会计环境会计新内容——排污权交易会计
本站原创 【摘 要】 排污权交易有基线与信用、总量管制与交易两种机制。其会计处理，美国、日本和国际会计准则委员会均已发布的准则，我国尚为空白，缺乏相应的准则规范。排污权的确认应排污权交易参与的目的和排污权的期限，而在计量属性的选择上则应考虑市场的活跃。
【会计论文范文词】 排污权； 确认； 计量； 披露
排污权交易一种以市场为导向的环境经济政策，在国外已经一定的发展，而在我国却是刚刚起步。排污权交易会计我国环境会计研究中新的话题。
排污权交易中，设定排放限度和减排指标的策略会计专业论文有两种：一种是基线与信用（Baseline and Credit，B&C）机制，一种是总量管制与交易（Cap and Trade，C&T）机制。在B&C机制下，政府基于正常的排放率来分配许可证，对于每都设定基准线（base line），该基准线的排放不付费。一定时期后，的排放量低于基准线的话，就会一种“信用（credit）”，而这些信用再市场卖给那些超过基准线的。但机制的缺点是可交易的许可证可能是不的，以维持市场。而C&T机制下，却是先温室气体的总排放量，然后参照过去的排放量分配最大排放限度给各企业。
2004年12月2日，IASB发布了《国际财务报告解释公告第3号——排放权》（IFRIC 3 Emission Rights）。该解释公告指明在总量管制和交易机制下，参与免费支付一定的政府派发的排污许可证。对其会计处理规定如下：一是排污权是一项无形资产，初始计量时以公允价值入账；二是该排放权是由政府或政府机构以低于公允价值的发放给参与者的话，那么所支付的与公允价值之间的差额应一项政府补助；三是当参与者实际产生排放时，应确认一项准备以应对其未来交付排放配额的义务，该项准备通常配额的市场价值来计量。“不配比（accounting miatch）”的【会计论文】，IFRIC 3 于2005年6月被撤销。2007年12月IASB再次启动排污权交易项目，与Pwc & IETA 了三种会计处理策略会计专业论文供企业。IFRIC3被撤销后，IASB和FASB通力合作，但一直确定关于排放权的会计准则究竟应如何设计。
日本企业会计基准委员会（ASBJ）在2004年11月发布了《排污权交易会计处理》的公告，2006年了修订，修改后的公告规定排污权额度的目的不同，会计处理也不同，以京都议定书为，将排污权无形资产入账，而以交易为目的的排污权则按金融商品会计基准处理。
Zhang-Debreceny, E., Kaidonis, M. A. & Moerman, L.（2009）应从环境（Environmental ethics）的角度认识排污权，进而厘定排污权会计准则的。
排污权是一种权利，属于产权的范畴，科斯定理，在交易费用不为零时，产权的初始界定会产生不同的资源配置效率，所以在排污权的初始界定时并不属于排污企业，只是拍卖或接受补助等方式从政府手中，从而了权属的转移。
那么，排污权究竟论文格式范文确企业的一项资产呢？确认，是把经济事项记入财务报表的，必须可定义、可计量的标准。，从资产的定义可知，资产是在过去的交易或事项中形成的，由企业拥有或制约的能给企业未来经济利益的资源。在排污权交易机制下，排污权被赋予市场化的特点【会计论文范文】，就我国排污权交易的实践来看，排污权拍卖，竞拍成功后为企业所拥有，使得企业开展项目运营可能，为企业经济利益，所以排污权资产的定义。，企业在排污权中均支付了一定的对价（政府无偿授予的除外），所以可计量的特点【会计论文范文】。所以，排污权确一项资产。
初始计量时，无偿从政府的排污权应按公允价值计量，同时政府补助准则的规定确认“递延收益”，购买方式的排污权应按历史成本来计量。历史成本显然低于公允价值，差额实质上硕士论文一种政府补助，应确“递延收益”。
后续计量时，涉及到的【会计论文】有：一是价值转移或摊销的【会计论文】。存货模式下，排污权的成本应转入到所生产的产品中，构成产品成本的一；无形资产模式下，其使用寿命是有限的，则应对其价值逐期摊销，使用寿命不确定，则不摊销，但就排污权而言，一般都固定的期限，所以对排污权分期摊销。二是存货模式和无形资产模式的资产减值【会计论文】。存货模式下成本与可变现净值孰低法来确认资产减值损失和存货跌价准备，无形资产模式下适用资产减值准则。三是交易性金融资产的公允价值变动【会计论文】。将排污权交易性金融资产，则确认公允价值变动损益，同时调整资产的账面价值。四是递延收益的摊销【会计论文】。对于政府补助方式的排污权，应将“递延收益”逐期摊销，转入当期损益。五是预计负债的调整。预计实际的排污量将超过排污权许可额度，则考虑额外购买排污权的成本或购买额外排污权而支付的罚款，进而对初始确认的预计负债调整。
【文献】
［1］ Cook, A. Emission rights: From costless activity to market operations［J］.Accounting, Organizations and Society，2009，
34（3-4）：456-468.
