基于价值链管理现代成本会计相关理谈探索
本站原创 摘要：
传统成本会计核算制约等策略虽然相对简单，但在今天变化了的环境中已经不断暴露出诸如成本信息不准确、成本对象范围狭窄等缺陷。
随着价值链管理思想的盛行与不断发展，成本会计的相关理论也急需随之不断发展，基于价值链管理的现代成本会计亟待建立。
关键词：价值链管理；现代成本会计；目标
一、基于价值链管理的现代成本会计研究起点
基于价值链管理的现代成本会计的研究起点是会计管理活动论。会计管理活动论是由杨纪碗教授和阎达五教授率先提出的。198o年，在中国会计学会成立的大会上，两位教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》的论文，首先提出了“会计的本质是一种管理活动”的观点。这种观点认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种经营管理工作，会计部门是企业的一个经营管理部门。在信息时代，企业间的竞争越来越激烈，市场需求的多样化、个性化越来越明显，企业为在竞争中确立优势地位，必须重新审视与价值链上其他相关企业的联系，充分掌握相关信息并做出正确的浅析浅析和决策，信息在企业发展中发挥着越来越重要的作用。同时，信息技术带动了信息需求的增长，互联网、通讯技术、计算机技术在会计工作中的应用使得传统会计的职能和工作的重心发生了转移，需要真正发挥价值管理的职能，这些都需要有一套新的能提供增值性有效信息的系统来辅助实现。基于价值链思想，为了更有效地进行价值管理，要求现代会计对各种信息进行、筛选、浅析浅析、判断、推理等整合成以价值管理为目的的有效信息，会计管理的内容被抽象为价值管理。正是因为成本会计具有管理功能，成本会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的现代成本会计才成为可能。
二、基于价值链管理的现代成本会计本质
基于价值链管理的现代成本会计，其本质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为：收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的制约和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运行，从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。根据价值链管理理论，在企业价值链上存在着一条与价值活动相对应的“成本链”，它从供应商处进入原料开始，经过产品研究与开发的费用投入、生产前准备、制造过程的各项耗费，直接建立销售渠道、营销支出和售后服务开支。
这条“成本链”支持了价值链上各项活动的有效开展。基于价值链管理的现代成本会计需要对企业价值链上的“成本链”进行管理，剔除不增值或低效活动，使得企业的相对成本地位优越于竞争对手，以获得持久的竞争优势。
可见，基于价值链管理的现代成本会计是以保持和赢得竞争优势为目标，在保证顾客满意的条件下使其成本地位低于竞争对手的一种管理行为。
在时间纬度上，基于价值链管理的成本会计以会计实施制约为核心，沿着事前预算管理、事中适时制约和事后考评管理开展全方位、全过程的会计管理；在空间上，它把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟为形式存在的全新形式的成本会计管理主体，同时，将以货币为计量手段的各个会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的成本会计管理对象。
三、基于价值链管理的现代成本会计目标
成本会计的目标是成本会计工作所期望达到的目的，它的内容既是人们主观愿望的体现，又要受到客观环境条件的制约和影响。基于价值链管理的现代成本会计目标也就是基于价值链管理的成本会计系统运行所期望达到的目的或结果。传统成本会计制约的目标自然是降低成本，但是，在现代经济技术环境下的成本制约己经成为企业全员参与的工作，而企业中的许多工作与成本制约的单纯降低成本的这一目标是相抵触的，为了解决这一矛盾，我们必须适当地修正成本制约系统的目标，使之与企业整体环境协调一致。
