试议分摊关于保险企业IT成本核算及分摊模式初探
本站原创 摘 要：针对保险企业IT成本问题，借助经济学理论、财务管理理论、信息化技术和管理方法，研究IT成本的形式、构成和对象，进一步探讨IT成本核算及分摊方式，从而得到一种对保险企业具有普适性、统一性的IT成本（分摊）模型，以指导IT领域的成本管理实践。
关键词：金融；保险；IT；成本；核算；分摊
1.初期
分散建设、分散生产，是局部发展的阶段。信息技术作为管理手段以遍地开花的方式独立建设分散开发和引入，使信息被封存在不同的应用平台和数据库中，从而形成了许多“信息孤岛”问题。本阶段的各系统间的成本独立，常规由系统开发成本、设备购置成本、基础设施购置成本等方面组成，成本独立且核算和分摊以最小单位进行，管理方式较多。
2.中期
集中建设、半集中或分散生产，是局部间、系统整合建设的阶段。搭建不同系统和平台间的桥梁，熨平独立系统建设的不协调、不统一的问题，为业务发展的协同推进提供技术保障，但还不能实现集中管理维护的要求。本阶段建立公共接口或整合各独立系统的成本较为综合，由于重新搭建平台或架构整合，产生的开发和配套资源的成本在系统间产生效益，成本核算和分摊遇到瓶颈，呈现多种分摊方式并存。
3.目标
集中建设、集中生产，高度集成化和一体化的阶段。资源整合和提高集成化成为发展重点，构建一体化的信息系统的统一维护，满足客户对系统功能、连续性、响应时间的服务需求。其实质是以运维服务生命周期为主线，强调运维服务链上各种资源整合，具备一个动态的、可控的、统一的、全面集成和协作化的信息应用环境。从而使得企业内部资源（管理者、员工）和外部资源（客户和伙伴）能够在一个统一的平台上，高度共享信息、协同完成各种复杂的业务处。此阶段，由于IT资源投入已具规模，不论是系统还是设备规模也相对稳定，资源高度共享且动态调整，需要突破原有独立成本核算的限制，建立以服务水平为价值衡量标准的核算方式，因此通过理清服务，理清标准，理清流程，才是找出面向客户服务中的生产或成本要素是成本确认和分摊的关键性工作。会计专业的学年论文
容也就是客户的消费内容，如前所述服务包括系统功能、性能的服务，其中性能的需求主要体现在系统响应时间、业务连续性和容量管理三类指标。作为企业内部的服务部门，信息技术提供的服务效用表现在，一线员工满意，使用部门满意，各级领导满意等方面。
服务效用水平可以引用经济学中消费者无差异曲线代替，其中不同消费者对于相同的产品或服务，同一个消费对一个产品或服务都有不同的效用水平，不同等级的效用水平都具有相应的满足消费者均衡的预算线。因此效用最大化，可以分为在预算一定下的效用最大和效用一定时的成本最小。在已知客户业务需求的偏好（功能、性能）和预算线（IT成本曲线）约束的前提下，可以分析客户对最优组合的选择即IT部门提供“一揽子”的IT服务。会计专毕业论文
客户的最优购买行为必须满足两个条件：第一，最优的购买组合必须是客户最偏好的服务组合。第
（3）历史成本原则要求：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。一律不得自行调整资产账面余额。在IT领域的应用体现为，某一项IT资产应以实际采购成本或服务成本进行计量，由制度、规则统一管控。会计实习报告范文
（4）划分收益性支出与资本性支出原则要求：企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。在IT领域的应用体现为，IT服务应区分为短周期和长周期的服务和服务成本，即可以区分为开发建设与运行维护服务和服务成本。
（1）固定成本（FC）和可变成本（VC）
固定成本是指一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。例如，设备折旧。
可变成本是指厂商在生产一定数量的产品对可变生产要素支付的总成本。例如，各类有助于生产效率和水平提高的服务等。
