我国银行会计核算基础革新探讨
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随着我国政府体制的革新与世界金融一体化的发展，社会对人民银行财务会计革新的要求日益强烈。本文结合我国实际，浅析浅析了我国银行现行会计核算基础存在的主要不足。以及银行会计基础革新的环境，认为目前人民银行并不具有实行全面会计革新的条件。在此基础上，本文提出在人民银行会计核算基础革新过程中引入一个过渡期，在过渡期内实行“两套制度，分别核算”的会计体制，并提出在过渡期内改善人民银行会计核算环境的倡议，从而最终实现人民银行会计核算基础全萄革新的目标。
关键词：银行；会计核算；会计革新；权责发生制；过渡期；公共受托责任
中图分类号：F830．42 文献标识码：A
一、引言
2009年全国“”提出要“推进政务公开，增加透明度，保障人民群众的知情权、参与权、表达权、监督权”，强调要高度重视“人民群众监督”和“社会舆论监督”在政府财政资源运用方面发挥的作用。随着“透明政府”工作的推进。以收付实现制为主的传统预算会计理念很难满足公共财政的需要，公共部门会计核算制度严重滞后于会计实务的要求，政府部门会计核算基础革新的呼声越来越高。2009年8月，财政部先后发布了医院与高校会计制度革新的征求意见稿，标志着我国公共部门会计制度革新正式启动。
我国银行作为特殊的政府机构，既负有制定与执行货币政策、监管金融市场等政府属性，同时又具有经营管理国家储备资产、从事国际金融活动等市场属性。当前，各国经济都受到金融危机的严重冲击。
作为宏观货币政策的制定者与金融稳定的维护者，各国银行在应对这次金融风暴中都发挥着举足轻重的作用。从这次危机中可以看出，银行的资产负债质量直接影响一国金融体系抗风险的能力，同时也决定着一国是否拥有维护金融市场稳定的实力。推动我国银行财务会计革新、提高银行会计信息的透明度是有效防范金融风险、提高人民银行资产优化配置的必定选择。
二、我国银行会计核算基础近况浅析浅析
与西方各国银行的受托责任导向会计不同，我国银行目前实行的会计核算制度是以《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)为基础，属于预算管理导向会计。一直以来，我国银行会计的主要目的是为了监督预算资金的执行情况。根据目前银行会计核算相关规定，我困银行会计以收付实现制为基础，以历史成本法作为各项财产的会计计量属性，固定资产不在表内计提折旧，不对各类资产计提跌价与减值准备，对于或有资产与或有负债也不予确认。
现行的银行会计制度有利于对各级预算执行情况以及预算资金流向进行监督，且具有易核算、低成本的特点，但结合我国银行财务核算实务，不难发现目前我国银行会计核算还存在诸多不足。
(一)资产计量策略难以反映银行真实资产规模。
根据目前人民银行会计制度规定，人民银行财产按照实际成本入账，且在存续期内不对资产价值进行调整。人民银行拥有大量的各类资产，根据目前的会计制度规定，其资产价值变动无法在会计报表中得以体现，会计工作难以实现真正的核算职能。主要体现在以下几个方面：一是储备资产中的金银与外汇储备价值波动较大，市场风险相对较高，很容易发生贬值，采用历史成本法计量无法真实反映储备资产价值。二是对“再贷款”、“再贴现”资产没有进行分级处理，对不良资产长期挂账，不计提减值准备，会计报表容易产生资产虚假膨胀，无法真实反映人民银行的资产质量。i是在固定资产核算中，对“固定资产折旧”、“土地使用权”、“在建工程”等科目只进行表外核算，固定资产只按实际取得成本记账，不对固定资产价值进行定期评估，不计提跌价准备，固定资产的实际规模无法通过表内科目体现。
(二)收付实现制基础无法满足银行绩效考核的要求。