在采用价值链管理策略浅析浅析后可知，在市场经济条件下，企业的价值链更注重企业外部联系，进行外部价值链浅析浅析，处理好与上下游的关系，建立稳定的销售和供应渠道。供应商与客户的活动进行方式如何，影响着企业活动的成本或效益。供应商不仅生产着企业用于其价值链中的一种产品或服务，而且在其他方面也影响着企业。例如，通过与上游供应商共同协商降低供应商产品成本的途径并付诸实施、通过供应商的及时供货降低存货及采购成本。客户也有其价值链。企业的产品代表了买方价值链的外购投入，企业应及时对影响买方的所有策略或对买方价值链的作用，以及买方价值链中的可能变化会对企业所起的作用有所了解。销售渠道的稳定有利于避开产量大幅度波动，使企业能较均衡地进行生产，实现“零存货”。通过与下游分销商一道协商降低销货成本、利用零售商了解顾客消费倾向及对产品的要求，达到降低产品生命周期成本的目的。
现代企业为了竞争的需要，强调以顾客满意化作为企业经营所追求的目标，这也意味着企业可能以牺牲低成本的代价来换取顾客最大的满意化。
因此，我们在顾客满意化这一经营目标的指导下，将基于价值链管理的现代成本会计的目标修正为通过提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理制约，以保持企业产品的竞争优势。这里的成本竞争优势有两方面的意思，一是成本应能保证产品具有相应的功能和质量，应能满足顾客的需要，体现了成本的合理性要求；二是成本不高于同行业其他具有相当功能和质量的产品，并且要持续不断地进行成本降低，体现了成本降低的要求。
四、基于价值链管理的现代成本会计职能
成本会计的职能是由成本会计目标决定的，成本会计职能的发挥必须以实现成本会计目标为导向。笔者认为，基于价值链管理的现代成本会计的职能是在适时反映与评价价值链上不同环节的成本信息的基础上，对整条价值链所对应的“成本链”进行全方位的管理。基于价值链管理的成本会计要以最快的速度反映企业价值链价值流人、创造、流出等价值活动的成本信息，以供管理者决策和实施管理制约使用，这种反映是在评价基础上的反映，是一种经过比较、浅析浅析和评判基础上的反映，这是其基本职能；基于价值链管理的现代成本会计的核心职能是对整条价值链所对应的“成本链”进行全面的制约。对企业价值链各业务单元中各项价值创造活动的适时全方位的管理是十分重要的。
价值链管理强调的是企业各项价值创造活动的分解和集合，即在分解基础上的集合和在集合体下的分解。实际上，价值链就是一个价值创造系统，价值链管理的目标就是通过整合价值活动，实现价值创造的最大化。而对企业各价值链条价值创造活动的成本核算、评价、预测、制约等管理制约活动都需由基于价值链管理的成本会计完成。
五、基于价值链管理的现代成本会计管理范围与主要内容
传统成本会计的范围仅局限于企业内部，且以生产车间为主。基于价值链管理，现代成本会计管理范围应不断扩大，不仅要在投产之后在生产车间对产品成本进行制约，而且要在投产之前的开发设计阶段就开始进行成本制约；不仅要着眼于单项产品的成本制约，而且更要从企业整体层面对成本进行制约，如合理规划生产规模、对生产流程进行再造等；不仅要重视企业协作在成本制约中的作用，而且要将眼光投向企业外部的供应链，重视企业同外部供应商博弈合作，重视顾客成本对企业的影响，以有效实现成本制约的目的。基于价值链管理的现代成本会计核算的是企业价值链上各种价值活动的成本，通过浅析浅析各种价值活动、价值链环节之间的成本联系，评价各种价值链成本优化方案，制定出企业价值活动成本预算方案，并对价值活动的成本进行执行浅析浅析，最后对价值活动的成本业绩进行考核。基于价值链管理的现代成本会计，其工作的主要内容首先包括对企业上游供应商相关成本进行管理，如根据成本信息选择、评价良好的供应商合作伙伴及在价值链起始的设计阶段对供应商的成本进行管理等内容；其次，包括对企业下游顾客相关成本的管理，包括确定顾客成本、对不同成本类型的顾客进行管理和评价顾客终身价值等一系列成本管理活动；最后，基于价值链管理的现代成本会计的重要工作在于对企业内部的相关成本进行管理。
