探析会计电算化下 业内部制约审计对策
本站原创 [摘 要]信息技术的， 泛运用，给企业会计工作带来了革命性革新，极大推动了会计工作效率。电算化会计给企业带来巨大效益的同时，也给传统审计带来巨大冲击，电算化审计的产生与发展是时代使然。本文浅析浅析了会计电算化给企业带来的风险，提出了电算化下企业内部制约审计的对策与实施途径。
[关键词]会计电算化 内部制约 审计 风险内部制约制度审计是 ·项前沿的管理型审计， 它以内部制约为对象，测试和评价内部制约的健全性、符合性、合理性及有效性。?在内外部环境促使下，各类企业开展内部制约审计已成为发展趋势。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，企业之问的竞争越来越激烈，所面临的风险也逐渐加大。企业为了减少经营风险，在激烈的竞争中立于不败之地，必须加强约束、规范企业管理行为， 完善内部制约体系，从而有利于资产安全、完整，保证经营成果与财务状况真实、可靠，提高经营管理的效率和经济效益。
1 企业内部制约审计的必要性
1．1 评价企业内部制约是内部审计最重要的职责内部审计是组织内部为检查和评价其经济活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，其在内部制约中的作用在联合国公共行政和财务处编制的《发展中国家政府审计手册》中做了精辟论述。它认为在20世纪，政府审计的重要发展之一是对内部制约观念的确认以及创建内部审计单位，并把它作为内部制约系统的关键部分f21。内部审计通过对一个单位的内部制约加以系统的检查和评价， 提交审计报告， 其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的浅析浅析和经过证实以后而应采取改善行动的合理倡议，以协助各级管理部门有效地履行其职责。_3]显而易见，内部审计不仅是企业内部制约的重要组成部分， 是企业内部制约的特殊方式，而且评价与改善企业内部制约是其与生俱来的重要职责，也是内部审计对内部制约最重要的贡献。
市场经济需要内部制约。特别是加入WT0 以后，世界经济一体化使我国企业存活与发展面临更多的机会和更大的风险，而我国企业内部制约仍然十分薄弱，上市公司经营失败和各种舞弊案件的接连出现， 凸显我国企业内部制约建设的必要和迫切。在这样的现实环境下， 内部审计通过内部制约评价参与企业管理，改善企业内控品质更显得意义重大和迫存眉睫。
1．2 内部审计开展内部制约评价具备得天独厚的条件内部制约涵盖范围很广， 涉及企业管理活动各个方面。对企业内部制约进行系统地检查和评价，不仅需要执业人员有相应的专业知识和较高的执业胜任能力，还需要执业人员对企业情况有详尽地了解和掌握。 有目共睹，近年来，代表我国审计水平前沿的注册会计师审计，尽管在形式上出现了内部制约专项鉴证业务，执业规范中对此也提出了要求， 但在审计实践中，直到目前仍很少开展这方面的工作，即使-是作为报表审计步骤之一的内制约度基础审计策略，在实际工作中，也往往流于形式，其理由固然有企业内部制约不规范、不完善、无法依赖等客观因素，但注册会计师对企业不熟悉、不了解、缺乏相应的专业判断能力等主观因素难辞其咎。
不能掌握企业制约全貌， 只能依赖以凭证、账薄和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的书面上的制约程序，无法实施对内部制约的公允评价，更谈不上合理倡议及推动企业内部制约的健全和完善。相比而言，内部审计处在企业内部，置身于企业内部制约环境中，对企业内部制约最熟悉，因而也最有能力对其进行评估和倡议。
外部审计开展内部制约评价的诸多限制， 尤显内部审计开展内部制约评价得天独厚的条件。因此，存独立审计日益关注内部制约单独评价的同时， 内部审计更有责任和条件重视开展内部制约评价，营造组织内外共同关注内部制约建设的氛围，共同推动我国企业内部制约快速发展。