我国银行会计属预算导向会计，以收付实现制为基础。收付实现制具有操作简便、易于理解的特点，虽然在一定程度上收付实现制可以给决策者与监管部门提供更直观、更具透明度的会计报告，从而便于对银行预算资金执行情况进行监督与管理，但按照会计核算的配比原则进行考量，收付实现制很难真实反映我国银行资产的管理绩效。首先，收付实现制以当期实际发生的收支金额为基础进行会计确认，不进行费用的摊销与资本化处理。当费用发生期与受益期不在同一会计期间时，容易产生收入与费用、成本的背离，会计报表不能正确反映当期业务活动所产生的成本耗费。其次，人民银行拥有大量的计息资产与负债，当计息期跨越多个会计期间时，采用收付实现制无法反映人民银行资产负债的完整信息。再次，按照我国加人世贸组织的承诺，人民银行会逐步向国际社会公开会计信息，以收付实现制为基础的会计报表与国际社会公认的会计核算基础存在差异，使得我国与其它主要国家银行所提供的会计信息不具有可比性，不利于国际间银行绩效管理的比较。
(三)预算导向会计基础无法实现与国际社会接轨。
随着我国经济的稳步发展以及金融市场的逐步开放，中国人民银行在世界金融体系中发挥的影响力会逐步提升，与其它各国银行之间的金融交流与合作也会越来越频繁，这预示着我国银行在维护世界金融体系稳定的过程中既发挥着日益重要的作用，同时也会承担越来越多的责任，人民银行会计核算与国际社会接轨的要求越来越强烈。据英国银行对世界主要国家银行的会计核算制度调查得出，全球60％以上的国家银行会计标准均参考了国际会计准则，30家参与调查的银行中，无～例外地将权责发生制引入银行会计核算。而我国银行目前采用的收付实现制以及历史成本会计计量法很难被国际同行所认同，对其提供资产负债表的科学性也存在一些异议，对现有会计核算基础进行革新，逐步与国际社会接轨，有利于提升我国银行在世界金融体系中的大国银行形象。
(四)会计信息披露机制不利于公众对银行受托责任的监督。
近年来，党提出“打造透明政府，接受人民监督”的口号，而政府财务信息是政府部门接受人民委托对公共财产进行管理结果最直接的反映，是政府各部门资产管理绩效最真实的体现。人民银行作为我国重要的行政部门之一，法律赋予其经营国家储备资产、经理国库的特殊使命，其经营成果直接关系到我国政府的信用。会计信息透明化是人民银行绩效管理接受社会监督最直接有效的途径，由于我国银行目前所采用的会计核算基础很难真实反映人民银行资产管理的业绩，因此目前我国人民银行的会计报表并不向社会公布，仅为相关政府部门监管与决策提供参考，很难体现人民银行作为公共资产经营者的受托责任。
三、我国银行会计基础革新环境浅析浅析
从长远来看。我国银行会计基础革新与国际社会接轨是大势所趋，但会计革新涉及面广、技术性强，不仅关系到人民银行会计信息系统的革新，同时关系着我国整个金融系统的风险制约。纵观世界各国银行会计革新情况，大多经历了长期的革新历程，其中会计环境的优化是会计基础革新顺利进行的必要条件。与国际上各国银行会计基础革新环境相比，目前我国银行会计基础全面革新的环境条件尚不成熟，我国银行会计革新需做到立足实际、制约风险、循序渐进，不可操之过急。
(一)完善的法律环境是我国银行进行全面会计革新的基础。
我国银行会计革新属政府会计革新的一部分，从20世纪70年代以来西方各国公共部门会计革新的历程可以看出，对法律体系的修订与完善是推动我国银行会计革新的动力与必要条件。我国银行目前会计核算体系以《会计法》为基础，各项会计政策的制定与实施需要满足行政部门会计核算的要求，因此尽管近年来人们银行财务会计工作一直在改善。但受到预算管理服务特点的限制，在政府会计立法未发生大调整的前提下，我国银行会计核算制度并未发生实质性的变动。
(二)健全的内部制约环境是我国银行进行全面会计革新的保障。
