会计可供出售金融资产(公允价值变动)比较对象辨析
本站原创 【摘 要】 文章讨论了后续计量论文格式范文中可供出售金融资产（公允价值变动）科目的计算，对有关可供出售债务工具公允价值变动的比较尚不明晰的商榷浅析【会计论文】，论文范文，即无论是权益工具还是债务工具，其公允价值变动的比较可供出售金融资产账面余额，且完全必要引入其他的比较。
【会计论文范文词】 可供出售金融资产； 公允价值变动； 比较； 账面余额
一、
可供出售金融资产科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。该科目按可供出售金融资产的类别和品种，以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等二级科目明细核算。可供出售金融资产发生减值的，单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。，可供出售金融资产为股票投资的，仅涉及“成本”、“公允价值变动”两个二级科目；可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，市场利率与债券票面利率不一致，将涉及“成本”、“利息调整”、“公允价值变动”三个二级科目；可供出售债券为一次还本付息债券投资的，市场利率与债券票面利率不一致，将涉及“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”全部四个二级科目。
浅析【会计论文】三类可供出售金融资产在、后续计量和处置这三个论文格式范文的账务处理，无论哪一类在后面两个论文格式范文都会涉及二级科目“公允价值变动”。而在处置论文格式范文，只需将原计入者权益的公允价值变动累计额对应处置的金额转出，计入投资损益，不需计算。因此，将讨论后续计量论文格式范文中可供出售金融资产（公允价值变动）科目的计算，对若干公允价值变动的比较辨识，浅析【会计论文】简明的结果。
对上述两个【会计论文】的论文范文，该文例题及求解与浅析【会计论文】论证，验证其结果是正确的，该文剖析这两个貌似相悖的比较的内在联系，使用混淆。下面，例解该文关于这两个【会计论文】的论文范文，实质上可统一于《企业会计准则应用指南——会计科目和账务处理》里的表述，即“资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录”。
为方便对照，这里沿用该文使用的，且计算仅精确到0.01万元，以与该文处理一致，便于。
例1：甲公司于2008年1月1日支付价款1 025万元购入某公司同日发行的3年期公司债券，该债券面值1 000万元，票面利率4%，实际利率3%，到期一次还本，利息每年末支付一次，甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。至2008年12月31日，债券的市场价值为1 001万元。假如不考虑其他因素，会计处理如下：
（1）2008年1月1日购入
借：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整25
贷：银行存款1 025
（2）2008年12月31日计息、收到利息并确认公允价值变动
实际利息=期初摊余成本×实际利率=1 025×3%=30.75（万元）
票面利息=票面面值×票面利率=1 000×4%=40（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益30.75
可供出售金融资产——利息调整9.25
借：银行存款 40
贷：应收利息40
：此时可供出售金融资产账面余额=1 000+25-9.25=1 015.75（万元），而期末可供出售金融资产公允价值=债券的市场价值=1 001万元，低于账面余额1
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 14.75
例中，上面可供出售金融资产账面余额的计算与同期摊余成本的计算完全一致，因此会计处理结果也与王赟智（2010）例按本期资产负债表日公允价值与同期摊余成本对比来确定公允价值变动的思路的会计处理结果完全一致。
例2：承例1，假设2009年12月31日甲公司上年购入的公司债券市价为990万元，理由是发行方一时投资决策失误导致财务困难，但仍正常支付当年的利息。甲公司预计，发行方正努力补救调整，困难是暂时的，不会导致债券的持续大幅下跌，因此不确认减值，继续公允价值变动处理。会计处理如下：
2009年12月31日计息、收息及确认公允价值变动：
实际利息=期初摊余成本×实际利率=1 01
借：应收利息 40
贷：投资收益30.47
可供出售金融资产——利息调整9.53
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
：此时可供出售金融资产账面余额=1 001-9.53=991.47（万元），而期末可供出售金融资产公允价值=债券的市场价值=990万元，低于账面余额1.47万元。故
借：资本公积——其他资本公积 1.47
贷：可供出售金融资产——公允价值变动1.47
例中，上面可供出售金融资产账面余额的计算与账面价值完全一致，因此会计处理结果也与王赟智（2010）例按本期资产负债表日公允价值与账面价值对比来确定公允价值变动的思路的会计处理结果完全一致。
的是，严格来讲，账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去备抵项目后的净额。故当可供出售金融资产发生减值时，账面价值为账面余额减去“可供出售金融资产减值准备”的净额，此时再王赟智（2010）的策略会计专业论文计算公允价值变动就会出错。
可供出售金融资产账面余额+可供出售金融资产（公允价值变动）=可供出售金融资产公允价值
因此，论文范文，可供出售金融资产在后续计量时，无论是权益工具还是债务工具，其公允价值变动的比较实际上是很明晰的，在资产负债表日计算当期公允价值变动时的可供出售金融资产账面余额。所以，在计算可供出售金融资产（公允价值变动）时完全必要引入其他的比较，如王赟智（2010）对例1和例2两种情形两种不同的比较，混淆，而实质上它们统一于可供出售金融资产账面余额比较的。●
【文献】
［1］ 王■智.可供出售金融资产会计处理【会计论文】探析［J］.财会研究，2010（19）：43-45.