（2）总成本（TCO）毕业论文财务
总成本可以由固定成本及可变成本组成，基本形式为：TCO=FC+VC会计电算化论文
（3）成本要素
成本要素是指计入最终产品（服务）成本的生产费用，按照其在生产过程中的用途进行分类，这些分类被称为成本要素，其作用在于反映产品成本的构成和水平。假设所有服务产出与消费源于：毕业http://www.328tibet.cn
处于均衡状态且面向一个消费者，其某一消费的支出成本是服务数量与的乘积。
用公式可以表达为：Ci=Pi*Qi （i=1……n） 其中C为第i项要素的成本，P为第i项要素要素，Q为第i项要素投入数量，i可由n种细分要素组成。
（1）企业内部核算和分摊的定义。核算是指提供IT服务的实际成本，以及确定某个客户、各项服务或活动的成本。分摊是指为客户所提供的服务开单收费的活动，包括确定计费目标以及计费收费方法。在企业内部IT部门分摊的是成本不含附加利润，因此可以认为计费与成本是统一的，分摊是核算的反向过程。
（2）保险企业IT部门的客户。根据组织机构及服务可以分为业务产品线和运营后台两个大类：
按业务线按不同险种的可以包括车险、财险、船货、责任、信用、意外、特险、农险、再保等，且不同险种下细分全流程，承保、核保、理赔、核赔、佣金、收付费。
运营服务按职责划分可以包括办公、财务、人力、资金、精算、战略、信息技术等，并且包括项下的分支机构，具体组织机构在不同企业中会略有差异。
（3）IT服务的中固定成本、可变成本、成本要素的确定。可以按长短周期原则可以划分为建设费用、运维费用等作为一级成本要素，且可以项下建立各自不同的明细成本要素。全部成本包括设备成本、软件成本、组织人力成本、基础设施及办公场地成本、扩展服务成本、转移成本。根据固定成本定义，在一定时间内，特别是建设期内，IT的固定成本包括：设备折旧、软件折旧、组织人力支出成本、基础设施及办公场地成本。在运维期内，主要发生扩展性服务和转移成本为可变成本。会计毕业答辩
短期内（可假定为一个年度）的建设费用要素，具体上讲：
* 设备成本是指所有IT硬件折旧，包括的成本要素如：主机、服务器、存储、网络设备等。
* 软件成本是指用于IT软件折旧，包括的成本要素如：系统软件、数据库、应用开发、工具等。
* 组织人力成本（一年期）是指直接和间接成本，包括的成本要素如：内部员工薪资、福利、差旅费、培训等。
* 基础设施及办公场地成本（折旧或一年期租金）是指机房及办公职场有关的直接和间接成本，包括的成本要素如：IT相关的机房和办公场地的建设或租赁费用。
长期中（IT系统生命周期）的维护费用要素，具体上讲：
* 扩展服务成本是指IT面向客户提供的扩展性服务，成本要素如：系统调优和升级、数据管理、运行操作支持、安全保障、机房维护、设备维护、设备扩容、线路扩容等。
* 转移成本是指企业内部其他部门向IT部门摊销的费用。
（2）软件成本函数（Software）。CS=∑f（T，Ps*Qs） （s=1……n），其中T为公司财务给定折旧年限，CE是全部n类软件货币价值的按时间为T的一年期折旧总费用。 （3）组织人力成本函数（Labor）。CL=∑f（T，PL*QL） （L=1……m），其中T为公司一个财年，CL是全部m类人力工资价值的一个财务年度的总费用。
（4）基础设施及办公场地成本函数（Field）。CF=∑f（T，PF*QF） （F=1……x），其中T为场地的单位租赁时间或自有场地资产折旧年限，CF为一个周期内场地租赁及自有场地资产折旧的总费用。
（5）扩展服务成本函数（Extend）。CE=∑Pe*Qe （e=1……y），其中CE为一定时间内一个客户所消费的各类扩展服务的总费用。
（6）转移成本函数（Traner）。CT=∑Pt*Qt（t=1……w），其中CT为企业内部各部门对IT部门进行各类服务的总费用。