同各国银行会计革新一样，人民银行会计基础革新涉及财产规模大，涵盖部门范围广，且关系到我国整个金融环境的稳定，因此在会计基础革新政策实施前，需要有健全的内部制约体系作保障。内部制约主要包含硬件环境与软件环境两个方面，硬件制约环境主要是指强大的信息管理系统，软件制约环境主要是指严格的内部审计制度与透明的社会监督渠道。
人民银行肩负维护国家金融体系稳定的特殊使命，国家对人民银行的内部制约系统有着比其他行政部门更高的要求。一直以来，人民银行也把内部制约系统革新放在重要的位置，先后在人民银行内部推广实施了“银行会计核算系统”、“围家金库会计核算系统”、“银行会计核算电子对账系统”等数十套信息化管理应用系统。中国人民银行内审司也逐步加强对人民银行信息化系统的内部审计，先后颁布了包括《中国人民银行计算机信息系统监督检查工作暂行规定》、《中国人民银行关于加强计算机信息系统内部审计工作的指导意见》在内的数部制度条例。目前，人民银行基本建立了覆盖全国的信息管理系统与安全保障系统，会计核算基本实现信息化与网络化，为会计核算基础革新打下扎实的基础。
(三)专业的会计队伍是我国银行进行全面会计革新的前提。
任何制度革新的进行都需要坚持以人为本，我国银行会计基础的革新归根结底需要依赖于一支职业道德高、业务能力强的专业会计队伍。一直以来，人民银行以收付实现制和历史成本为基础的会计核算业务操作简单，对会计人员专业知识要求不高，导致现阶段人民银行的会计人员素质革新严重滞后于会计核算信息化革新的步伐，会计人员后续教育存在形式主义，基层会计人员结构普遍存在老龄化与低学历化不足，学习能力不强，风险意识淡薄。随着银行会计革新工作的推进，引人权责发生制与公允价值计量是大势所趋，这对会计工作人员的专业知识与价值判断有着更高的要求，急需一批学习能力强、工作积极性高、专业素质硬的年轻化会计队伍，这就要求人民银行加大会计人才的培训力度，为全面会计革新储备一批专门人才。
四、我国银行会计基础革新渐进式模式设计
我国政府会计革新的必要性已在各界取得共识，也是顺应国际大环境的需要，但政府会计革新是一个循序渐进的过程，必须立足国情，适当借鉴国际经验。我国2009年举办的“政府会计革新研讨会”提出：政府会计革新要先选择与企业经济交易事项较为接近、权责发生制革新诉求高的行政部门进行革新试点。人民银行作为宏观经济的管理部门，同时又与各金融机构业务往来密切，负责经理国库，从事市场操作，具有政府与市场的双重属性，对会计革新要求强烈，而且近年来，人民银行重视信息管理系统的建设与内部风险的制约。信息化水平已走在了各政府部门的前面，为银行会计革新打下了一定的基础，因此可考虑在行政部门中以人民银行为试点率先进行会计核算基础革新。
我国银行通过近年来一系列的革新与信息化建设，为率先进行行政部门会计核算基础革新打下了一定的基础。但如前文浅析浅析，目前法律环境、专业队伍建设和社会监督环境并不成熟，人民银行全面会计革新的大环境尚未形成，很多学者提出的我国银行会计革新“一刀切”的观点并不可取。笔者认为我国银行会计革新不可追求一步到位，可考虑在革新过程中引人一个过渡期，在过渡期内银行会计核算实行“两套制度、分别核算”。
在具体实施上，一套制度就是延续现行的会计核算基础，以预算监督为主要目标，以相关监管和决策部门作为会计报告的使用人；另一套制度就是在延续现行会计核算基础的同时，单独以改善后的会计核算基础编制一套新的会计报告，该报告要求以社会公众为主要使用者，体现人民银行的公众受托责任，如实反映银行的社会资产管理绩效。新会计报告里需要对银行业务给予区分，对于货币发行、公开市场等行政性业务，采用以收付实现制为基础的预算会计核算；对于储备资产管理、再贷款、固定资产核算等经营性业务，采用权责发生制为基础的财务会计核算，适当引入公允价值，对资产进行表内计提折旧，对明显的资产贬值计提减值准备，对发生损失可能性较大的事项在表内确认或有负债。
