计单位的各种保证并不能代替、减轻或免除注册会计师的审计责任。个别注册会计师职业道德水平低。根据《注册会计师职业道德准则》，注册会计师应遵循的基本原则包括独立原则、客观原则、公正原则。注册会计师道德水平的高低即指注册会计师能否很好地恪守这三个原则。在许多诉讼案中，注册会计师明知委托方有欺诈行为，却为了经济利益，而放弃了客观公正的原则，为其出具审计报告，比如海南“中水集团”事件中，海南会计师事务所业务经理王某，明知中水集团所出具的解款单和是经过涂改复印的虚明，本应拒绝中水集团的验资要求，但为了收取验资费，竟为其出具了虚假的验资报告，证明中水集团“2156 万美元”的资本已到位。&、会计师事务所体制上的不足。目前我国会计师事务所大多数采取有限责任的组织形式，不利于从组织结构上减少注册会计师的违规行为。由于有限责任制下，注册会计师承担的责任明显小于合伙制下合伙人以各自的财产对事务所承担无限连带责任，这大大弱化了注册会计师的责任意识和风险意识，同时受到政府部门地方保护主义的牵制，一定程度上会使注册会计师参与的收益大于可能其为此所付的代价，从而注册会计师会为了个人利益而不顾风险和职业道德去积极参与。二客户方面的理由—方面客户在财务报表中存在非故意错报或漏报的错误行为和故意错报或遗漏的舞弊行为以及贿赂、不合法的政治捐助等违反特定法律法规的行为，往往会千方百计掩饰和伪装以蒙骗注册会计师，常用的手段有：关联方交易；转变折旧策略；潜亏挂帐，费用递延；巨额冲销，释放亏损压力；硬性平滑利润；利用资产重组，创造重组收益；转变存货计价策略等。若注册会计师在审计时未能查出，有可能给他人造成损失，从而产生诉讼风险。另—方面客户由于经济或经营条件的限制，可能出现经营失败，比如经济萧条、决策失败或行业之间意想不到的竞争等，而无力归还借款或未达到投资人期望的收益。而客户为了达到他自己的目的，如上市公司为了在证券市场中树立良好的形象，在激烈的竞争中立于不败之地，为了实现配股或提高股价而虚夸利润、谎报业绩，为了免于特别处理或摘牌而“包装”自己，进行会计。注册会计师在审计时如未遵循—般公认审计准则而提出错误的审计意见，就会产生审计失败，埋下风险的隐患。三"注册会计师审计本身固有的局限性随着我国证券市场的不断发展，注册会计师队伍与业务范围不断扩大，社会公众对审计报告的关注也日益提高，对注册会计师的信任度和期望值也越来越高，甚至提出许多不尽合理的要求。各方面信息使用者和利益相关者希望注册会计师能发现被审计单位报表中的所有错弊，不断要求对委托单位的会计记录差错、管理舞弊、经注册会计师执业风险的成因及对策!董雅宏营破产可能性、违法行为都承担检查和报告的责任。由于当前不合法、不规范业务普遍存在，资产重组暗箱操作，关联交易繁多，加上经济转轨时期政策法规的多变，致使注册会计师审计对合法性、公允性表示意见变得困难重重。目前，对注册会计师查错纠弊责任的认识，社会公众与职业界之间还存在着期望差距。注册会计师不是万能的，由于受到审计策略、审计成本、审计时间等因素的限制，现有的技术水平不可能发现其中所有的内幕和虚假做法。目前，公司舞弊的花样很多，有的甚至伪造虚假凭证以达到目的，注册会计师不是刑侦专家，在审计时不可能完全鉴别出原始凭证的真伪，即使是世界上最优秀的会计师事务所和注册会计师出具的勤勉尽职的审计报告，也不能保证其审计后的会计报表数据绝对真实、公允，所以要求注册会计师发现所有的舞弊是不现实的。!四"监管机制不完善目前，我国监管部门对会计师事务所及注册会计师的监管力度明显不够，监管人员严重不足，体系和手段尚不到位，没有建立起完善的职业道德约束体系。现在只有执业道德准则，没有执行监督机制，注册会计师违反职业道德、参与财务的民事赔偿也没有相应规定，忽视了对注册会计师的指导和监督。