管理会计定位及其原则探析
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管理会计的本质是一种全局性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并侧重于企业内部的各责任单位，即向企业内部各责任单位提供特定的管理信息。管理会计的本质决定了管理会计的定位不足将成为企业是否能够有效实施管理会计的关键，定位不足解决了还要严格按照管理会计的原则操作．方能真正另管理会计发挥其真正的作用。
关键词：管理会计；定位；原则
一、管理会计的定位
管理会计的定位有两种方式：第一，定位于企业的职能管理部门，管理会计人员既是信息生产者又是信息的使用者。这里的职能管理部门与一般意义上的职能管理部门有所不同，它是决策子系统和决策支持干系统的融合，其组成要素是具有管理会计专业知识和管理能力的管理会计人员，并具有收集信息、进行决策的权限。第二，定位于企业内部的会计部门，管理会计人员是单纯的信息生产者。
1．从管理会计的产生和现实的观察都表明，管理会计信息的提供者必须具有一定的管理会计专业知识。在我国，目前尚无专职管理会计人员，管理会计工作主要由企业的财务会计人员、内部审计人员、及会计师事务所的部分注册会计师兼任。
2．我国已加人了世界贸易组织，这将带动我国企业管理工作走上一个新的台阶，同时也对管理会计信息系统提供的信息提出更高的要求，在管理会计信息的生成过程中，信息生产者的知识利用发挥着越来越重要的作用，因此，管理会计信息的提供者必须是具有专业知识的管理会计人员。
3．将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者具有现实的依据。将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者，理由有：①随着环境因素的变化，企业的经营活动基本上超越了国界，企业面临着越来越激烈的竞争，这对决策的有效性提出了更高的要求，适应这种要求的变化。管理会计人员不仅要懂会计专业知识，而且要懂生产、懂管理，具有协调能力。如作业成本法的使用，管理会计人员首先要对整个产品生产过程非常了解的基础上，才能正确地划分作业来计算产品成本。当然，这过程必须要有很强的会计职业知识为前提，管理会计人员的管理能力会越来越强，由专业型培养成为通用型成为必要。②将管理会计人员定位于职能管理部门，意味着决策子系统与决策支持子系统的融合，但并非简单的合并，而是出于环境需要而进行的组织系统设置的调整，目的是优化系统，提高系统功能，融合后的职能管理部门的组成要素发生了质的变化，即管理会计人员既是信息的生产者，又是信息的使用者，从而有更多的时间去参与决策。在当代，管理会计师作为企业的高层管理人员，意味着管理会计人员同样可以胜任企业的决策工作，在实际中，出现了越来越多的理财专家晋升为企业的决策者，管理会计师培养成为企业的决策者有着现实的依据。
二、管理会计的指导性原则
管理会计原则是指导管理会计工作的规范，是对管理会计工作提出的要求，应具广泛的适用性及指导作用。本文仅对管理会计的指导性原则所具备的内涵进行浅析浅析。
1．决策有用性原则
(1)相关性原则。
相关性原则要求在收集、加工处理、提供信息时，要充分考虑信息用户的需求以达到决策有用性。
一项管理会计信息如对信息用户决策没有帮助，则不具相关性。相关性原则有以下两层涵义：及时性：管理会计提供的信息应能够及时满足经营管理决策的需要。它包括及时将产生的信息资料进行处理和及时报送给信息用户；适应性：
是指从基本数据得到的信息对企业决策过程的满足程度及协调程度。
(2)可靠性原则。