在过渡期内实行两套制度并存，一方面可以对新会计核算基础进行测试与改善，避开由于新制度不成熟就盲目执行所带来的风险；另一方面可以为革新目前的银行会计核算环境争取时间，为新会计核算制度的全面实行创造条件。在过渡期内，人民银行应加快现有的会计环境革新，具体可考虑采取以下措施：第一，完善政策，对现有的人民银行会计基本制度进行修订。参照国际会计标准，颁布新的银行会计核算标准；第二，内部审计与外部监督相结合，完善会计信息的披露机制，规范会计报告披露格式与内容，打造“透明央行”，接受社会监督；第三，打造一支专业的会计储备人才，在引入会计专业人才的同时，对现有会计人员进行后续教育，注重会计人员职业素质的培养与系统操作能力的提升，降低业务执行中的操作风险。
随着人民银行会计核算环境的改善，银行会计核算基础全面革新条件趋于成熟，应逐步放弃现行的会计核算基础，全面实行与国际社会接轨的新会计核算制度。
五、结论
随着经济社会的发展以及世界金融一体化的推进，社会对人民银行会计核算基础革新的要求越来越强烈，人民银行会计核算基础革新是大势所趋。本文通过对人民银行现行会计核算基础进行浅析浅析，认为目前人民银行的会计核算制度难以真实反映人民银行资产负债状况，无法满足银行绩效考核的要求，也无法发挥公众对人民银行受托责任的监督，而且现行的会计核算制度与国际社会脱节，不利于发挥人民银行在世界金融体系中的作用。通过浅析浅析我国银行目前的会计环境，本文认为尽管目前人民银行具备了一定的会计革新条件，但法律环境、专业队伍建设和社会监督环境并不成熟，会计革新一步到位的想法并不可行。在上述基础上，本文结合我国实际，提出在人民银行会计革新过程中引入过渡期，在过渡期内实行“两套制度、分别核算”的会计核算模式。限于篇幅，本文只是提出了关于人民银行会计革新的一种新的思路与模式，关于我国银行会计革新过程中对业务的具体区分、会计科目的具体设计以及规章制度的具体制定等不足还有待进一步研究。
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随着我国政府体制的革新与世界金融一体化的发展，社会对人民银行财务会计革新的要求日益强烈。本文结合我国实际，浅析浅析了我国银行现行会计核算基础存在的主要不足。以及银行会计基础革新的环境，认为目前人民银行并不具有实行全面会计革新的条件。在此基础上，本文提出在人民银行会计核算基础革新过程中引入一个过渡期，在过渡期内实行“两套制度，分别核算”的会计体制，并提出在过渡期内改善人民银行会计核算环境的倡议，从而最终实现人民银行会计核算基础全萄革新的目标。
关键词：银行；会计核算；会计革新；权责发生制；过渡期；公共受托责任
中图分类号：F830．42 文献标识码：A
一、引言
2009年全国“”提出要“推进政务公开，增加透明度，保障人民群众的知情权、参与权、表达权、监督权”，强调要高度重视“人民群众监督”和“社会舆论监督”在政府财政资源运用方面发挥的作用。随着“透明政府”工作的推进。以收付实现制为主的传统预算会计理念很难满足公共财政的需要，公共部门会计核算制度严重滞后于会计实务的要求，政府部门会计核算基础革新的呼声越来越高。2009年8月，财政部先后发布了医院与高校会计制度革新的征求意见稿，标志着我国公共部门会计制度革新正式启动。
我国银行作为特殊的政府机构，既负有制定与执行货币政策、监管金融市场等政府属性，同时又具有经营管理国家储备资产、从事国际金融活动等市场属性。当前，各国经济都受到金融危机的严重冲击。
作为宏观货币政策的制定者与金融稳定的维护者，各国银行在应对这次金融风暴中都发挥着举足轻重的作用。从这次危机中可以看出，银行的资产负债质量直接影响一国金融体系抗风险的能力，同时也决定着一国是否拥有维护金融市场稳定的实力。推动我国银行财务会计革新、提高银行会计信息的透明度是有效防范金融风险、提高人民银行资产优化配置的必定选择。