二、规避注册会计师执业风险的对策和倡议注册会计师行业要摆脱目前的困境，走上健康发展的轨道，至少应该注意解决以下几个方面的不足：一"提高风险意识，强化职业道德注册会计师能否客观、独立公正地执业，最终取决于其是否高标准严格自律，因此，应将职业道德与执业风险紧密挂钩，让会计师事务所、注册会计师充分认识到谁不顾职业道德，谁就要承担巨大的执业风险。同时注册会计师协会在对注册会计师任职资格和执业情况进行年度检查时应增强对职业道德素质的考核。二"借鉴国外经验，推进会计师事务所组织形式的转变纵观各国注册会计师行业的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制等四种组织形式。国外会计师事务所大都采取合伙制，各合伙人对事务所的行为负无限责任。我国的近况决定了我们不能直接选择有限责任制，长期以来的挂靠体制使会计师事务所的风险意识很低，注册会计师的职业道德也处于一个较低的层次，如果再不让它面向社会承担无限责任，那末它的职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。合伙制通过使注册会计师对其行为所导致的事件承担无限连带责任的规定，增强了他们在执业时压力和风险意识，会迫使注册会计师严于律己并注重合伙人之间的业务监督。(责任编辑：会计论文)
一、造成注册会计师执业风险的理由一"注册会计师自身的理由、部分注册会计师业务素质不高。一方面有些注册会计师年龄偏大，考核获证的情况比较多，多数主任会计师由改制前的所长担任，仍然习惯于一言堂、拍脑袋决策，不善于甚至拒绝对业务进行必要的风险评估。另—方面有些注册会计师虽然符合学历要求，通过严格的职业资格考试，取得执业资格，但是由于后续教育不够，对新制度、新法规等相关知识掌握不透，使其所出具的审计报告产生误差，导致审计失败。再就是有些注册会计师没有按专业准则的要求执行审计，表现在轻信保证，在承接的业务资料欠缺时，委托人为了达到委托目的，顺利拿到报告，往往采取口头保证方式，某资料确实存在，只是现在拿不到手，日后一定补上，或保证某数据绝对准确，只是现场太脏太乱，就不必亲临复核等等。由于注册会计师未能严格执行审计程序，也未有过审计责任诉讼的经历，未能认识到被审计单位的各种保证并不能代替、减轻或免除注册会计师的审计责任。个别注册会计师职业道德水平低。根据《注册会计师职业道德准则》，注册会计师应遵循的基本原则包括独立原则、客观原则、公正原则。注册会计师道德水平的高低即指注册会计师能否很好地恪守这三个原则。在许多诉讼案中，注册会计师明知委托方有欺诈行为，却为了经济利益，而放弃了客观公正的原则，为其出具审计报告，比如海南“中水集团”事件中，海南会计师事务所业务经理王某，明知中水集团所出具的解款单和是经过涂改复印的虚明，本应拒绝中水集团的验资要求，但为了收取验资费，竟为其出具了虚假的验资报告，证明中水集团“2156 万美元”的资本已到位。&、会计师事务所体制上的不足。目前我国会计师事务所大多数采取有限责任的组织形式，不利于从组织结构上减少注册会计师的违规行为。由于有限责任制下，注册会计师承担的责任明显小于合伙制下合伙人以各自的财产对事务所承担无限连带责任，这大大弱化了注册会计师的责任意识和风险意识，同时受到政府部门地方保护主义的牵制，一定程度上会使注册会计师参与的收益大于可能其为此所付的代价，从而注册会计师会为了个人利益而不顾风险和职业道德去积极参与。二客户方面的理由—方面客户在财务报表中存在非故意错报或漏报的错误行为和故意错报或遗漏的舞弊行为以及贿赂、不合法的政治捐助等违反特定法律法规的行为，往往会千方百计掩饰和伪装以蒙骗注册会计师，常用的手段有：关联方交易；转变折旧策略；潜亏挂帐，费用递延；巨额冲销，释放亏损压力；硬性平滑利润；利用资产重组，创造重组收益；转变存货计价策略等。