在处于高度集成化和一体化过程中，由于IT资源投入已具规模，不论是系统还是设备规模也相对稳定，资源高度共享且动态调整，由于设备、软件、人力、场地资源是稳定，因此可以认为在此阶段，CH、CS、CL、CF分别是一个常量，FC为常数，且记为A。关于会计论文范文
（2）可变成本函数。在一定时间内，可变成本为扩展性服务成本和转移成本的总和，可变成本函数为VC=CE+CT
为了简化可变成本结构，便于分析，假设不存企业内部转移成本，因此可变成本函数可以改写为VC= CE ，即VC= CE=∑Pe*Qe （e=1……y），e为IT服务要素或成本要素的种类，即展现为具体的IT服务目录。
（3）总成本函数。在一定时间内，某一个确定客户的总成本为固定成本和可变成本的总和，总成本函数为TCO=A+∑ye=1 Pe*Qe （A为常数，存在y种服务要素）
* 由于IT服务对象是多种客户，如不同险种和不同职能部门，如车险、财险等产品下的各个流程，如承保、核保、理赔、核赔、佣金、收付费；办公室、财务、人力等，因此面向全部n个（同一维度）客户，提供的y种扩展性服务的总成本函数为：
TCO=∑ni=1TCOi ○1
TCOi=Ai+ ∑ye=1Pie*Qie ○2
○1○2整理后，TCO=α+∑ni=1（∑ye=1Pie*Qie） （其中α=∑ni=1Ai且为常数）
以上对于单个客户或所有客户的总成本函数是类似的，称为 “起步价”（固定成本）“使用量”（可变成本）的形式，所有客户的总成本是公司IT投入总成本的核算的函数摘自：毕业论文摘要http://www.328tibet.cn
，单个客户的总成本是向某项业务或机构分摊的函数。
参考文献：
张化群IT成本、IT服务和运维管理 10.3969/j.issn.1001-0734.2007.0
[3]高鸿业 西方经济学（微观部分）
关键词：金融；保险；IT；成本；核算；分摊
一、剖析金融保险企业IT价值和成本现状
(一)保险企业IT技术发展路径与IT成本研究的紧密关系
对于大金融或者保险行业，IT整体发展上基本历经三个阶段，局部发展上有重叠的现象但对整体影响较小。毕业论文范文会计1.初期
分散建设、分散生产，是局部发展的阶段。信息技术作为管理手段以遍地开花的方式独立建设分散开发和引入，使信息被封存在不同的应用平台和数据库中，从而形成了许多“信息孤岛”问题。本阶段的各系统间的成本独立，常规由系统开发成本、设备购置成本、基础设施购置成本等方面组成，成本独立且核算和分摊以最小单位进行，管理方式较多。
2.中期
集中建设、半集中或分散生产，是局部间、系统整合建设的阶段。搭建不同系统和平台间的桥梁，熨平独立系统建设的不协调、不统一的问题，为业务发展的协同推进提供技术保障，但还不能实现集中管理维护的要求。本阶段建立公共接口或整合各独立系统的成本较为综合，由于重新搭建平台或架构整合，产生的开发和配套资源的成本在系统间产生效益，成本核算和分摊遇到瓶颈，呈现多种分摊方式并存。
3.目标
集中建设、集中生产，高度集成化和一体化的阶段。资源整合和提高集成化成为发展重点，构建一体化的信息系统的统一维护，满足客户对系统功能、连续性、响应时间的服务需求。其实质是以运维服务生命周期为主线，强调运维服务链上各种资源整合，具备一个动态的、可控的、统一的、全面集成和协作化的信息应用环境。从而使得企业内部资源（管理者、员工）和外部资源（客户和伙伴）能够在一个统一的平台上，高度共享信息、协同完成各种复杂的业务处。此阶段，由于IT资源投入已具规模，不论是系统还是设备规模也相对稳定，资源高度共享且动态调整，需要突破原有独立成本核算的限制，建立以服务水平为价值衡量标准的核算方式，因此通过理清服务，理清标准，理清流程，才是找出面向客户服务中的生产或成本要素是成本确认和分摊的关键性工作。会计专业的学年论文
(二)IT在保险企业中的作用和价值体现