［2］ 财政部.企业会计准则——应用指南2006［M］.北京：财政经济出版社，2006.
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【会计论文范文词】 可供出售金融资产； 公允价值变动； 比较； 账面余额
一、
可供出售金融资产科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。该科目按可供出售金融资产的类别和品种，以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等二级科目明细核算。可供出售金融资产发生减值的，单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。，可供出售金融资产为股票投资的，仅涉及“成本”、“公允价值变动”两个二级科目；可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，市场利率与债券票面利率不一致，将涉及“成本”、“利息调整”、“公允价值变动”三个二级科目；可供出售债券为一次还本付息债券投资的，市场利率与债券票面利率不一致，将涉及“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”全部四个二级科目。
浅析【会计论文】三类可供出售金融资产在、后续计量和处置这三个论文格式范文的账务处理，无论哪一类在后面两个论文格式范文都会涉及二级科目“公允价值变动”。而在处置论文格式范文，只需将原计入者权益的公允价值变动累计额对应处置的金额转出，计入投资损益，不需计算。因此，将讨论后续计量论文格式范文中可供出售金融资产（公允价值变动）科目的计算，对若干公允价值变动的比较辨识，浅析【会计论文】简明的结果。
二、公允价值变动的比较辨识
王赟智（2010）在《可供出售金融资产会计处理【会计论文】探析》一文中两个与可供出售金融资产（公允价值变动）会计处理有关的【会计论文】，第可供出售债务工具公允价值变动的比较不明晰。王赟智“按现行准则规定，其公允价值的变动损益应是本期资产负债表日的公允价值与上期资产负债表日公允价值比较后的金额，这一规定对于可供出售金融资产权益工具是适行的，但对于可供出售金融资产债务工具【会计论文】就暴露出来，可供出售债务工具在不按面值购入的情况下，在每个计息日对债券的成本调整，即其存续期间的计量属性是摊余成本”。因此他了“可供出售债务工具公允价值的变动究竟是按本期资产负债表日公允价值与上期资产负债表日公允价值对比来确定，还是按本期资产负债表日公允价值与同期摊余成本对比来确定”的【会计论文】，他的浅析【会计论文】论文范文是“应按本期的公允价值与调整后的摊余成本对比确定变动损益”。该文的与此密切的个【会计论文】是“在公允价值再次变动时，还是对比的【会计论文】，即究竟是本期公允价值与账面价值对比，还是仍与摊余成本对比”，其的浅析【会计论文】论文范文又是此时应与账面价值对比。对上述两个【会计论文】的论文范文，该文例题及求解与浅析【会计论文】论证，验证其结果是正确的，该文剖析这两个貌似相悖的比较的内在联系，使用混淆。下面，例解该文关于这两个【会计论文】的论文范文，实质上可统一于《企业会计准则应用指南——会计科目和账务处理》里的表述，即“资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积——其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录”。
为方便对照，这里沿用该文使用的，且计算仅精确到0.01万元，以与该文处理一致，便于。
例1：甲公司于2008年1月1日支付价款1 025万元购入某公司同日发行的3年期公司债券，该债券面值1 000万元，票面利率4%，实际利率3%，到期一次还本，利息每年末支付一次，甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。至2008年12月31日，债券的市场价值为1 001万元。假如不考虑其他因素，会计处理如下：
（1）2008年1月1日购入
借：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整25
贷：银行存款1 025