若注册会计师在审计时未能查出，有可能给他人造成损失，从而产生诉讼风险。另—方面客户由于经济或经营条件的限制，可能出现经营失败，比如经济萧条、决策失败或行业之间意想不到的竞争等，而无力归还借款或未达到投资人期望的收益。而客户为了达到他自己的目的，如上市公司为了在证券市场中树立良好的形象，在激烈的竞争中立于不败之地，为了实现配股或提高股价而虚夸利润、谎报业绩，为了免于特别处理或摘牌而“包装”自己，进行会计。注册会计师在审计时如未遵循—般公认审计准则而提出错误的审计意见，就会产生审计失败，埋下风险的隐患。三"注册会计师审计本身固有的局限性随着我国证券市场的不断发展，注册会计师队伍与业务范围不断扩大，社会公众对审计报告的关注也日益提高，对注册会计师的信任度和期望值也越来越高，甚至提出许多不尽合理的要求。各方面信息使用者和利益相关者希望注册会计师能发现被审计单位报表中的所有错弊，不断要求对委托单位的会计记录差错、管理舞弊、经注册会计师执业风险的成因及对策!董雅宏营破产可能性、违法行为都承担检查和报告的责任。由于当前不合法、不规范业务普遍存在，资产重组暗箱操作，关联交易繁多，加上经济转轨时期政策法规的多变，致使注册会计师审计对合法性、公允性表示意见变得困难重重。目前，对注册会计师查错纠弊责任的认识，社会公众与职业界之间还存在着期望差距。注册会计师不是万能的，由于受到审计策略、审计成本、审计时间等因素的限制，现有的技术水平不可能发现其中所有的内幕和虚假做法。目前，公司舞弊的花样很多，有的甚至伪造虚假凭证以达到目的，注册会计师不是刑侦专家，在审计时不可能完全鉴别出原始凭证的真伪，即使是世界上最优秀的会计师事务所和注册会计师出具的勤勉尽职的审计报告，也不能保证其审计后的会计报表数据绝对真实、公允，所以要求注册会计师发现所有的舞弊是不现实的。!四"监管机制不完善目前，我国监管部门对会计师事务所及注册会计师的监管力度明显不够，监管人员严重不足，体系和手段尚不到位，没有建立起完善的职业道德约束体系。现在只有执业道德准则，没有执行监督机制，注册会计师违反职业道德、参与财务的民事赔偿也没有相应规定，忽视了对注册会计师的指导和监督。二、规避注册会计师执业风险的对策和倡议注册会计师行业要摆脱目前的困境，走上健康发展的轨道，至少应该注意解决以下几个方面的不足：一"提高风险意识，强化职业道德注册会计师能否客观、独立公正地执业，最终取决于其是否高标准严格自律，因此，应将职业道德与执业风险紧密挂钩，让会计师事务所、注册会计师充分认识到谁不顾职业道德，谁就要承担巨大的执业风险。同时注册会计师协会在对注册会计师任职资格和执业情况进行年度检查时应增强对职业道德素质的考核。二"借鉴国外经验，推进会计师事务所组织形式的转变纵观各国注册会计师行业的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限公司制、有限责任合伙制等四种组织形式。国外会计师事务所大都采取合伙制，各合伙人对事务所的行为负无限责任。我国的近况决定了我们不能直接选择有限责任制，长期以来的挂靠体制使会计师事务所的风险意识很低，注册会计师的职业道德也处于一个较低的层次，如果再不让它面向社会承担无限责任，那末它的职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。合伙制通过使注册会计师对其行为所导致的事件承担无限连带责任的规定，增强了他们在执业时压力和风险意识，会迫使注册会计师严于律己并注重合伙人之间的业务监督。(责任编辑：会计论文)