二、我国银行会计核算基础近况浅析浅析
与西方各国银行的受托责任导向会计不同，我国银行目前实行的会计核算制度是以《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)为基础，属于预算管理导向会计。一直以来，我国银行会计的主要目的是为了监督预算资金的执行情况。根据目前银行会计核算相关规定，我困银行会计以收付实现制为基础，以历史成本法作为各项财产的会计计量属性，固定资产不在表内计提折旧，不对各类资产计提跌价与减值准备，对于或有资产与或有负债也不予确认。
现行的银行会计制度有利于对各级预算执行情况以及预算资金流向进行监督，且具有易核算、低成本的特点，但结合我国银行财务核算实务，不难发现目前我国银行会计核算还存在诸多不足。
(一)资产计量策略难以反映银行真实资产规模。
根据目前人民银行会计制度规定，人民银行财产按照实际成本入账，且在存续期内不对资产价值进行调整。人民银行拥有大量的各类资产，根据目前的会计制度规定，其资产价值变动无法在会计报表中得以体现，会计工作难以实现真正的核算职能。主要体现在以下几个方面：一是储备资产中的金银与外汇储备价值波动较大，市场风险相对较高，很容易发生贬值，采用历史成本法计量无法真实反映储备资产价值。二是对“再贷款”、“再贴现”资产没有进行分级处理，对不良资产长期挂账，不计提减值准备，会计报表容易产生资产虚假膨胀，无法真实反映人民银行的资产质量。i是在固定资产核算中，对“固定资产折旧”、“土地使用权”、“在建工程”等科目只进行表外核算，固定资产只按实际取得成本记账，不对固定资产价值进行定期评估，不计提跌价准备，固定资产的实际规模无法通过表内科目体现。
(二)收付实现制基础无法满足银行绩效考核的要求。
我国银行会计属预算导向会计，以收付实现制为基础。收付实现制具有操作简便、易于理解的特点，虽然在一定程度上收付实现制可以给决策者与监管部门提供更直观、更具透明度的会计报告，从而便于对银行预算资金执行情况进行监督与管理，但按照会计核算的配比原则进行考量，收付实现制很难真实反映我国银行资产的管理绩效。首先，收付实现制以当期实际发生的收支金额为基础进行会计确认，不进行费用的摊销与资本化处理。当费用发生期与受益期不在同一会计期间时，容易产生收入与费用、成本的背离，会计报表不能正确反映当期业务活动所产生的成本耗费。其次，人民银行拥有大量的计息资产与负债，当计息期跨越多个会计期间时，采用收付实现制无法反映人民银行资产负债的完整信息。再次，按照我国加人世贸组织的承诺，人民银行会逐步向国际社会公开会计信息，以收付实现制为基础的会计报表与国际社会公认的会计核算基础存在差异，使得我国与其它主要国家银行所提供的会计信息不具有可比性，不利于国际间银行绩效管理的比较。
(三)预算导向会计基础无法实现与国际社会接轨。
随着我国经济的稳步发展以及金融市场的逐步开放，中国人民银行在世界金融体系中发挥的影响力会逐步提升，与其它各国银行之间的金融交流与合作也会越来越频繁，这预示着我国银行在维护世界金融体系稳定的过程中既发挥着日益重要的作用，同时也会承担越来越多的责任，人民银行会计核算与国际社会接轨的要求越来越强烈。据英国银行对世界主要国家银行的会计核算制度调查得出，全球60％以上的国家银行会计标准均参考了国际会计准则，30家参与调查的银行中，无～例外地将权责发生制引入银行会计核算。而我国银行目前采用的收付实现制以及历史成本会计计量法很难被国际同行所认同，对其提供资产负债表的科学性也存在一些异议，对现有会计核算基础进行革新，逐步与国际社会接轨，有利于提升我国银行在世界金融体系中的大国银行形象。
(四)会计信息披露机制不利于公众对银行受托责任的监督。