可靠性原则是指确保管理会计信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息如不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。因此可靠性也构成信息的主要质量。一项管理会计信息是否可靠。可就其四个组成因素加以衡量：客观性：强调管理会计信息能客观反映现存状况或对未来做出客观的预测。这一原则要求信息的来源，即用于生成信息的资料应客观、真实、准确，同时要客观选择处理策略；可核性：是指由独立的不同个人分别采用相同的计量策略，对同一事项加以计量，能得出相同的结果；中立性：指管理会计信息对不同的信息用户的影响都是没有偏见的忪平的)。在信息中如果掺杂着计量人员的个人兴趣，就不可能有中立的计量。因而中立性原则要求管理人员站在一个客观的位置上，在处理和提供信息时不能掺人个人的偏见和主观意愿。
(3)贯性原则。
一贯性原则是指对信息的加工处理策略应保持一贯，便于不同期间信息可比(41可比性原则。
可比性原则是指能使信息用户从两组经济信息中区别其异同的质量特点。
当经济情况相同时，会计信息能显示相同的情况；反之，当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。
一贯性与可比性原则相对于管理会计而言，在长期决策和短期决策中的重要性是不同的。一项长期决策要依靠各式各样的未经加工的信息和不重复出现的情况。如长期投资决策，可能由于内部强调的一贯、可比而使决策受到不适当的阻碍。因而在长期决策中，这两项原则并不重要。长期决策更倾向于相关性原则与可靠性原则。然而在短期规划和业绩评价方面，则要较多地依靠仔细加工的信息和重复出现的情况，从而更要求重视一贯性原则与可比性原则。
2．提供信息的约束原则。
(1)成本效益原则。成本效益原则指提供管理会计信息带来的效益高于需要花费的成本。只有这样取得的信息才有价值。然而这一原则中的成本效益的衡量方式还有待商榷。它们可能扩散得极为广泛，从信息用户到整个企业乃至企业客户、投资者、消费者等等，从而难以准确衡量。
(2)重要性原则。重要性原则指管理会计信息对管理者做出决策或对责任单位进行业绩评价等将会构成重要影响。它可以从定性、定量两个不同角度进行浅析浅析确定。这一原则与成本效益原则是不可分的。为降低信息成本，必须遵循重要性原则进行信息处理。
(3)性原则。性原则进行各项决策浅析浅析和编制预算时，应遵循目标管理的原则，实行参与制的管理方式，即走群众路线。以企业员工为中心，相信职工的自我制约和自我管理的能力，充分发挥员工的潜力和主观能动性。
(4)灵活性原则。这一原则包括诸多方面：基本数据和信息分类的多样性以及策略的灵活性，以适用不同的信息用户及不同决策的需要；信息来源的多渠道性。
管理会计信息既有来源于企业内部的财务会计资料及其他内部信息，也有来源于企业外部的诸如政策、环境、竞争对手的信息；提供内部信息时选用规则的灵活性。管理会计信息无强制性规则，企业可以根据需要灵活提供。 ．(5)稳健性原则。稳健性原则指管理会计人员在处理及提供信息时应保持必要的谨慎，充分估计可能发生的损失；但对可能获得的收益则不要过于乐观估计，以免因过于乐观给企业造成损失。
3．针对用户的质量原则。
(1)可理解性原则。可理解性原则是指信息用户对传送的信息能弄清楚的能力。可理解性是决策者和决策有用性原则的连接点。管理会计人员应尽可能使会计资料易于被人理解，而信息用户也应设法提高自身的理解使用能力，以使会计信息发挥最大的功能。
(2)可接受性原则。可接受性原则是指信息用户对已出现不足的说明与计量标准的认可程度。由于管理会计的信息种类和计量策略具多样性、灵活性、复杂性的特点，只有与这种信息相关的属性被用户接受，才是有价值的。而如果用户难以接受，则会是信息成本的浪费，而效益为零。
(3)激励性原则。激励性原则是指信息用户与组织之间为保证“目标一致性”所做出的努力。具体说，就是对企业的全体信息用户乃至每个员工实施激励措施，营造有利于全员参与的管理环境，对我们所希望的行为要予以积极引导，不断激发员工的积极性、主动性、能动性，减少由于信息不对称和道德冒险给企业带来的不利因素，做到企业与管理者，管理者与员工之间目标一致，以实现企业经营目标。
