会计建筑施工企业已完工未结算风险识别和防范

:企业会计准则15号—建造合同规范了企业（建造承包商）合同分立与合并、合同收入、合同成本、合同收入与费用确认的确认、计量的原则，会计核算科目设置更趋同于新准则，运用新的核算办法，已完工未结算在资产负债表存货项目下，已完未结算掩盖企业潜亏，从会计核算角度对已完未结算的成因、风险、风险识别及风险防范了探讨。从会计核算觉度有助于建筑施工企业的会计信息质量的提高。
会计论文范文词:建造合同工程结算已完工未结算风险
已完工未结算是指建筑施工企业在资产负债表存货项目下的“工程施工”大于“工程结算”的差额，其不常规意义的资产定义和资产计量属性，在经济利益流入的可能性和金额计量的可靠性都重大缺陷，，其如银行存款、应收账款、投资、其他存货或固定资产项目函证、评估、盘点等方式核实，其可验证性也非常差。已完工未结算在建筑施工企业的资产中所占，已经影响施工企业资产质量和利润真实性的因素，其能否资产周转、能否企业真实偿债能力、能否转为真实收入，建筑施工企业面临的特殊财务风险，已完工未结算的风险识别和防范也有别于其他财务风险。

一、 已完工未结算的成因

建造合同准则，资产负债表上所的已完工未结算=工程施工-工程结算=开工累计实际发生的合同成本+开工累计的合同毛利-工程结算=开工累计实际发生的合同成本+（开工累计确认的合同收入-开工累计确认的合同费用）-工程结算=（开工累计实际发生的合同成本-开工累计实际确认的合同费用）+（开工累计确认的合同收入-工程结算）=已发生未确费用的成本挂账+已确认但未结算的收入。
上述关系式，已完未结算由两组成：一是已经发生成本支出但未确费用的成本挂账，类似于生产企业存货可储存成本；二是已经确收入但未业主签证结算的，该更接近于应收账款，两种情形下形成的已完未结算都会影响资产质量。形成已完未结算的理由有：

(一)执行建造合同准则的完工百分比与实际工程进度的差异

建造合同准则要求，企业选用的完工百分比法有三种测算策略会计专业论文：一是法，即累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；二是产出法，即已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；三是实际工作量法，即技术策略会计专业论文实际测定完工进度。三种策略会计专业论文中法最为简单、直观，硕士论文在实务中最广泛采纳的。在建造合同执行中，建造工程的长期性和复杂性特点，准确的预计总成本本身就很困难，再加之设计变更和施工环境的影响，预计合同总成本的准确性又会大打折扣。在实际，将一些无关成本（如返工成本）计入实际发生成本中，项目期内的利息费用未合理资本化，都会影响实际的准确性。用不准确的预计总成本和不准确的实际成本计算完工百分比，与工程实际的完工进度将会差异，形成合同收入与工程结算不一致，产生已完未结算。

(二)执行建造合同的毛利率与实际毛利率的差异

在执行建造合同中，按完工百分比确认的毛利率是固定的，而同合同实际的毛利率在各施工阶段却可能是不同的。毛利率的确定依赖于预计合同总收入和预计合同总成本的合理估计，总收入和总成本的预计准确，所预计的毛利率也会与实际重大差异，虚高的毛利率就会形成已完未结算。而对于一些对策会计毕业论文性投标的低价中标合同，前期可能根本毛利，而要后期的变更索赔正的毛利，受业绩考核指标的驱使，项目经营者可能人为的调节预计总收入和预计总成本，使项目一直保持正的毛利，这就会产生对应实物工程量的已完未结算。

(三)管理和人为因素的影响

执行建造合同工程、计量、经管、财务等部门的密切配合，部门之间工作的协调性，对信息的共享，人员的业务都影响着预计的准确性，项目部执行建造合同的管理也影响到确认的已完工未结算的可靠性。另外，出于经营者业绩考核，人为调节收入利润指标，完工进度指标，硕士论文影响已完未结算真实性的因素。

二、 已完工未结算风险

已完工未结算资产，具有可定义性差、计量可靠性差、可验证性差等特点，影响资产负债表质量，客观评价企业资产运营能力、偿债能力和盈利能力的障碍，而其潜在的易变因素也给企业经营风险。