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传统成本会计核算制约等策略虽然相对简单，但在今天变化了的环境中已经不断暴露出诸如成本信息不准确、成本对象范围狭窄等缺陷。
随着价值链管理思想的盛行与不断发展，成本会计的相关理论也急需随之不断发展，基于价值链管理的现代成本会计亟待建立。
关键词：价值链管理；现代成本会计；目标
一、基于价值链管理的现代成本会计研究起点
基于价值链管理的现代成本会计的研究起点是会计管理活动论。会计管理活动论是由杨纪碗教授和阎达五教授率先提出的。198o年，在中国会计学会成立的大会上，两位教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》的论文，首先提出了“会计的本质是一种管理活动”的观点。这种观点认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种经营管理工作，会计部门是企业的一个经营管理部门。在信息时代，企业间的竞争越来越激烈，市场需求的多样化、个性化越来越明显，企业为在竞争中确立优势地位，必须重新审视与价值链上其他相关企业的联系，充分掌握相关信息并做出正确的浅析浅析和决策，信息在企业发展中发挥着越来越重要的作用。同时，信息技术带动了信息需求的增长，互联网、通讯技术、计算机技术在会计工作中的应用使得传统会计的职能和工作的重心发生了转移，需要真正发挥价值管理的职能，这些都需要有一套新的能提供增值性有效信息的系统来辅助实现。基于价值链思想，为了更有效地进行价值管理，要求现代会计对各种信息进行、筛选、浅析浅析、判断、推理等整合成以价值管理为目的的有效信息，会计管理的内容被抽象为价值管理。正是因为成本会计具有管理功能，成本会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的现代成本会计才成为可能。
二、基于价值链管理的现代成本会计本质
基于价值链管理的现代成本会计，其本质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为：收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的制约和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运行，从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。根据价值链管理理论，在企业价值链上存在着一条与价值活动相对应的“成本链”，它从供应商处进入原料开始，经过产品研究与开发的费用投入、生产前准备、制造过程的各项耗费，直接建立销售渠道、营销支出和售后服务开支。
这条“成本链”支持了价值链上各项活动的有效开展。基于价值链管理的现代成本会计需要对企业价值链上的“成本链”进行管理，剔除不增值或低效活动，使得企业的相对成本地位优越于竞争对手，以获得持久的竞争优势。
可见，基于价值链管理的现代成本会计是以保持和赢得竞争优势为目标，在保证顾客满意的条件下使其成本地位低于竞争对手的一种管理行为。
在时间纬度上，基于价值链管理的成本会计以会计实施制约为核心，沿着事前预算管理、事中适时制约和事后考评管理开展全方位、全过程的会计管理；在空间上，它把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟为形式存在的全新形式的成本会计管理主体，同时，将以货币为计量手段的各个会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的成本会计管理对象。
三、基于价值链管理的现代成本会计目标
成本会计的目标是成本会计工作所期望达到的目的，它的内容既是人们主观愿望的体现，又要受到客观环境条件的制约和影响。基于价值链管理的现代成本会计目标也就是基于价值链管理的成本会计系统运行所期望达到的目的或结果。传统成本会计制约的目标自然是降低成本，但是，在现代经济技术环境下的成本制约己经成为企业全员参与的工作，而企业中的许多工作与成本制约的单纯降低成本的这一目标是相抵触的，为了解决这一矛盾，我们必须适当地修正成本制约系统的目标，使之与企业整体环境协调一致。