近年来，党提出“打造透明政府，接受人民监督”的口号，而政府财务信息是政府部门接受人民委托对公共财产进行管理结果最直接的反映，是政府各部门资产管理绩效最真实的体现。人民银行作为我国重要的行政部门之一，法律赋予其经营国家储备资产、经理国库的特殊使命，其经营成果直接关系到我国政府的信用。会计信息透明化是人民银行绩效管理接受社会监督最直接有效的途径，由于我国银行目前所采用的会计核算基础很难真实反映人民银行资产管理的业绩，因此目前我国人民银行的会计报表并不向社会公布，仅为相关政府部门监管与决策提供参考，很难体现人民银行作为公共资产经营者的受托责任。
三、我国银行会计基础革新环境浅析浅析
从长远来看。我国银行会计基础革新与国际社会接轨是大势所趋，但会计革新涉及面广、技术性强，不仅关系到人民银行会计信息系统的革新，同时关系着我国整个金融系统的风险制约。纵观世界各国银行会计革新情况，大多经历了长期的革新历程，其中会计环境的优化是会计基础革新顺利进行的必要条件。与国际上各国银行会计基础革新环境相比，目前我国银行会计基础全面革新的环境条件尚不成熟，我国银行会计革新需做到立足实际、制约风险、循序渐进，不可操之过急。
(一)完善的法律环境是我国银行进行全面会计革新的基础。
我国银行会计革新属政府会计革新的一部分，从20世纪70年代以来西方各国公共部门会计革新的历程可以看出，对法律体系的修订与完善是推动我国银行会计革新的动力与必要条件。我国银行目前会计核算体系以《会计法》为基础，各项会计政策的制定与实施需要满足行政部门会计核算的要求，因此尽管近年来人们银行财务会计工作一直在改善。但受到预算管理服务特点的限制，在政府会计立法未发生大调整的前提下，我国银行会计核算制度并未发生实质性的变动。
(二)健全的内部制约环境是我国银行进行全面会计革新的保障。
同各国银行会计革新一样，人民银行会计基础革新涉及财产规模大，涵盖部门范围广，且关系到我国整个金融环境的稳定，因此在会计基础革新政策实施前，需要有健全的内部制约体系作保障。内部制约主要包含硬件环境与软件环境两个方面，硬件制约环境主要是指强大的信息管理系统，软件制约环境主要是指严格的内部审计制度与透明的社会监督渠道。
人民银行肩负维护国家金融体系稳定的特殊使命，国家对人民银行的内部制约系统有着比其他行政部门更高的要求。一直以来，人民银行也把内部制约系统革新放在重要的位置，先后在人民银行内部推广实施了“银行会计核算系统”、“围家金库会计核算系统”、“银行会计核算电子对账系统”等数十套信息化管理应用系统。中国人民银行内审司也逐步加强对人民银行信息化系统的内部审计，先后颁布了包括《中国人民银行计算机信息系统监督检查工作暂行规定》、《中国人民银行关于加强计算机信息系统内部审计工作的指导意见》在内的数部制度条例。目前，人民银行基本建立了覆盖全国的信息管理系统与安全保障系统，会计核算基本实现信息化与网络化，为会计核算基础革新打下扎实的基础。
(三)专业的会计队伍是我国银行进行全面会计革新的前提。
任何制度革新的进行都需要坚持以人为本，我国银行会计基础的革新归根结底需要依赖于一支职业道德高、业务能力强的专业会计队伍。一直以来，人民银行以收付实现制和历史成本为基础的会计核算业务操作简单，对会计人员专业知识要求不高，导致现阶段人民银行的会计人员素质革新严重滞后于会计核算信息化革新的步伐，会计人员后续教育存在形式主义，基层会计人员结构普遍存在老龄化与低学历化不足，学习能力不强，风险意识淡薄。随着银行会计革新工作的推进，引人权责发生制与公允价值计量是大势所趋，这对会计工作人员的专业知识与价值判断有着更高的要求，急需一批学习能力强、工作积极性高、专业素质硬的年轻化会计队伍，这就要求人民银行加大会计人才的培训力度，为全面会计革新储备一批专门人才。
四、我国银行会计基础革新渐进式模式设计