（2）2008年12月31日计息、收到利息并确认公允价值变动
实际利息=期初摊余成本×实际利率=1 025×3%=30.75（万元）
票面利息=票面面值×票面利率=1 000×4%=40（万元）
借：应收利息 40
贷：投资收益30.75
可供出售金融资产——利息调整9.25
借：银行存款 40
贷：应收利息40
：此时可供出售金融资产账面余额=1 000+25-9.25=1 015.75（万元），而期末可供出售金融资产公允价值=债券的市场价值=1 001万元，低于账面余额1
4.75万元。故
借：资本公积——其他资本公积14.75贷：可供出售金融资产——公允价值变动 14.75
例中，上面可供出售金融资产账面余额的计算与同期摊余成本的计算完全一致，因此会计处理结果也与王赟智（2010）例按本期资产负债表日公允价值与同期摊余成本对比来确定公允价值变动的思路的会计处理结果完全一致。
例2：承例1，假设2009年12月31日甲公司上年购入的公司债券市价为990万元，理由是发行方一时投资决策失误导致财务困难，但仍正常支付当年的利息。甲公司预计，发行方正努力补救调整，困难是暂时的，不会导致债券的持续大幅下跌，因此不确认减值，继续公允价值变动处理。会计处理如下：
2009年12月31日计息、收息及确认公允价值变动：
实际利息=期初摊余成本×实际利率=1 01
5.75×3%=30.47（万元）
票面利息=票面面值×票面利率=1 000×4%=40（万元）借：应收利息 40
贷：投资收益30.47
可供出售金融资产——利息调整9.53
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
：此时可供出售金融资产账面余额=1 001-9.53=991.47（万元），而期末可供出售金融资产公允价值=债券的市场价值=990万元，低于账面余额1.47万元。故
借：资本公积——其他资本公积 1.47
贷：可供出售金融资产——公允价值变动1.47
例中，上面可供出售金融资产账面余额的计算与账面价值完全一致，因此会计处理结果也与王赟智（2010）例按本期资产负债表日公允价值与账面价值对比来确定公允价值变动的思路的会计处理结果完全一致。
的是，严格来讲，账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去备抵项目后的净额。故当可供出售金融资产发生减值时，账面价值为账面余额减去“可供出售金融资产减值准备”的净额，此时再王赟智（2010）的策略会计专业论文计算公允价值变动就会出错。
三、浅析【会计论文】与论文范文
也许是可供出售金融资产（公允价值变动）二级科目的名称类似“其公允价值的变动损益应是本期资产负债表日的公允价值与上期资产负债表日公允价值的比较后的金额”这样的误解。要正确计算和使用可供出售金融资产（公允价值变动）二级科目，会计论文范文是深刻理解在会计处理中引入二级科目的用途是论文范文，答案其实《企业会计准则应用指南——会计科目和账务处理》中很会计论文范文的一条：“本科目期末借方余额，企业可供出售金融资产的公允价值”。也说，在资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与本期已有的可供出售金融资产账面余额不一致，但在资产负债表日结束会计处理后，必须使可供出售金融资产科目的借方余额等于可供出售金融资产的公允价值。显然，只要引入可供出售金融资产（公允价值变动），使等式（1）成立就达到此目的。可供出售金融资产账面余额+可供出售金融资产（公允价值变动）=可供出售金融资产公允价值
因此，论文范文，可供出售金融资产在后续计量时，无论是权益工具还是债务工具，其公允价值变动的比较实际上是很明晰的，在资产负债表日计算当期公允价值变动时的可供出售金融资产账面余额。所以，在计算可供出售金融资产（公允价值变动）时完全必要引入其他的比较，如王赟智（2010）对例1和例2两种情形两种不同的比较，混淆，而实质上它们统一于可供出售金融资产账面余额比较的。●
【文献】
［1］ 王■智.可供出售金融资产会计处理【会计论文】探析［J］.财会研究，2010（19）：43-45.
［2］ 财政部.企业会计准则——应用指南2006［M］.北京：财政经济出版社，2006.
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