社会保险会计核算基础研究

论文中文摘要：我国社会保险基金的现状是采用“统账结合”的模式,即统筹基金采用“现收现付制”,个人账户采用“积累制”。社会统筹账户关注收入再分配功能,体现社会互济原则；个人账户关注储蓄功能,体现自我保险原则。该模式把社会责任与个人责任结合起来,把公平与效率、宏观的集合风险能力与微观的激励机制结合起来,同时强调社会互济和自我保险。推行“统账结合”的部分积累制,目的就是想通过个人账户的资金积累功能使我国的社会保险摆脱现收现付制而转向基金制,使基金免受人口老龄化的威胁。为适应这种“统账结合”的模式,1999财政部《社会保险会计制度》中明确规定社会保险的会计核算基础采用收付实现制,其基本特征是以的实际收支作为会计确认的时间基础,而不是以权利和义务的是否发生作为会计确认基础。但实践中“统账结合”模式却事与愿违,不但老职工的个人账户是空的,为弥补社会统筹基金的不足新职工个人账户资金也被挪用,使个人账户普遍成为“空账”,不但部分积累的初衷未能达到,反而使社会对已退休者和在职的隐性债务显性化,增加了社会保险风险。面对越来越严峻的老龄化的威胁,现行的社会保险制度何去何从?本文从社会保险会计核算基础的角度出发,创新地提出采用修正的权责发生制作为核算基础,对统筹基金和个人账户基金分开管理,全国的个人账户基金统一交一部门管理运营,以实现保值增值,相应采用权责发生制作为确认基础。而统筹基金原则上采用权责发生制,仅对支出及涉及到政府的缴费、负债等特殊业务采用收付实现制,这样既加强了社会保险经办机构的征收管理,又符合统筹基金采用“现收现付”的政策,照顾当前政府的财政压力的需要,不使政府社保负债显性化,减小改革的阻力。本文通过调查研究和与自身实际工作结合,对我国社会保险会计核算基础的现状及弊端进行研究,采用比较研究的方法,对权责发生制和收付实现制进行比较,分析我国社会保险会计核算引入修正权责发生制的必要性,并对国外社会政府会计核算的成功经验进行介绍并进行评价,分析其对我国社会保险会计引入修正权责发生制的启示,提出并构建了我国社会保险会计引入修正权责发生制的会计核算体系。文章共分为五个部分。第一部分是本章的导论部分,主要是对文章的选题背景,研究意义,文献综述作了论述。本文的选题背景是在中国进入人口老龄化的背景下,政府的社保支出必将成为主要财政支出之一,政府的社保隐性负债将会越来越大,但又不能显性化,这就决定了在政府财力还很弱小的现在,不能实行权责发生制,但现行的收付实现制存在的许多问题又满足不了社会保险会计实践的需要,所以随着国家财力从弱小到强大的这个较长的过程中,选择一个介于收付实现制和权责发生制之间的又符合历史发展方向的会计核算基础就成为了必然。本文研究的意义在于为社会保险制度改革提供信息支持、适应政府会计改革需要、为社会保险基金监督提供信息支持。文献综述中对国内社会保险基金会计发展历程,国内学术界对社会保险会计核算基础的研究现状作了综述,并指出了修正的权责发生制将会是未来发展的趋势。第二部分是对涉及相关我国社会保险基金会计的一些理论进行概述,为其后章节打下基础。在对社会保险基金的概念进行阐述时,重点区别了社会保障和社会保险,社会保障基金与社会保险基金,社会保险与商业保险等概念。并对社会保险基金的特征、社会保险基金会计的概念、社会保险基金会计主体、社会保险基金会计的作用、社会保险基金会计的会计目标、社会保险基金会计的特殊性等进行了描述。在对形成本文观点的主要理论来源：委托理论和博奕论,进行阐述时,介绍了这两种主要理论的主要观点及对社保基金会计核算基础的选择和改革带来的启示。在对会计核算基础进行阐述时,对权责发生制、收付实现制、修正的权责发生制、修正的收付实现制都进行了简单的介绍,并对每一种核算基础都进行了评价,指出了优缺点及其适应范围。文章的第三部分是我国社会保险会计核算基础的现状的剖析,通过对我国99年财政部《社会保险会计制度》规定社会保险会计核算采用收付实现制的介绍,和实践中社会保险会计核算基础现状的描述,并结合自己在社会保险部门多年的会计实务工作经验,分析了收付实现制这种核算基础在社会保险会计的核算中存在的一些弊端,以及带来的一些主要影响。文章的第四部分是介绍国外政府会计核算基础发展趋势及对我国社会保险基金会计核算基础的经验借鉴。国外推行权责发生制采用的方式主要是全面运用权责发生制方式、“分步到位”方式、“逐渐扩展”方式等几种,文章中对各种方式的主要特征,代表国家,及其主要作法都作了详细介绍和评价。国外推行权责发生制对我国社保会计核算基础的经验借鉴主要在于：社会保险会计核算基础的采用模式必须适应国民经济的发展、在改革的过程中一定要把握好改革的进程、采用权责发生制应估计改革成本。文章的第五部分是我国社会保险会计基础的合理选择,是本文的重点。首先对中国社会保险基金发展状况进行描述,然后对现行实践中社会保险基金会计核算的具体流程和操作方法进行阐述,得出本文选择“修正的权责发生制”作为核算的基础的合理性。在构建以“修正的权责发生制”为基础的核算体系中,主要是从会计确认、会计计量、会计披露等几个方面进行论述。在对社会保险基金会计的确认时,要注意社会保险基金会计确认的基本属性、时间基础、要素确认基础的选择、要素确认的标准等方面。在对社会保险基金会计计量时,要注意要素计量基础的选择、并注意一些事项。在对社会保险基金会计的会计披露中,指出了现阶段实践中我国社会保险基金会计信息披露中存在的问题,并提出了社会保险基金会计信息披露的原则,会计信息披露的内容与方式,构建了社会保险基金会计报表体系。最后以XXX市医保中心的实际案例进行论证。本文的主要贡献和创新点是：第一、从委托理论和博奕论理论角度研究了其对我国社会保险会计核算基础改革的启示。第二、根据我国国情提出我国社会保险会计核算基础改革的基本思路—采用渐进式改革模式,不触动政府的利益,先从参保单位入手,建立修正的权责发生制,基本实现个人账户的“积累制”功能。第三、提出对个人账户和统筹基金分开管理,分别核算,采用不同的核算基础,个人账户采用权责发生制,统筹基金原则上采用权责发生制,部分项目、科目采用收付实现制,既减轻了改革的阻力,保证了社会保险改革的稳步推进,又能实现对个人账户完全积累的目的,减轻老龄化带来的威胁,具有较强的现实指导性第四、研究了基于修正的权责发生制的社会保险会计财务报告内容,并提出了新的社会保险财务报告框架；第