(一)资金回收风险

已完未结算并论文格式范文真实的资产，其可变现性取决于业主结算的，属于业主认可的跨期结算，其可变现性较高，资金回收风险较小。是无实物工程量对应的已完工未结算，预计毛利大于实际毛利形成的已完工未结算，都形成真实的资金流入，回收风险大，变现能力弱。

(二)潜亏风险

已完工未结算顺利转为收入，是企业重大的潜亏因素。对于成本挂账形式的已完工未结算，在转为合同费用的时候会形成利润减项，影响经营期利润。项目完工后，工程施工与工程结算对冲，对于工程施工大于工程结算的差额已经从业主补偿，只能冲减合同毛利，也会加大项目亏损。

(三)信息失真风险

已完工未结算的计量是工程施工与工程结算对比的结果，有别于一般意义上的历史成本计量原则，而又其他评估手段对其真实价值评估，可验证性差，信息使用者判断其真实性。在传统的财务指标浅析【会计论文】体系下，已完工未结算的，会降低资产周转效率，降低资产净利率，提高权益乘数，会降低权益净利率，同时也会夸大短期偿债能力。

(四)制约风险

已完工未结算一旦形成，如何管理，准确计量和确认，加强浅析【会计论文】和减值测试，都涉及多个部门，制约难度，哪论文格式范文出现偏差，都可能导致制约失效。

三、已完工未结算风险的识别

已完工未结算的风险简单的在绝对数的大小所占资产的大小，而其真实性和计量的可靠性。的辨识已完未结算所的资产质量，是识别已完未结算风险的会计论文范文，已完未结算风险识别，从展开：

(一)比较计量经管部门已完未结算与财务报表已完未结算差异

在执行建造合同中，经常会出现的情况是，计量经管部门掌握的已完未结算与财务部门计算出的已完未结算差异。计量经管部门负责与业主沟通计量结算款的确认和签字审批手续，一般来说，结算计量工作量会比实际完成的工作量滞后一段时间，也说实际完成的工程量一般情况下是要比从业主签证的计量款项要多，这二者之间的差额，对于计量经管部门来说，是实际的已完未结算，有对应的实物工程量。而财务部门核算出的已完工未结算是建造合同准则系统策略会计专业论文计算出的结果，在计算中任何论文格式范文的误差都会在结果上，会放大误差。比较两个部门之间已完工未结算的差异，找到差异理由，尤其对超过实物工程量的已完未结算浅析【会计论文】，差异过大，对预计合同总收入和预计合同总成本重新评估。

(二)比较完工进度与合同结算精度之间的差异

建筑《细则（暂行）的补充通知（试行）》规定，完工进度与合同结算进度之间的差异，在每会计期末，应将完工百分比和业主累计结算占合同预计总收入的比例比对，两个百分比之间的差异，认真浅析【会计论文】差异理由。除正常跨期形成的差异外，完工百分比明细领先于结算百分比，可能出预计总成本偏小预计总收入偏大，对其核实。

(三)比较毛利率的偏差

毛利率与首次编制建造合同预测的毛利率、前期确认的毛利率、行业平均毛利率的差异，毛利率差异，浅析【会计论文】论文格式范文成本预计已发生成本论文格式范文未完全。

(四)比较完工百分比差异

应将建造合同确认的完工百分比与工程施工论文范文、实测工程量、工程工期对比，相差，对完工百分比的确定重新测算，找出差异理由。

四、已完工未结算风险的防范

已完工未结算风险是施工企业的财务风险，加强已完工未结算管理，提高资产周转率，是施工企业风险管控和增加效益的手段。不同理由形成的已完工未结算，其风险防范策略会计专业论文也不一样。
对于成本挂账形成的已完工未结算，重新梳理预计合同总收入和预计合同总成本的合理性，审查预计合同毛利论文格式范文偏高，论文格式范文故意少计费用，抬高利润的可能。同时，对后续工序评估，测算其论文格式范文有比已完成工作量更高的毛利率，论文格式范文有的利润空间来弥补挂账成本。
对于计量滞后形成的已完工未结算，加强工程结算管理，争取及时业主的批复签证，形成结算。合同内的正常跨期工程量，及时与业主沟通签证，风险较小。对于合同外的变更、索赔等项目，发生时做好施工项目、理由及金额等申报，及时与监理、业主沟通，争取早解决，不形成已完未结算。
文献：
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[3]企业会计准则编审委员会，《企业会计会计准则—应用指南》，立信会计出版社