总而言之， 开展内部制约审计是企业内部审计工作的重要内容， 同时也是与国际先进内部审计接轨的必定要求。目的是要使企业的生产经营活动能够按照预定的目标和方式， 在有效的制约下规范运作。
通过内部制约审计，监督、检查、纠正和处理执行过程中出现的偏差和错误，使内部制约更趋于完善。
2 会计电算化下企业内部制约审计对策
会计电算化的实施，就好比危险的飞行一般，让人胆战心惊而又无法抗拒。计算机信息处理环境影响会计内部制约及其审计已是不争的事实，但目前对计算机信息处理环境下内部制约的内容、分类以及如何审计内部制约不足，概念仍然不十分清晰，不少制约措施以及审计策略严重脱离实际，许多不足还有待研究。
2．1加强对会计电算化内控的审计信息数据处理相对传统纸币处理， 容易篡改而不容易留下痕迹。内部审计人员应给予处理数据的系统和数据本身更多的关注。着重做到：(1)明确审计人员职责。审计人员要检查组织结构、职权和责任的分配与分工情况、以确定职责分能够提供有力的内部制约，如程序与系统开发、计算机操作、输入数据的制约等应尽量分离。
(2)安全制约。审计人员应该确定是否制订了有关计算机硬件、计算机程序、数据文件、数据传送、输入和输出资料以及人员的安全规定。该项检查应该不仅涉及处理站的计算机设备，还应包括其他地点的小型机、计算机终端、通讯设施及其他设备。
2．2 提高内部审计人员的素质建立以提高内部审计人员素质为目的制约措施。组织网络安全方面及高级程序语言的培训。大力开展计算机辅助审计技术的培训。如：数据模拟检测法、整体检测法、程序编码制约法、平行模拟法、程序追踪法。培养一批既懂财会、审计业务、又精通计算机应用技术的有经验的复合型专业内部审计人员。
2．3 加强外部电算化审计倡议相关部门尽快研究我国的信息系统审计制度，制定相关的法律、法规。对任何直接或间接影响财务报表或其他至关重要资料的数据或处理系统都要求审计，并可在重大信息化工程项目中试点，在总结经验教训的基础上，再逐步推广施行信息系统审计制度。在新的经济和技术环境下， 注册会计师审计应考虑增加以下内容：
(1)审计除了对现行企业财务报表所提供的信息进行审计外，审计还要对如分部信息、非财务信息、前瞻性信息、知识产权、创新金融工具等方面的内容进行审计。
(2)更加注重对内部制约制度的研究。
为了使得注册会计师能够真正地发挥其应有的作用， 注册会计师就不得不想方设法将审计风险降低到最小的程度。因此，内部制约制度对保证会计信息的质量具有非常重要的意义。这·点同样也被我国新修订的《会计法》所重视。
(3)对不确定信息的审计。由于现代财务报告中包括了如或有事项、衍生金融工具的确认、计量和信息披露和无形资产等有关内容， 因此， 审计就不能不对这些内容进行审计。
(4)存审计报告中应增加浅析浅析性评价的意见。在审计报告中应增加浅析浅析性评价的意见，尤其是有助于评价企业收益质量的信息，根据美国注册会计师协会的调查，绝大多数会计信息使用者认为，注册会计师在审计过程中掌握了丰富的资料和有关企业的情况， 因此， 他们要求注册会计师在其审计报告中增加有关浅析浅析意见。这些信息一般包括：审计范围和发现的不足；在备选的会计原则中，企业所选择的会计原则，特别是一个行业的其他企业采用的会计原则；企业管理当局在编制财务报表时所作出的重大假设及估计的合理性；与现有资产进行变现的有关风险。
(5)开展安全审计。安全审计是指审计人员对计算机网络环境及其有关活动所进行的系统审计，并进行评价的活动。计算机及网络技术使得会计信息可以通过网络迅速地存世界各地传输，甚至直接传输原始会计资料，从而使得企业的信息能够最大范围地被信息使用者共同享用。但这种共同享用的基础是安全。由于计算机技术及人文方面的影响， 网络信息的风险将会增加，如利用网络及安全管理的漏洞获取用户口令或电子， 冒充合法用户作案；或通过网络远距离企业的商业秘密等。因此，现代审计必须积极开展安全审计， 并将其作为审计的中心内容之一。