面向高度集成化和一体化的技术环境，准确的认识IT的价值是必要的，也是为进一步研究做好充分的准备。1.服务是IT的最终产出
在现代IT技术和管理发展趋势中，以ITIL、ISO20000、ISO27001、PRINCE2、COBIT 等IT管理理念和方法的助力企业发展已成为必要的内在因素。在企业实现管理升级和盈利提高的过程中，IT是一种技术，是资源，是服务，更是成本。企业利用IT为生产要素之一完成最终产品和服务的制造，提供给最终消费者产生效益。对于非IT专营企业来说，特别是对保险行业业务来说，IT的产出就是IT服务。IT通过IT服务支持经营决策和业务发展，产生了效益，从而最终实现了IT的产出。同样的IT服务，被不同的经营管理者所利用，被不同的业务利用，其产出是完全有可能不同的。因此，再次说明了IT的产出即是服务，具体体现在企业内需求部门（以下称为“客户”）对信息系统功能、性能的需求，其中性能的需求主要体现在系统响应时间、业务连续性和容量管理三类指标。企业内部的IT部门做到了满足客户或者最终用户的需求即服务需求，一定程度上实现了自身价值，进一步的价值实现则体现在成本和效用的管理和实现方面。2.效用水平是服务水平的体现
IT服务的内源于：本科http://www.328tibet.cn容也就是客户的消费内容，如前所述服务包括系统功能、性能的服务，其中性能的需求主要体现在系统响应时间、业务连续性和容量管理三类指标。作为企业内部的服务部门，信息技术提供的服务效用表现在，一线员工满意，使用部门满意，各级领导满意等方面。
服务效用水平可以引用经济学中消费者无差异曲线代替，其中不同消费者对于相同的产品或服务，同一个消费对一个产品或服务都有不同的效用水平，不同等级的效用水平都具有相应的满足消费者均衡的预算线。因此效用最大化，可以分为在预算一定下的效用最大和效用一定时的成本最小。在已知客户业务需求的偏好（功能、性能）和预算线（IT成本曲线）约束的前提下，可以分析客户对最优组合的选择即IT部门提供“一揽子”的IT服务。会计专毕业论文
客户的最优购买行为必须满足两个条件：第一，最优的购买组合必须是客户最偏好的服务组合。第
二、最优的服务购买组合必须位于给定的预算线上。会计专业毕业论文设计
如何将客户满意度目标落实在IT本职工作上，就需要IT部门针对客户的消费能力和消费需求，通过制定多等级、多类别的服务目录，达到不同服务水平和服务成本。3.服务水平和服务水平协议SLA
在企业内部建立与客户/消费者的沟通平台及机制，以服务目录和服务水平作为可视化SLA，形成以客户为中心的差异化的服务，保证了某种意义上的买卖双方的主观意愿，是一种明细成本所属和成本控制的重要手段。二、科学地建立“短期有利、长期有效”的IT成本模型
(一)IT服务成本核算分摊的理论基础
成本管理可以简要从两个方面分析，一方面是成本核算，另一方面是分摊，其中分摊是核算的反向过程。IT服务成本是财务理论的在IT领域的应用，需借助会计原则作为工作指引。借助财务手段管控IT ，费用分摊原则也必须坚持会计的原则，其中配比原则最为重要，所谓费用分摊的问题，就是要找一个合适的配比原则。1.财务管理——确认与计量的一般原则
（1）配比原则要求：同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。在IT领域的应用体现为，IT服务成本与IT服务水平对应关系的确认，IT服务成本要素与IT服务要素的对应关系的确认。 （2）权责发生制原则要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。权责发生制与收付实现制相对。收付实现制是指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。在IT领域的应用体现为，IT服务的溯源过程，是定义IT服务对象与所发生的实际IT成本的权责关系。（3）历史成本原则要求：企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。一律不得自行调整资产账面余额。在IT领域的应用体现为，某一项IT资产应以实际采购成本或服务成本进行计量，由制度、规则统一管控。会计实习报告范文