我国政府会计革新的必要性已在各界取得共识，也是顺应国际大环境的需要，但政府会计革新是一个循序渐进的过程，必须立足国情，适当借鉴国际经验。我国2009年举办的“政府会计革新研讨会”提出：政府会计革新要先选择与企业经济交易事项较为接近、权责发生制革新诉求高的行政部门进行革新试点。人民银行作为宏观经济的管理部门，同时又与各金融机构业务往来密切，负责经理国库，从事市场操作，具有政府与市场的双重属性，对会计革新要求强烈，而且近年来，人民银行重视信息管理系统的建设与内部风险的制约。信息化水平已走在了各政府部门的前面，为银行会计革新打下了一定的基础，因此可考虑在行政部门中以人民银行为试点率先进行会计核算基础革新。
我国银行通过近年来一系列的革新与信息化建设，为率先进行行政部门会计核算基础革新打下了一定的基础。但如前文浅析浅析，目前法律环境、专业队伍建设和社会监督环境并不成熟，人民银行全面会计革新的大环境尚未形成，很多学者提出的我国银行会计革新“一刀切”的观点并不可取。笔者认为我国银行会计革新不可追求一步到位，可考虑在革新过程中引人一个过渡期，在过渡期内银行会计核算实行“两套制度、分别核算”。
在具体实施上，一套制度就是延续现行的会计核算基础，以预算监督为主要目标，以相关监管和决策部门作为会计报告的使用人；另一套制度就是在延续现行会计核算基础的同时，单独以改善后的会计核算基础编制一套新的会计报告，该报告要求以社会公众为主要使用者，体现人民银行的公众受托责任，如实反映银行的社会资产管理绩效。新会计报告里需要对银行业务给予区分，对于货币发行、公开市场等行政性业务，采用以收付实现制为基础的预算会计核算；对于储备资产管理、再贷款、固定资产核算等经营性业务，采用权责发生制为基础的财务会计核算，适当引入公允价值，对资产进行表内计提折旧，对明显的资产贬值计提减值准备，对发生损失可能性较大的事项在表内确认或有负债。
在过渡期内实行两套制度并存，一方面可以对新会计核算基础进行测试与改善，避开由于新制度不成熟就盲目执行所带来的风险；另一方面可以为革新目前的银行会计核算环境争取时间，为新会计核算制度的全面实行创造条件。在过渡期内，人民银行应加快现有的会计环境革新，具体可考虑采取以下措施：第一，完善政策，对现有的人民银行会计基本制度进行修订。参照国际会计标准，颁布新的银行会计核算标准；第二，内部审计与外部监督相结合，完善会计信息的披露机制，规范会计报告披露格式与内容，打造“透明央行”，接受社会监督；第三，打造一支专业的会计储备人才，在引入会计专业人才的同时，对现有会计人员进行后续教育，注重会计人员职业素质的培养与系统操作能力的提升，降低业务执行中的操作风险。
随着人民银行会计核算环境的改善，银行会计核算基础全面革新条件趋于成熟，应逐步放弃现行的会计核算基础，全面实行与国际社会接轨的新会计核算制度。
五、结论
随着经济社会的发展以及世界金融一体化的推进，社会对人民银行会计核算基础革新的要求越来越强烈，人民银行会计核算基础革新是大势所趋。本文通过对人民银行现行会计核算基础进行浅析浅析，认为目前人民银行的会计核算制度难以真实反映人民银行资产负债状况，无法满足银行绩效考核的要求，也无法发挥公众对人民银行受托责任的监督，而且现行的会计核算制度与国际社会脱节，不利于发挥人民银行在世界金融体系中的作用。通过浅析浅析我国银行目前的会计环境，本文认为尽管目前人民银行具备了一定的会计革新条件，但法律环境、专业队伍建设和社会监督环境并不成熟，会计革新一步到位的想法并不可行。在上述基础上，本文结合我国实际，提出在人民银行会计革新过程中引入过渡期，在过渡期内实行“两套制度、分别核算”的会计核算模式。限于篇幅，本文只是提出了关于人民银行会计革新的一种新的思路与模式，关于我国银行会计革新过程中对业务的具体区分、会计科目的具体设计以及规章制度的具体制定等不足还有待进一步研究。
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