［2］ Interpretations: IFRIC 3 Emission Rights.
［3］ Deloitte. Accounting for Emission Rights［DB/OL］. www.deloitte.com，2007.
［4］ What's new with standards for accounting for emission allowances［DB/OL］.www.emissions-euets.com，2010.
［5］ Zhang-Debreceny, E., Kaidonis, M. A. & Moerman, L. Accounting for emission rights: an environmental ethics approach［J］. Journal of the Asia-Pacific Centre for Environmental Accountability, 2009，15 （3）：19-27.
［6］ 周志方，肖序.国外环境财务会计发展述评［J］.会计研究，2010（1）：79-86.
［7］ 刘建伟，禹海霞.西方环境思潮的流派述评［J］.西安电子科技大学学报（社会科学版），2009（5）：1-8.
［8］ 周志方，李晓青.关于国外排污权会计的最新发展进程述评与借鉴［J］.经济经纬，2009（5）：84-87.
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【会计论文范文词】 排污权； 确认； 计量； 披露
排污权交易一种以市场为导向的环境经济政策，在国外已经一定的发展，而在我国却是刚刚起步。排污权交易会计我国环境会计研究中新的话题。
一、排污权交易的起源及发展
20世纪六七十年代，美国经济学家戴尔斯排污权，其思想是在环境要求的下，设立合法的污染物排放权利即排污权，通常以排污许可证的形式出现，并允许权利像商品一样被买卖。这样，就将一种市场机制引入环境污染治理中，而论文格式范文单纯地依靠政府调控手段。排污权交易中，设定排放限度和减排指标的策略会计专业论文有两种：一种是基线与信用（Baseline and Credit，B&C）机制，一种是总量管制与交易（Cap and Trade，C&T）机制。在B&C机制下，政府基于正常的排放率来分配许可证，对于每都设定基准线（base line），该基准线的排放不付费。一定时期后，的排放量低于基准线的话，就会一种“信用（credit）”，而这些信用再市场卖给那些超过基准线的。但机制的缺点是可交易的许可证可能是不的，以维持市场。而C&T机制下，却是先温室气体的总排放量，然后参照过去的排放量分配最大排放限度给各企业。
二、排污权交易会计的研究近况会计毕业论文范文
(一)国外研究近况会计毕业论文范文
1993年3月，美国联邦能源管制委员会（FERC）首次发布排污权交易会计处理的委员会文件18CFR Parts 101 and 102，该报告对排污权分类、价值评估、费用确认及报告等作了规范。2003年FASB下设的紧急任务小组（EITF）对参与总量制约和交易机制下的排污权会计基准草案讨论。2007年2月，FASB发布了排污权会议声明，了解决排污权交易会计的全面指南，与IASB接近。2004年12月2日，IASB发布了《国际财务报告解释公告第3号——排放权》（IFRIC 3 Emission Rights）。该解释公告指明在总量管制和交易机制下，参与免费支付一定的政府派发的排污许可证。对其会计处理规定如下：一是排污权是一项无形资产，初始计量时以公允价值入账；二是该排放权是由政府或政府机构以低于公允价值的发放给参与者的话，那么所支付的与公允价值之间的差额应一项政府补助；三是当参与者实际产生排放时，应确认一项准备以应对其未来交付排放配额的义务，该项准备通常配额的市场价值来计量。“不配比（accounting miatch）”的【会计论文】，IFRIC 3 于2005年6月被撤销。2007年12月IASB再次启动排污权交易项目，与Pwc & IETA 了三种会计处理策略会计专业论文供企业。IFRIC3被撤销后，IASB和FASB通力合作，但一直确定关于排放权的会计准则究竟应如何设计。
日本企业会计基准委员会（ASBJ）在2004年11月发布了《排污权交易会计处理》的公告，2006年了修订，修改后的公告规定排污权额度的目的不同，会计处理也不同，以京都议定书为，将排污权无形资产入账，而以交易为目的的排污权则按金融商品会计基准处理。
