浅谈基于价值链企业成本会计模式

随着信息技术的发展，企业面临的内外经营环境发生了显著的变化，主要表现在企业核心竞争力的转变、企业竞争范围的变化以及竞争内容的变化。注重对企业产品成本与期间费用的管理及报告，而对价值链上各个环节上发生的成本报告甚少是传统意义上成本报告的典型特征。传统意义上的成本报告仅仅披露一定时期内生产过程中的成本信息，而基于价值链的企业成本报告能够改进整个工作流，借助价值管理来提升企业的核心竞争力。很多管理者虽然认识到成本的重要意义，但是在实务当中，目前的成本管理存在如忽视战略性成本分析、成本观念落后以及无视各项活动之间联系等诸多不足。笔者试图探讨基于价值链的企业成本会计报告模式，从某种程度上来说适应了成本发展的趋势，改变了成本报告的观念，便于企业更好地进行成本管理，因而具有很强的理论与实践意义。一、价值链对企业成本会计报告模式的影响价值链的概念是由美国迈克尔·波特首先提出，他主张动用价值链来进行战略管理。这一理念使成本管理的内容进一步拓展，进而对成本报告也要作出相应的调整。具体来说，价值链上的成本报告既包括生产环节上的成本报告，也包括材料采购、销售及售后服务等阶段的成本报告。但是，目前企业成本报告仅仅为管理者提供生产环节上的信息，忽视了其他环节上成本信息报告。总的来说，基于价值链的企业成本报告具有一定的特点，主要表现在全局性、长期性、全面性以及全程性等。基于价值链的企业成本报告服务于企业全局性的发展战略，不仅分析如何做到成本最小化，同时又克服一味追求成本最低化而造成的短视行为；基于价值链的企业成本分析强调维持企业竞争力，克服了有些成本降低会降低企业竞争力的行为，鼓励了某些增加成本提升企业竞争力的行为；基于价值链的企业成本分析，将成本报告的范围延伸到产品的研发、产品的设计及售后服务等全过程，因此具有很广的覆盖性；基于价值链的企业成本报告内容既包括企业内部，也包含产品供应者及消费者。传统意义上的企业成本报告突出了“节流”，而基于价值链的成本管理突出了“开源”的重要性。二、基于价值链的企业成本会计报告模式特点1．基于价值链的企业成本报告的质量特征满足企业管理者对整个企业成本状况的了解与控制管理是基于价值链企业成本报告的主要目标，进而使管理者的成本管理观念超出传统意义上的生产环节，为管理者及时提供关于企业的科学全面的成本信息。基于价值链的企业成本报告最关键的质量特征是信息的实用性，也就是说，信息对高层管理者决策是有用的，能够为企业战略性决策提供强有力的依据。基于价值链成本报告的信息除了有用性，还有相关性、可靠性以及可比性等特征。相关性是指基于价值链的企业成本报告所提供的成本信息需要和企业高层管理者的决策有一定的联系，能够增强信息使用者的决策及预测能力，基于价值链的企业成本信息的相关性从某种程度上决定了所要报告的信息还要有及时性、反馈性及控制性。反馈性、控制性与及时性一同从属于相关性，三者之间关系是并列的；基于价值链的企业成本报告信息的可靠性是指成本报告所提供的信息需要有足够的理由让决策者信赖，从某种程度上来说，这就要求所提供的成本信息真实地反映企业状况，尽量减少不必要的偏差或者错误。信息的可靠性要求信息具有完整性、可核性及准确性。完整性是指成本信息不能够遗漏，要充分全面，能够有效地满足决策者的实际需要。可核性是指信息能够重复验证。准确性是指所提供的成本信息要与企业实际的情况相吻合。最后，基于价值链的企业成本报告信息要具有可比性，根据可比性，可以对同一个企业不同会计期间的成本信息进行比对，这样做可以发现差异，进而做出决策判断。2．基于价值链的成本报告形式与时间通常情况下，报告一般采用图表、报表、数据分析以及文字说明等形式，但在基于价值链成本报告中主要采用报表形式，辅以附表并进行数据分析。