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管理会计的本质是一种全局性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并侧重于企业内部的各责任单位，即向企业内部各责任单位提供特定的管理信息。管理会计的本质决定了管理会计的定位不足将成为企业是否能够有效实施管理会计的关键，定位不足解决了还要严格按照管理会计的原则操作．方能真正另管理会计发挥其真正的作用。
关键词：管理会计；定位；原则
一、管理会计的定位
管理会计的定位有两种方式：第一，定位于企业的职能管理部门，管理会计人员既是信息生产者又是信息的使用者。这里的职能管理部门与一般意义上的职能管理部门有所不同，它是决策子系统和决策支持干系统的融合，其组成要素是具有管理会计专业知识和管理能力的管理会计人员，并具有收集信息、进行决策的权限。第二，定位于企业内部的会计部门，管理会计人员是单纯的信息生产者。
1．从管理会计的产生和现实的观察都表明，管理会计信息的提供者必须具有一定的管理会计专业知识。在我国，目前尚无专职管理会计人员，管理会计工作主要由企业的财务会计人员、内部审计人员、及会计师事务所的部分注册会计师兼任。
2．我国已加人了世界贸易组织，这将带动我国企业管理工作走上一个新的台阶，同时也对管理会计信息系统提供的信息提出更高的要求，在管理会计信息的生成过程中，信息生产者的知识利用发挥着越来越重要的作用，因此，管理会计信息的提供者必须是具有专业知识的管理会计人员。
3．将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者具有现实的依据。将管理会计人员由专业型培养成为通用型的决策者，理由有：①随着环境因素的变化，企业的经营活动基本上超越了国界，企业面临着越来越激烈的竞争，这对决策的有效性提出了更高的要求，适应这种要求的变化。管理会计人员不仅要懂会计专业知识，而且要懂生产、懂管理，具有协调能力。如作业成本法的使用，管理会计人员首先要对整个产品生产过程非常了解的基础上，才能正确地划分作业来计算产品成本。当然，这过程必须要有很强的会计职业知识为前提，管理会计人员的管理能力会越来越强，由专业型培养成为通用型成为必要。②将管理会计人员定位于职能管理部门，意味着决策子系统与决策支持子系统的融合，但并非简单的合并，而是出于环境需要而进行的组织系统设置的调整，目的是优化系统，提高系统功能，融合后的职能管理部门的组成要素发生了质的变化，即管理会计人员既是信息的生产者，又是信息的使用者，从而有更多的时间去参与决策。在当代，管理会计师作为企业的高层管理人员，意味着管理会计人员同样可以胜任企业的决策工作，在实际中，出现了越来越多的理财专家晋升为企业的决策者，管理会计师培养成为企业的决策者有着现实的依据。
二、管理会计的指导性原则
管理会计原则是指导管理会计工作的规范，是对管理会计工作提出的要求，应具广泛的适用性及指导作用。本文仅对管理会计的指导性原则所具备的内涵进行浅析浅析。
1．决策有用性原则
(1)相关性原则。
相关性原则要求在收集、加工处理、提供信息时，要充分考虑信息用户的需求以达到决策有用性。
一项管理会计信息如对信息用户决策没有帮助，则不具相关性。相关性原则有以下两层涵义：及时性：管理会计提供的信息应能够及时满足经营管理决策的需要。它包括及时将产生的信息资料进行处理和及时报送给信息用户；适应性：
是指从基本数据得到的信息对企业决策过程的满足程度及协调程度。
(2)可靠性原则。