Zhang-Debreceny, E., Kaidonis, M. A. & Moerman, L.（2009）应从环境（Environmental ethics）的角度认识排污权，进而厘定排污权会计准则的。
(二)国内研究近况会计毕业论文范文
排污权交易会计是近年来环境财务会计的热点和难点。刘冉（2002）对排污权交易会计核算的可行性了较早研究，李琳、孙铮（2004）国际财务报告解释委员会关于许可证实务会计操作草案，对排污许可证的会计处理了，并对排污许可证制度在我国的应用了若干倡议。周一虹（2005，2006）对排污权交易的确认、计量和披露了较为系统的研究，排污权应一项无形资产按市场确认，而无偿政府发放的排污权证时，确递延收益，实际发生污染物排放时，负债的确认。陈煦江和任付民（2005）、刘萍（2006）、袁细寿（2006）、张艳阳（2006）、杨亚西（2007）、肖序（2008）、陈翔（2008）、王璐和李毅（2008）等均对排污权交易的会计处理了研究，甘翠兰、朱学义（2008）新会计准则对排污权会计核算了探讨，排污权类似于土地使用权，应确一项无形资产，但在我国对排污权完全公允价值并不现实，因此倡议在存续期间历史成本计量。周志方、李晓青（2009）对国外排污权会计的最新发展进程了述评，陈和平、甘翠兰（2009）探讨了我国排污权有偿使用制度的会计【会计论文】，庄碧兰（2009）对我国排污许可证交易财务影响及会计【会计论文】了研究。周志方、肖序（2010）我国排污权交易不活跃市场，所以在会计规范构建上，可借鉴FAS157将公允价值划分为次的思想，市场活跃的不同，对排污权资产或负债分层处理，待我国排污权交易机制及准则完善后，再全面引入公允价值法。三、排污权交易的会计确认
(一)排污权支出应费用化还是资本化
排污权交易制度不同于排污收费制度，排污权交易是先排污权后排污，而排污收费制度则是先排污后收费，所以的治理理念是不同的。对于企业应缴纳的排污费，计入当期损益，费用化处理，企业市场化方式的排污权则只能资本化。(二)排污权论文格式范文应确一项资产
关于【会计论文】的主流是排污权应确一项资产，出发点不同，的论文范文也会不同。环境了从人类中心主义到动物中心主义、生物中心主义和生态中心主义的演变，国外学者从环境的角度来研究排污权的本质，对排污权是一种资产了质疑。排污权是一种权利，属于产权的范畴，科斯定理，在交易费用不为零时，产权的初始界定会产生不同的资源配置效率，所以在排污权的初始界定时并不属于排污企业，只是拍卖或接受补助等方式从政府手中，从而了权属的转移。
那么，排污权究竟论文格式范文确企业的一项资产呢？确认，是把经济事项记入财务报表的，必须可定义、可计量的标准。，从资产的定义可知，资产是在过去的交易或事项中形成的，由企业拥有或制约的能给企业未来经济利益的资源。在排污权交易机制下，排污权被赋予市场化的特点【会计论文范文】，就我国排污权交易的实践来看，排污权拍卖，竞拍成功后为企业所拥有，使得企业开展项目运营可能，为企业经济利益，所以排污权资产的定义。，企业在排污权中均支付了一定的对价（政府无偿授予的除外），所以可计量的特点【会计论文范文】。所以，排污权确一项资产。
(三)排污权应确论文范文资产
排污权通常以排污许可证的形式出现，在我国排污许可证的期限一般不超过5年，临时许可证的期限不超过1年。排污权应确流动资产还是非流动资产，取决于许可证的期限，期限在一年以内的确流动资产，期限在一年的确非流动资产。确流动资产，究竟属于存货还是交易性金融资产，还排污权的目的作判断。确非流动资产，排污权类似于专营权，所以一项无形资产。(四)排污权的目的是自用还是交易
从排污权交易的参与来看，在活跃的排污权交易市场中，一级市场多为排污企业，而二级市场上则会充斥着希望排污权交易市场获利的投资者。所以，排污权的目的也不尽相同，排污企业多为自用，自身的排污，而投资者却是以交易为目的。目的不同，决定了资产确认类别的不同。以交易为目的，意在赚取差价，则应确交易性金融资产；以自用为目的，期限长短不同，确存货无形资产。因此，排污权的确认取决于持有目的和期限。(五)实际排污时，论文格式范文应单独确认一项负债