五、运用案例分析了修正权责发生制在我国社会保险会计核算中的应用

Abstract（英文摘要）： Our current of social insurance fund is used different account methods. Public funds is used Cash basis,and Individual account fund is used accumulate basis. Public funds attention income redistribution function,and Individual account fund focus ego sing function. However, Overall management mode has many deficiencies in practice. The old worker individual account is empty, in order to make up for the society plans as a whole fund insufficiency, the new worker individual account capital, new employees by embezzling of individual account commonly is empty. The policy did not reach the goal. Facing the increasingly serious threat, the aging of the current social insurance system where to go? Through investigation and research, and its actual work of insurance of our country society situation and basic accounting research, by the comparative disadvantages of the methods, the corresponding research projects and accrual basis and analysis system of insurance of our country society accounting the correction, the necessity of accrual of foreign governments and the succesul experience of accounting and evaluation, analysis of China’s social insurance fund accounting the correction of accrual of enlightenment, and constructs the Chinese social insurance fund accounting into fixed accrual accounting system.Article is divided into five parts.Chapter I IntroductionThis chapter is an introduction to the paper, main is to choose a background and significance of the research and literature review.Chapter II Social insurance fund accounting theoryThis chapter is related to social insurance fund involves some of accounting theory, to lay the foundation for chapters.Chapter III Situation of Social insurance accounting basisThis is the third part of the social insurance accounting basis situation analysis.Chapter IV Foreign government accounting basis for our social development tendency and the experience of accounting basisThis chapter is introduced foreign government accounting basis for our development tendency and the social insurance funds from the experience of accounting basis.Chapter V Insurance of our country society the reasonable choice of accounting basisThe fifth part of insurance of our country society is the reasonable selection of accounting basis, is the key.Main contribution1. From the principal-agent theory and the theory of game theory to study the social insurance reform of accounting basis.2. According to China’s national conditions of accounting basis in social insurance reform thinking of using incremental reform mode,--don’t touch the interests of government, first from ginseng, establish the correction unit accrual.3. To plan as a whole fund and individual account management, accounting, separated by different accounting basis.4. Based on the modified the accrual of social insurance financial report contents of accounting, and put forward a new social insurance financial reporting framework.5. Using the modified case analysis accrual accounting in China’s social insurance application.
论文关键词： 社会保险；会计基础；权责发生制；收付实现制；
Key words（英文摘要）： Social insurance；Accrual basis；Accounting basis；Cash Basis；