(6)开展预测信息审计。因为现代财务报告中将大量增加有关企业未来的信息，其中包括大量的财务预测信息，而对这些预测信息必须要有相应的质量保证机制。
存这方面， 完全可以充分发挥注册会计师的作用。
(7)开展对报表附注的审计。现在及未来，财务报表附注内容将会大大增加， 因此，对这部分内容的审计也是不可避开的．然而， 目前审计工作中针对有关会计报表附注的编制与审计的规范是相当欠缺的，也正由于对会计报表附往没有相应的会计准则和审计准则的制约，所以实务上对会计报表附注部分的审计，不仅没有得到应有的重视， 更存 许多不合理的做法。为此，应制定会计报表附注的会计和审计准则，完善法规制度，加强对会计报表附注的审计， 只有这样才能使得审计的责任得以更好地完成。
(8)从重视有形资产审计到重视无形资产的审计。因为存知识经济社会中，以知识、信息及人力资源为主的无形资产的信息在财务报告所披露的信息中的比重必将大大提高， 这也就导致了审计的重点由重视存货等有形资产的审计向重视知识、人力资源等无形资产审计的转变。
3 结语
随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速， 企业之间的竞争越来越激烈， 所面临的风险也逐渐加大。企业为了减少经营风险，在激烈的竞争中立于不败之地， 必须加强约束、规范企业管理行为，完善内部制约体系，从而有利于资产安全、完整， 保证经营成果与财务状况真实、可靠，提高经营管理的效率和经济效益。
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[参考文献]
[1]刘力云．审计风险与制约[M]．北京：中国审计出版社，1 999．
[2]朱荣恩．内部制约评价[M]．北京：中国时代经济出版社，2002．
[3]赵保卿．内部会计制约制度设计[M]．上海：复旦大学出版社，2005．
[4]中国内部审计协会．实施内部审计业务[M]．北京：中国财政经济出版社，2006.
[关键词]会计电算化 内部制约 审计 风险内部制约制度审计是 ·项前沿的管理型审计， 它以内部制约为对象，测试和评价内部制约的健全性、符合性、合理性及有效性。?在内外部环境促使下，各类企业开展内部制约审计已成为发展趋势。随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速，企业之问的竞争越来越激烈，所面临的风险也逐渐加大。企业为了减少经营风险，在激烈的竞争中立于不败之地，必须加强约束、规范企业管理行为， 完善内部制约体系，从而有利于资产安全、完整，保证经营成果与财务状况真实、可靠，提高经营管理的效率和经济效益。
1 企业内部制约审计的必要性
1．1 评价企业内部制约是内部审计最重要的职责内部审计是组织内部为检查和评价其经济活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，其在内部制约中的作用在联合国公共行政和财务处编制的《发展中国家政府审计手册》中做了精辟论述。它认为在20世纪，政府审计的重要发展之一是对内部制约观念的确认以及创建内部审计单位，并把它作为内部制约系统的关键部分f21。内部审计通过对一个单位的内部制约加以系统的检查和评价， 提交审计报告， 其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的浅析浅析和经过证实以后而应采取改善行动的合理倡议，以协助各级管理部门有效地履行其职责。_3]显而易见，内部审计不仅是企业内部制约的重要组成部分， 是企业内部制约的特殊方式，而且评价与改善企业内部制约是其与生俱来的重要职责，也是内部审计对内部制约最重要的贡献。