当企业实际排放污染物时，对环境造成了影响，排放量可能超过或不超过排污权的额度，所以企业应或有事项准则确认一项预计负债，同时计入当期费用。这里，的是该项负债的确认时点是在实际排污时，而论文格式范文排污权时，排污权后，并未产生排污，则无需确认负债。，排污权一项资产和实际排污时所产生的负债论文格式范文抵销，总额法和净额法两种不同的，从会计信息的性来看，总额法更全面地排污权资产和排污所的环境负债的情况，为决策者更的信息，而净额法只能抵销后的差额，信息不，所以总额法更加合理，对环境负债单独确认。四、排污权交易的会计计量
计量初始计量和后续计量，涉及到计量属性的选择【会计论文】。排污权会计处理的核心交易市场的活跃，其影响到排污权资产性质的确认，还会对计量造成影响。，活跃市场上公允价值计量属性，非活跃市场上历史成本计量属性。初始计量时，无偿从政府的排污权应按公允价值计量，同时政府补助准则的规定确认“递延收益”，购买方式的排污权应按历史成本来计量。历史成本显然低于公允价值，差额实质上硕士论文一种政府补助，应确“递延收益”。
后续计量时，涉及到的【会计论文】有：一是价值转移或摊销的【会计论文】。存货模式下，排污权的成本应转入到所生产的产品中，构成产品成本的一；无形资产模式下，其使用寿命是有限的，则应对其价值逐期摊销，使用寿命不确定，则不摊销，但就排污权而言，一般都固定的期限，所以对排污权分期摊销。二是存货模式和无形资产模式的资产减值【会计论文】。存货模式下成本与可变现净值孰低法来确认资产减值损失和存货跌价准备，无形资产模式下适用资产减值准则。三是交易性金融资产的公允价值变动【会计论文】。将排污权交易性金融资产，则确认公允价值变动损益，同时调整资产的账面价值。四是递延收益的摊销【会计论文】。对于政府补助方式的排污权，应将“递延收益”逐期摊销，转入当期损益。五是预计负债的调整。预计实际的排污量将超过排污权许可额度，则考虑额外购买排污权的成本或购买额外排污权而支付的罚款，进而对初始确认的预计负债调整。
五、排污权交易的会计信息披露
排污权交易的会计信息披露表内确认和表外披露。从排污权交易对财务报表所产生的影响来看，资产负债表中会增加排污权而确认的资产（可能表现为存货、交易性金融资产或无形资产）和实际排污而确认的负债，且在总额法下，相应的资产和负债列示，抵销。利润表中无形资产的摊销、递延收益的摊销交易性金融资产的公允价值变动损益、存货和无形资产产生的资产减值损失都会影响当期利润。流量表中，存货模式下的流应在经营活动项下，无形资产模式和交易性金融资产模式的流则应在投资活动项下。，对于排污权的排放额度和期限、排污权公允价值的变化对排污所的负债的估计等应在附注中披露。●【文献】
［1］ Cook, A. Emission rights: From costless activity to market operations［J］.Accounting, Organizations and Society，2009，
34（3-4）：456-468.
［2］ Interpretations: IFRIC 3 Emission Rights.
［3］ Deloitte. Accounting for Emission Rights［DB/OL］. www.deloitte.com，2007.
［4］ What's new with standards for accounting for emission allowances［DB/OL］.www.emissions-euets.com，2010.
［5］ Zhang-Debreceny, E., Kaidonis, M. A. & Moerman, L. Accounting for emission rights: an environmental ethics approach［J］. Journal of the Asia-Pacific Centre for Environmental Accountability, 2009，15 （3）：19-27.
［6］ 周志方，肖序.国外环境财务会计发展述评［J］.会计研究，2010（1）：79-86.
［7］ 刘建伟，禹海霞.西方环境思潮的流派述评［J］.西安电子科技大学学报（社会科学版），2009（5）：1-8.
［8］ 周志方，李晓青.关于国外排污权会计的最新发展进程述评与借鉴［J］.经济经纬，2009（5）：84-87.
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