简谈军队军队会计核算策略革新

1009-4202（2012）12-000-01
摘要当前军队会计核算方法存在很多不科学合理的地方，如会计确认基础，会计记账方法，会计科目等方面，急需进行改进。因此，本文结合国内外先进会计核算方法，对我军会计核算方法在记账基础、记账方法、会计科目、报表内容四个方面进行改革创新。
关键词军队会计核算方法改革

一、改进会计基础，引入权责发生制

《中国人民解放军会计规则》规定：“军队的会计核算基础以收付实现制为主，个别事项采用权责发生制。”其中，采用权责发生制的会计事项为上级拨给其下级的下年度经费以及提前发放下年度的元月份工资津贴业务。这种“个别”的权责发生制运用已不能满足当前部队的实际工作需要，急需改革。建议在以下两点采用权责发生制：一是在会计核算中引入权责发生制，尤其是跨年业务。如本年预算支出下年核销；本年预算收入资金下年到账；本年预算支出上年已经预支；本年预算收入上年提前收到资金。二是在会计报告中引入权责发生制。会计报告中资产、负债的会计信息反映中引入权责发生制，这样可以使得军队会计报告不仅能够反映当期实际收到的和实际用偿付的显性负债，还能够反映当期已经发生但尚未用支付的隐性负债，也能够反映固定资产的实际价值和折旧信息，可以克服收付实现制核算基础所导致的资产负债、费用支出等信息方面存在的缺陷。

二、规范记账方法，符合会计惯例

当前国际通用的会计记账方法是借贷记账法，其原则是“有借必有贷，借贷必相等”。而我军会计的记账方法却有很多地方与国际会计记账规则相违背：首先，我军基层会计采用的是收付记账法，而不是借贷记账法，这样，不管是上下级单位之间的会计信息交流，还是与外界之间的会计账务处理，都需要对记账方法进行转换；其次，我军团以上单位的记账方法虽然采用借贷记账法，但是存在“同借同贷”这种特殊现象，违反了国际会计记账规则。“借贷记账法”中的“借”、“贷”记账符号有其深刻的含义，反映着资金的来龙去脉，是世界通用的会计语言。科学合理地使用借贷记账法，对我军会计核算有着长远的发展意义。

三、调整会计科目，完善核算内容

我军的会计科目使用时间较长，存在很多这样、那样的问题。很多会计科目需要调整、去除，甚至需要增加一些会计科目。主要调整内容如下：一、去除部分会计科目。现行会计科目中的有价证券、生产投资借款、军人服务社投资借款、自筹生产资金等科目，除了有一些历史遗留问题外，基本上不出现在我军的日常会计业务当中了，所以应将其历史账目进行及时清理并取消相关会计科目。二、调整部分会计科目。首先，应将我军的“战备物资储备”和“战备物资储备基金”两个总分类科目调整为明细科目，分别设立在“库存物资”和“实物供应基金”科目下。战备物资本身就是物资，不应直接放在总分类科目下，而应设在资产类的库存物资下，便于理解管理。其次，应将保险基金、住房资金科目调整到维持性经费科目下。2007年总后颁发的《预算科目管理规定》，规定将保险费和住房补助费纳入生活费科目，因此，应相应地调整保险源于：论文范文网http://www.328tibet.cn
基金、住房资金科目，以期会计核算更好地与预算管理相接轨。三、规范存款科目名称。当前我军的存款科目为“银行存款”和“其他存款”，实际上，就是我们日常所说的“活期存款”和“定期存款”，因此，为了更好地方便理解，应将存款名称进行相应地修改。四、增设相应资产科目。我军的资产类科目的管理存在固定资产不计提折旧、无形资产无人管理的问题。因此，我军会计科目应增设固定资产累计折旧科目和无形资产科目及其相关科目，从而加强资产的管理，完善会计核算内容。

四、改进报告方法，提升信息质量

现行的军队会计报表存在报表内容不够全面、指标不够清晰、实用性较差、数据不够准确等很多问题，因此，急待完善。首先，应将“会计报表”的名称改为“会计报告”，两者虽只有一字之差，但是会计信息的含量上却千差万别。很明显，会计报告的内容要比会计报表内容要丰富的多得多，所以为了提供更多、更好、更全的会计信息，将“会计报表”更名为“会计报告”更准确一些。其次，就要完善会计报告的内容，将会计报告分为报告主体概况、主表、附表、汇总/ 联合报表、报表附注和审计意见六部分内容。报告主题概况主要是对报告组织体制、任务、职能等情况的介绍，便于信息使用者对主题财务状况有个大体的认识，以至于更好地理解财务会计报告。汇总/联合报表类似于我军的本级报表和汇总报表，可以及时提供本级与隶属单位的财务信息。审计意见是确定会计报告可靠性的重要依据。报告主体所提供的全军汇总报表由军事审计机构或公共注册会计师事务所进行审计，并提出相关审计意见书，这就是审计意见。主表、附表、报表说明都与原会计报表内容相同。