（4）划分收益性支出与资本性支出原则要求：企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。在IT领域的应用体现为，IT服务应区分为短周期和长周期的服务和服务成本，即可以区分为开发建设与运行维护服务和服务成本。
2.经济学——成本定义及组成
成本是在一定时期内，厂商生产一定数量产品、服务的总费用。成本是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。成本构成由以下几个方面组成[3]：（1）固定成本（FC）和可变成本（VC）
固定成本是指一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。例如，设备折旧。
可变成本是指厂商在生产一定数量的产品对可变生产要素支付的总成本。例如，各类有助于生产效率和水平提高的服务等。
（2）总成本（TCO）毕业论文财务
总成本可以由固定成本及可变成本组成，基本形式为：TCO=FC+VC会计电算化论文
（3）成本要素
成本要素是指计入最终产品（服务）成本的生产费用，按照其在生产过程中的用途进行分类，这些分类被称为成本要素，其作用在于反映产品成本的构成和水平。假设所有服务产出与消费源于：毕业http://www.328tibet.cn
处于均衡状态且面向一个消费者，其某一消费的支出成本是服务数量与的乘积。
用公式可以表达为：Ci=Pi*Qi （i=1……n） 其中C为第i项要素的成本，P为第i项要素要素，Q为第i项要素投入数量，i可由n种细分要素组成。
3.保险企业IT成本核算和分摊
企业内部的IT成本核算和分摊是识别服务客户、消费量的过程，在确定的各项服务要素消费下，确定客户的消费金额。（1）企业内部核算和分摊的定义。核算是指提供IT服务的实际成本，以及确定某个客户、各项服务或活动的成本。分摊是指为客户所提供的服务开单收费的活动，包括确定计费目标以及计费收费方法。在企业内部IT部门分摊的是成本不含附加利润，因此可以认为计费与成本是统一的，分摊是核算的反向过程。
（2）保险企业IT部门的客户。根据组织机构及服务可以分为业务产品线和运营后台两个大类：
按业务线按不同险种的可以包括车险、财险、船货、责任、信用、意外、特险、农险、再保等，且不同险种下细分全流程，承保、核保、理赔、核赔、佣金、收付费。
运营服务按职责划分可以包括办公、财务、人力、资金、精算、战略、信息技术等，并且包括项下的分支机构，具体组织机构在不同企业中会略有差异。
（3）IT服务的中固定成本、可变成本、成本要素的确定。可以按长短周期原则可以划分为建设费用、运维费用等作为一级成本要素，且可以项下建立各自不同的明细成本要素。全部成本包括设备成本、软件成本、组织人力成本、基础设施及办公场地成本、扩展服务成本、转移成本。根据固定成本定义，在一定时间内，特别是建设期内，IT的固定成本包括：设备折旧、软件折旧、组织人力支出成本、基础设施及办公场地成本。在运维期内，主要发生扩展性服务和转移成本为可变成本。会计毕业答辩
短期内（可假定为一个年度）的建设费用要素，具体上讲：
* 设备成本是指所有IT硬件折旧，包括的成本要素如：主机、服务器、存储、网络设备等。
* 软件成本是指用于IT软件折旧，包括的成本要素如：系统软件、数据库、应用开发、工具等。
* 组织人力成本（一年期）是指直接和间接成本，包括的成本要素如：内部员工薪资、福利、差旅费、培训等。