报告的时间是指对企业成本信息所使用的管理者报告的次数，在基于价值链的企业成本报告中，为了更好地满足高层管理者对信息及时性的需要，通常把报告的时间设定为每月末进行，这样高层管理者可以在所提供的信息基础上，对企业成本状况做一个全面准确性地了解。3．企业内部价值链成本与价值链总成本基于价值链的企业内部成本一般来说由研发成本、采购成本、生产成本、销售成本以及售后成本等部分组成。研发成本是指企业在研发产品或者提供服务过程中所耗费的资源，主要包括研发费用与产品成本,其中研发费用包括开发费用、测试费用和人工费用等；采购成本是指采购产品过程中所造成的资源消耗，主要包括材料成本、采购管理成本及存储成本；生产成本是指生产产品或者提供服务过程中所耗费的资源，包括各项直接支出和制造费用等；销售成本是指在销售产品或者服务过程中所造成的利益损失，主要包括主营业务支出及其他业务支出两部分；售后服务成本是指企业在产品销售后为消费者提供的一定服务而发生的费用，主要包括产品安装、调试费、顾客的培训费、介绍费以及产品售后一定时期的维修费与损失费等。基于价值链的成本已经超出了传统意义上的成本，它是依据决策者需要构建的分层成本，企业能够根据实际需要获取各种相关的成本信息。价值链中不仅包括内部联系同时也涉及到外部联系，也就是说，不仅包括企业内部价值链，也包括供应商与消费者价值链。为了企业更好的进行决策，企业价值链总成本由企业供应商成本、企业内部成本以及企业销售商成本组成。因此，企业内部价值链成本与价值链总成本能够更好地为企业决策服务。4．基于价值链的企业成本会计信息的分析评价基于价值链的成本报告把成本报告的范围向前细化到了研发阶段，向后拓展到了售后服务阶段的成本报告。然而，目前我国企业对研发成本只是作粗放式的管理，对研发费用的报告不是很充分，所以对研发费用进行单独分析与评价显得尤为重要。此外，在基于价值链的企业成本会计信息分析与评价中，对每一个环节发生的成本与企业价值链的总体成本分析也是不可或缺的。三、企业研发成本信息的分析评价传统意义上的企业成本会计报告只是在管理费用中反映研发费用，不仅没有披露及分析研发费用在企业整个价值链上的影响及意义，同时也未与企业战略结合起来作进一步的分析与评价，研发活动由于其在性质上是一种长期资产，所以需要一个较长的时间对研发费用进行分析。其中，研发费用变化倍数等于本年研发费用与上年研发费用之比；研发费用率等于研发费用与年销售额之比；成本转化费用占年研发费用的比率等于研发成功的成本与年研发总成本之比。在价值链上其他环节成本与总成本的分析评价方面，首先采购费用的比率等于采购管理费用与采用总成本之比，缺料成本比率等于缺料成本与采购总成本之比；生产环节的成本信息评价中，主要原材料成本变动率等于实际采购成本与计划采购成本之比，直接材料费用比重等于直接材料费用与产品成本之比；销售环节成本评价中，销售环节成本变动率等于本期销售成本与上期销售成本差与上期销售成本之比，销售收入成本比率等于销售成本与当期销售收入之比；售后服务成本评价中，售后服务成本变化倍数等于本年售后服务成本与上年售后服务成本之比，不良产品质量成本比率等于不良产品质量成本与总服务成本之比。虽然对每一个环节的活动进行成本分析是必要的，但是要想对企业成本状况有一个总体的把握，还需要分析各环节成本之间的联系以及各环节成本与价值链上总成本之间的关系。其中，售后服务成本是基于企业价值链活动的综合性表现，假如不能够及时有效地改进售后服务活动，则不能实现企业价值链总成本的降低。因此，企业要建立一个全流程的成本控制系统，使企业的整体价值得以实现。四、结论总的来说，基于价值链的企业成本会计报告具有传统成本会计报告所没有的显著优势，主要表现在报告的内容、报告的时间以及报告的形式上，它不仅包括生产环节的成本信息报告，更重要的在于涵盖了企业内部价值链成本报告与企业价值链总成本报告，报告的时间与形式更加灵活。因此，基于价值链的企业成本会计报告模式能够更好地适应当今企业决策的需要，使企业获取或者维持核心竞争力。