市场经济需要内部制约。特别是加入WT0 以后，世界经济一体化使我国企业存活与发展面临更多的机会和更大的风险，而我国企业内部制约仍然十分薄弱，上市公司经营失败和各种舞弊案件的接连出现， 凸显我国企业内部制约建设的必要和迫切。在这样的现实环境下， 内部审计通过内部制约评价参与企业管理，改善企业内控品质更显得意义重大和迫存眉睫。
1．2 内部审计开展内部制约评价具备得天独厚的条件内部制约涵盖范围很广， 涉及企业管理活动各个方面。对企业内部制约进行系统地检查和评价，不仅需要执业人员有相应的专业知识和较高的执业胜任能力，还需要执业人员对企业情况有详尽地了解和掌握。 有目共睹，近年来，代表我国审计水平前沿的注册会计师审计，尽管在形式上出现了内部制约专项鉴证业务，执业规范中对此也提出了要求， 但在审计实践中，直到目前仍很少开展这方面的工作，即使-是作为报表审计步骤之一的内制约度基础审计策略，在实际工作中，也往往流于形式，其理由固然有企业内部制约不规范、不完善、无法依赖等客观因素，但注册会计师对企业不熟悉、不了解、缺乏相应的专业判断能力等主观因素难辞其咎。
不能掌握企业制约全貌， 只能依赖以凭证、账薄和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的书面上的制约程序，无法实施对内部制约的公允评价，更谈不上合理倡议及推动企业内部制约的健全和完善。相比而言，内部审计处在企业内部，置身于企业内部制约环境中，对企业内部制约最熟悉，因而也最有能力对其进行评估和倡议。
外部审计开展内部制约评价的诸多限制， 尤显内部审计开展内部制约评价得天独厚的条件。因此，存独立审计日益关注内部制约单独评价的同时， 内部审计更有责任和条件重视开展内部制约评价，营造组织内外共同关注内部制约建设的氛围，共同推动我国企业内部制约快速发展。
总而言之， 开展内部制约审计是企业内部审计工作的重要内容， 同时也是与国际先进内部审计接轨的必定要求。目的是要使企业的生产经营活动能够按照预定的目标和方式， 在有效的制约下规范运作。
通过内部制约审计，监督、检查、纠正和处理执行过程中出现的偏差和错误，使内部制约更趋于完善。
2 会计电算化下企业内部制约审计对策
会计电算化的实施，就好比危险的飞行一般，让人胆战心惊而又无法抗拒。计算机信息处理环境影响会计内部制约及其审计已是不争的事实，但目前对计算机信息处理环境下内部制约的内容、分类以及如何审计内部制约不足，概念仍然不十分清晰，不少制约措施以及审计策略严重脱离实际，许多不足还有待研究。
2．1加强对会计电算化内控的审计信息数据处理相对传统纸币处理， 容易篡改而不容易留下痕迹。内部审计人员应给予处理数据的系统和数据本身更多的关注。着重做到：(1)明确审计人员职责。审计人员要检查组织结构、职权和责任的分配与分工情况、以确定职责分能够提供有力的内部制约，如程序与系统开发、计算机操作、输入数据的制约等应尽量分离。
(2)安全制约。审计人员应该确定是否制订了有关计算机硬件、计算机程序、数据文件、数据传送、输入和输出资料以及人员的安全规定。该项检查应该不仅涉及处理站的计算机设备，还应包括其他地点的小型机、计算机终端、通讯设施及其他设备。
2．2 提高内部审计人员的素质建立以提高内部审计人员素质为目的制约措施。组织网络安全方面及高级程序语言的培训。大力开展计算机辅助审计技术的培训。如：数据模拟检测法、整体检测法、程序编码制约法、平行模拟法、程序追踪法。培养一批既懂财会、审计业务、又精通计算机应用技术的有经验的复合型专业内部审计人员。
2．3 加强外部电算化审计倡议相关部门尽快研究我国的信息系统审计制度，制定相关的法律、法规。对任何直接或间接影响财务报表或其他至关重要资料的数据或处理系统都要求审计，并可在重大信息化工程项目中试点，在总结经验教训的基础上，再逐步推广施行信息系统审计制度。在新的经济和技术环境下， 注册会计师审计应考虑增加以下内容：