* 基础设施及办公场地成本（折旧或一年期租金）是指机房及办公职场有关的直接和间接成本，包括的成本要素如：IT相关的机房和办公场地的建设或租赁费用。
长期中（IT系统生命周期）的维护费用要素，具体上讲：
* 扩展服务成本是指IT面向客户提供的扩展性服务，成本要素如：系统调优和升级、数据管理、运行操作支持、安全保障、机房维护、设备维护、设备扩容、线路扩容等。
* 转移成本是指企业内部其他部门向IT部门摊销的费用。
(二)数学模型推导
1.IT领域的成本要素函数
假定客户是确定的，根据成本要素函数的基本形式，可以将原函数Ci=Pi*Qi（i=1..n）在IT领域内进行细化，具体形式为：
设备成本函数（Hardware）。CH=∑f（T，Ph*Qh） （h=1……n），其中T为公司财务给定折旧年限，CH是全部n类设备货币价值的按时间为T的一年期折旧总费用。专科会计毕业论文范文（2）软件成本函数（Software）。CS=∑f（T，Ps*Qs） （s=1……n），其中T为公司财务给定折旧年限，CE是全部n类软件货币价值的按时间为T的一年期折旧总费用。 （3）组织人力成本函数（Labor）。CL=∑f（T，PL*QL） （L=1……m），其中T为公司一个财年，CL是全部m类人力工资价值的一个财务年度的总费用。
（4）基础设施及办公场地成本函数（Field）。CF=∑f（T，PF*QF） （F=1……x），其中T为场地的单位租赁时间或自有场地资产折旧年限，CF为一个周期内场地租赁及自有场地资产折旧的总费用。
（5）扩展服务成本函数（Extend）。CE=∑Pe*Qe （e=1……y），其中CE为一定时间内一个客户所消费的各类扩展服务的总费用。
（6）转移成本函数（Traner）。CT=∑Pt*Qt（t=1……w），其中CT为企业内部各部门对IT部门进行各类服务的总费用。
2.IT领域的成本函数
（1）固定成本函数。在一定时间内，IT的固定成本为设备折旧、软件折旧、组织人力支出成本、基础设施及办公场地成本的总和，固定成本函数为FC=CH+CS+CL+CF会计专业的毕业论文在处于高度集成化和一体化过程中，由于IT资源投入已具规模，不论是系统还是设备规模也相对稳定，资源高度共享且动态调整，由于设备、软件、人力、场地资源是稳定，因此可以认为在此阶段，CH、CS、CL、CF分别是一个常量，FC为常数，且记为A。关于会计论文范文
（2）可变成本函数。在一定时间内，可变成本为扩展性服务成本和转移成本的总和，可变成本函数为VC=CE+CT
为了简化可变成本结构，便于分析，假设不存企业内部转移成本，因此可变成本函数可以改写为VC= CE ，即VC= CE=∑Pe*Qe （e=1……y），e为IT服务要素或成本要素的种类，即展现为具体的IT服务目录。
（3）总成本函数。在一定时间内，某一个确定客户的总成本为固定成本和可变成本的总和，总成本函数为TCO=A+∑ye=1 Pe*Qe （A为常数，存在y种服务要素）
* 由于IT服务对象是多种客户，如不同险种和不同职能部门，如车险、财险等产品下的各个流程，如承保、核保、理赔、核赔、佣金、收付费；办公室、财务、人力等，因此面向全部n个（同一维度）客户，提供的y种扩展性服务的总成本函数为：
TCO=∑ni=1TCOi ○1
TCOi=Ai+ ∑ye=1Pie*Qie ○2
○1○2整理后，TCO=α+∑ni=1（∑ye=1Pie*Qie） （其中α=∑ni=1Ai且为常数）
以上对于单个客户或所有客户的总成本函数是类似的，称为 “起步价”（固定成本）“使用量”（可变成本）的形式，所有客户的总成本是公司IT投入总成本的核算的函数摘自：毕业论文摘要http://www.328tibet.cn
，单个客户的总成本是向某项业务或机构分摊的函数。
参考文献：
张化群IT成本、IT服务和运维管理 10.3969/j.issn.1001-0734.200