可靠性原则是指确保管理会计信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息如不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。因此可靠性也构成信息的主要质量。一项管理会计信息是否可靠。可就其四个组成因素加以衡量：客观性：强调管理会计信息能客观反映现存状况或对未来做出客观的预测。这一原则要求信息的来源，即用于生成信息的资料应客观、真实、准确，同时要客观选择处理策略；可核性：是指由独立的不同个人分别采用相同的计量策略，对同一事项加以计量，能得出相同的结果；中立性：指管理会计信息对不同的信息用户的影响都是没有偏见的忪平的)。在信息中如果掺杂着计量人员的个人兴趣，就不可能有中立的计量。因而中立性原则要求管理人员站在一个客观的位置上，在处理和提供信息时不能掺人个人的偏见和主观意愿。
(3)贯性原则。
一贯性原则是指对信息的加工处理策略应保持一贯，便于不同期间信息可比(41可比性原则。
可比性原则是指能使信息用户从两组经济信息中区别其异同的质量特点。
当经济情况相同时，会计信息能显示相同的情况；反之，当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。
一贯性与可比性原则相对于管理会计而言，在长期决策和短期决策中的重要性是不同的。一项长期决策要依靠各式各样的未经加工的信息和不重复出现的情况。如长期投资决策，可能由于内部强调的一贯、可比而使决策受到不适当的阻碍。因而在长期决策中，这两项原则并不重要。长期决策更倾向于相关性原则与可靠性原则。然而在短期规划和业绩评价方面，则要较多地依靠仔细加工的信息和重复出现的情况，从而更要求重视一贯性原则与可比性原则。
2．提供信息的约束原则。
(1)成本效益原则。成本效益原则指提供管理会计信息带来的效益高于需要花费的成本。只有这样取得的信息才有价值。然而这一原则中的成本效益的衡量方式还有待商榷。它们可能扩散得极为广泛，从信息用户到整个企业乃至企业客户、投资者、消费者等等，从而难以准确衡量。
(2)重要性原则。重要性原则指管理会计信息对管理者做出决策或对责任单位进行业绩评价等将会构成重要影响。它可以从定性、定量两个不同角度进行浅析浅析确定。这一原则与成本效益原则是不可分的。为降低信息成本，必须遵循重要性原则进行信息处理。
(3)性原则。性原则进行各项决策浅析浅析和编制预算时，应遵循目标管理的原则，实行参与制的管理方式，即走群众路线。以企业员工为中心，相信职工的自我制约和自我管理的能力，充分发挥员工的潜力和主观能动性。
(4)灵活性原则。这一原则包括诸多方面：基本数据和信息分类的多样性以及策略的灵活性，以适用不同的信息用户及不同决策的需要；信息来源的多渠道性。
管理会计信息既有来源于企业内部的财务会计资料及其他内部信息，也有来源于企业外部的诸如政策、环境、竞争对手的信息；提供内部信息时选用规则的灵活性。管理会计信息无强制性规则，企业可以根据需要灵活提供。 ．(5)稳健性原则。稳健性原则指管理会计人员在处理及提供信息时应保持必要的谨慎，充分估计可能发生的损失；但对可能获得的收益则不要过于乐观估计，以免因过于乐观给企业造成损失。
3．针对用户的质量原则。
(1)可理解性原则。可理解性原则是指信息用户对传送的信息能弄清楚的能力。可理解性是决策者和决策有用性原则的连接点。管理会计人员应尽可能使会计资料易于被人理解，而信息用户也应设法提高自身的理解使用能力，以使会计信息发挥最大的功能。
(2)可接受性原则。可接受性原则是指信息用户对已出现不足的说明与计量标准的认可程度。由于管理会计的信息种类和计量策略具多样性、灵活性、复杂性的特点，只有与这种信息相关的属性被用户接受，才是有价值的。而如果用户难以接受，则会是信息成本的浪费，而效益为零。
(3)激励性原则。激励性原则是指信息用户与组织之间为保证“目标一致性”所做出的努力。具体说，就是对企业的全体信息用户乃至每个员工实施激励措施，营造有利于全员参与的管理环境，对我们所希望的行为要予以积极引导，不断激发员工的积极性、主动性、能动性，减少由于信息不对称和道德冒险给企业带来的不利因素，做到企业与管理者，管理者与员工之间目标一致，以实现企业经营目标。
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