在采用价值链管理策略浅析浅析后可知，在市场经济条件下，企业的价值链更注重企业外部联系，进行外部价值链浅析浅析，处理好与上下游的关系，建立稳定的销售和供应渠道。供应商与客户的活动进行方式如何，影响着企业活动的成本或效益。供应商不仅生产着企业用于其价值链中的一种产品或服务，而且在其他方面也影响着企业。例如，通过与上游供应商共同协商降低供应商产品成本的途径并付诸实施、通过供应商的及时供货降低存货及采购成本。客户也有其价值链。企业的产品代表了买方价值链的外购投入，企业应及时对影响买方的所有策略或对买方价值链的作用，以及买方价值链中的可能变化会对企业所起的作用有所了解。销售渠道的稳定有利于避开产量大幅度波动，使企业能较均衡地进行生产，实现“零存货”。通过与下游分销商一道协商降低销货成本、利用零售商了解顾客消费倾向及对产品的要求，达到降低产品生命周期成本的目的。
现代企业为了竞争的需要，强调以顾客满意化作为企业经营所追求的目标，这也意味着企业可能以牺牲低成本的代价来换取顾客最大的满意化。
因此，我们在顾客满意化这一经营目标的指导下，将基于价值链管理的现代成本会计的目标修正为通过提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理制约，以保持企业产品的竞争优势。这里的成本竞争优势有两方面的意思，一是成本应能保证产品具有相应的功能和质量，应能满足顾客的需要，体现了成本的合理性要求；二是成本不高于同行业其他具有相当功能和质量的产品，并且要持续不断地进行成本降低，体现了成本降低的要求。
四、基于价值链管理的现代成本会计职能
成本会计的职能是由成本会计目标决定的，成本会计职能的发挥必须以实现成本会计目标为导向。笔者认为，基于价值链管理的现代成本会计的职能是在适时反映与评价价值链上不同环节的成本信息的基础上，对整条价值链所对应的“成本链”进行全方位的管理。基于价值链管理的成本会计要以最快的速度反映企业价值链价值流人、创造、流出等价值活动的成本信息，以供管理者决策和实施管理制约使用，这种反映是在评价基础上的反映，是一种经过比较、浅析浅析和评判基础上的反映，这是其基本职能；基于价值链管理的现代成本会计的核心职能是对整条价值链所对应的“成本链”进行全面的制约。对企业价值链各业务单元中各项价值创造活动的适时全方位的管理是十分重要的。
价值链管理强调的是企业各项价值创造活动的分解和集合，即在分解基础上的集合和在集合体下的分解。实际上，价值链就是一个价值创造系统，价值链管理的目标就是通过整合价值活动，实现价值创造的最大化。而对企业各价值链条价值创造活动的成本核算、评价、预测、制约等管理制约活动都需由基于价值链管理的成本会计完成。
五、基于价值链管理的现代成本会计管理范围与主要内容
传统成本会计的范围仅局限于企业内部，且以生产车间为主。基于价值链管理，现代成本会计管理范围应不断扩大，不仅要在投产之后在生产车间对产品成本进行制约，而且要在投产之前的开发设计阶段就开始进行成本制约；不仅要着眼于单项产品的成本制约，而且更要从企业整体层面对成本进行制约，如合理规划生产规模、对生产流程进行再造等；不仅要重视企业协作在成本制约中的作用，而且要将眼光投向企业外部的供应链，重视企业同外部供应商博弈合作，重视顾客成本对企业的影响，以有效实现成本制约的目的。基于价值链管理的现代成本会计核算的是企业价值链上各种价值活动的成本，通过浅析浅析各种价值活动、价值链环节之间的成本联系，评价各种价值链成本优化方案，制定出企业价值活动成本预算方案，并对价值活动的成本进行执行浅析浅析，最后对价值活动的成本业绩进行考核。基于价值链管理的现代成本会计，其工作的主要内容首先包括对企业上游供应商相关成本进行管理，如根据成本信息选择、评价良好的供应商合作伙伴及在价值链起始的设计阶段对供应商的成本进行管理等内容；其次，包括对企业下游顾客相关成本的管理，包括确定顾客成本、对不同成本类型的顾客进行管理和评价顾客终身价值等一系列成本管理活动；最后，基于价值链管理的现代成本会计的重要工作在于对企业内部的相关成本进行管理。
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