(1)审计除了对现行企业财务报表所提供的信息进行审计外，审计还要对如分部信息、非财务信息、前瞻性信息、知识产权、创新金融工具等方面的内容进行审计。
(2)更加注重对内部制约制度的研究。
为了使得注册会计师能够真正地发挥其应有的作用， 注册会计师就不得不想方设法将审计风险降低到最小的程度。因此，内部制约制度对保证会计信息的质量具有非常重要的意义。这·点同样也被我国新修订的《会计法》所重视。
(3)对不确定信息的审计。由于现代财务报告中包括了如或有事项、衍生金融工具的确认、计量和信息披露和无形资产等有关内容， 因此， 审计就不能不对这些内容进行审计。
(4)存审计报告中应增加浅析浅析性评价的意见。在审计报告中应增加浅析浅析性评价的意见，尤其是有助于评价企业收益质量的信息，根据美国注册会计师协会的调查，绝大多数会计信息使用者认为，注册会计师在审计过程中掌握了丰富的资料和有关企业的情况， 因此， 他们要求注册会计师在其审计报告中增加有关浅析浅析意见。这些信息一般包括：审计范围和发现的不足；在备选的会计原则中，企业所选择的会计原则，特别是一个行业的其他企业采用的会计原则；企业管理当局在编制财务报表时所作出的重大假设及估计的合理性；与现有资产进行变现的有关风险。
(5)开展安全审计。安全审计是指审计人员对计算机网络环境及其有关活动所进行的系统审计，并进行评价的活动。计算机及网络技术使得会计信息可以通过网络迅速地存世界各地传输，甚至直接传输原始会计资料，从而使得企业的信息能够最大范围地被信息使用者共同享用。但这种共同享用的基础是安全。由于计算机技术及人文方面的影响， 网络信息的风险将会增加，如利用网络及安全管理的漏洞获取用户口令或电子， 冒充合法用户作案；或通过网络远距离企业的商业秘密等。因此，现代审计必须积极开展安全审计， 并将其作为审计的中心内容之一。
(6)开展预测信息审计。因为现代财务报告中将大量增加有关企业未来的信息，其中包括大量的财务预测信息，而对这些预测信息必须要有相应的质量保证机制。
存这方面， 完全可以充分发挥注册会计师的作用。
(7)开展对报表附注的审计。现在及未来，财务报表附注内容将会大大增加， 因此，对这部分内容的审计也是不可避开的．然而， 目前审计工作中针对有关会计报表附注的编制与审计的规范是相当欠缺的，也正由于对会计报表附往没有相应的会计准则和审计准则的制约，所以实务上对会计报表附注部分的审计，不仅没有得到应有的重视， 更存 许多不合理的做法。为此，应制定会计报表附注的会计和审计准则，完善法规制度，加强对会计报表附注的审计， 只有这样才能使得审计的责任得以更好地完成。
(8)从重视有形资产审计到重视无形资产的审计。因为存知识经济社会中，以知识、信息及人力资源为主的无形资产的信息在财务报告所披露的信息中的比重必将大大提高， 这也就导致了审计的重点由重视存货等有形资产的审计向重视知识、人力资源等无形资产审计的转变。
3 结语
随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一体化的进程加速， 企业之间的竞争越来越激烈， 所面临的风险也逐渐加大。企业为了减少经营风险，在激烈的竞争中立于不败之地， 必须加强约束、规范企业管理行为，完善内部制约体系，从而有利于资产安全、完整， 保证经营成果与财务状况真实、可靠，提高经营管理的效率和经济效益。
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[参考文献]
[1]刘力云．审计风险与制约[M]．北京：中国审计出版社，1 999．
[2]朱荣恩．内部制约评价[M]．北京：中国时代经济出版社，2002．
[3]赵保卿．内部会计制约制度设计[M]．上海：复旦大学出版社，2005．
[4]中国内部审计协会．实施内部审计业务[M]．北京：中国财政经济出版社，2006.