会计电算化及其系统内部制约
本站原创 1 会计电算化
随着我国市场经济的快速发展和现代IT技术特别是以In—ternet为代表的网络技术的发展和运用，会计电算化以其简捷、实用、运算速度快、数据浅析浅析准确等优点逐渐取代了传统手工会计，使会计人员从繁重的记账、算账工作中解放出来，从而能把大量的精力、时间用在企业的经营管理活动中。会计电算化提高了企业的经营管理效率和质量，同时对企业的内部制约也产生了深远的影响。因此，如何在电算化条件下，加强企业的内部制约，确保国家和企业财产安全完整，确保会计信息的质量，确保国家和企业所制定的各项方针政策得到贯彻实施，是当前实施会计电算化过程中一项非常迫切而又重要的任务。
2 会计电算化环境下内部制约面临的不足
(1)电算化条件下，会计不相容职能分离，职责分工原则的重要性下降，会计人员既能从事数据的输入、处理，又能负责数据的输出、报送，由此可能出现会计人员在未经批准的情况下，直接对使用中的数据库进行修改和操作处理的情况，加大出现错误的几率。
(2)会计电算化在很大程度上减轻了会计人员的工作量，但同时也增加了操作人员、系统维护人员的责任。目前，不少单位没有严密的管理制度或存在有章不循的不足，加上会计基础T作薄弱，建立在此基础上的电算化管理也就出现了一些不足，导致手工操作与计算机操作并行时间过长，增加了会计人员的工作量。
(3)会计数据来源于原始凭证或记账凭证，在会计电算化条件下，如果缺乏有效的制约，一旦输入错误的数据，计算机接受这部分数据并进行自动化处理，将引发错误的连续性和重复性，造成会计账簿和会计报表等信息输出错误，给投资人、债权人及其关联单位等信息的使用者带来重大损失。
(4)财务数据是企业需要保密的重要数据，在很大程度上关系着企业的存活与发展。在会计电算化环境下，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务信息面I临信息安全风险。目前，我国的财务软件生产还处于模仿和加工阶段，没有形成一定的产业规模，多数财务软件的开发都是把重点放在理财和提供多功能管理和决策的功能上，很少放在数据的安全保密功能上，而网络下的会计信息系统很有可能遭受或病毒的侵扰，很多企业没有针对网络环境来建立和完善相应的会计电算化安全防范措施，一旦发生不足将给企业造成巨大的损失。
3 会计电算化条件下的内部制约措施
会计电算化内部制约制度是建立现代企业内部制约制度的内在要求。建立和完善企业的内部制约制度，应充分发挥会计电算化的高效性、准确性，确保企业资产的安全与完整，防止会计信息失真及舞弊违法行为的发生，为企业经营决策提供及时、完整、有效的信息。电算化会计系统的内部制约图(见图1)。
3．1 制度制约
3．1．1 组织与管理制约组织与管理制约是通过部门的设置、人员的分工、岗位责任的制定、权限的划分等形式进行的制约。会计电算化工作岗位包括会计工作岗位和电算化工作岗位。企业应将系统浅析浅析、程序设计、计算机操作、数据输入、文件程序管理等职务予以分离，将系统操作、管理和维护这3种不相容职务相互分离，互不兼任，以减少利用计算机舞弊行为的可能性。
3．1．2 开发与操作制约开发制约是针对系统开发阶段而言，具体包括：系统开发前应进行可行性研究和需求浅析浅析；开发过程应进行适当的人员分工；按规范收集和保管有关系统的资料并加以保密。系统操作制约主要表现为操作权限制约和操作规程制约2个方面。
3．1．3 档案资料制约档案资料制约是保证系统文本资料的完好性和保密性。要做好此项制约，必须制定和实施一套合理、完善的档案管理制度，应有合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引策略、安全可靠的档案保管设施等。此外，还应采取定期对所有档案进行备份的措施和制定出一旦档案被破坏时的应急措施和恢复手段。使用的会计软件也应具有强制备份的功能和出现系统崩溃等情况及时恢复到最佳状态的功能。
3．1．4 系统的维护制约系统的维护制约是指日常为保障系统正常运行而对系统软硬件进行的安装、修正、更新、扩展、备份等方面的工作。系统维护管理包括硬件维护与软件维护，具体细分为需求浅析浅析制约、系统设计制约、系统测试制约、系统试运行制约、系统运行与维护制约等。
3．1．5 系统安全制约会计系统的安全制约由以下几个环节组成：
(1)环境安全制约。计算机机房的布置应该符合技术要求和安全要求，应充分满足防火、防水、防潮、防盗、恒温等技术条件；对用于数据备份的磁盘、光盘等存贮介质应注意做好防潮、防尘和防磁工作。
(2)硬件安全制约。计算机会计信息系统的可靠运行主要依赖于硬件设备，一些关键性的硬件设备可采用双系统备份。
此外，机房内用于动力、照明的供电线路应与计算机系统的供电线路分开，配置UFS (不间断电源)、防辐射和防电磁波干扰等设备。
(3)软件安全制约。首先，要浅析浅析研究各应用软件的兼容性、统一性，使其成为基于同一种操作系统平台的大系统，各种业务之间能相互衔接，相关数据能够自动核对、校验；其次，系统软件应尽量减少人机对话窗口，必要的窗口应力求界面友好；第三，要增强系统软件现场保护和自动跟踪能力，对一切非正常操作加以记录。
(4)病毒的防范和制约。防范病毒最为有效的措施是加强对工作人员的安全教育，健全并严格执行防范病毒管理制度。
具体应做好以下工作：采购、更新的软件、软盘及计算机系统要通过计算机病毒检测后才可使用，并做到专机专用；安装防病毒卡和反病毒软件；定期检测并清除计算机病毒，采用网络防火墙技术等。
3．1．6 内部审计内部审计包括以下几个方面：
(1)对会计资料定期进行审计，审查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《A计法》及有关财经法规的规定。
(2)审查计算机内数据与书面资料的一致性，例如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表应及时改正。
(3)监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的情况。
(4)对系统运行各环节进行审查，防止电算化实施过程出现漏洞。
3．2 应用制约应用制约可划分为输入制约、计算机处理与数据文件制约和输出制约。
3．2．1 输入制约常用的输入制约策略包括：建立科目名称与代码对照文件；设计科目代码校验；设立对应关系参照文件；进行试算平衡制约，防止输入金额出错；采用顺序检查法，防止凭证编号重复。
3.2．2 计算机处理与数据文件制约常用的计算机处理与数据文件制约策略包括：登账条件检验，即系统要有确认数据经复核后才能登账的制约能力；防错、纠错制约，即系统要有防止或及时发现在处理过程中数据丢失、重复或出错的制约措施；修改权限与修改痕迹制约。
3．2．3 输出制约输出制约措施包括：制约只有具有相应权限的人才能执行输出操作，并要登记操作记录，从而达到限制接触输出信息的目的；打印输出的资料要进行登记，并按会计档案要求保管。
3．3 软件制约软件制约主要审查软件对数据的计算、分数、汇总等处理是否正确，是内部制约系统的关键。其制约lT作包括程序审核、数据有效性测试、数据完整性测试、断点技术制约、设置处理日志。
3．4 强化风险意识。加强人事管理
3．4．1 引入风险制约，防范潜在风险为了更好地了解和跟踪会计风险，有条件的企业可以建立一个能够与企业的每项会计业务过程相关联的风险库，让系统在识别出潜在风险时，能及时自动报警，降低企业发生错误和舞弊的风险。
3．4．2 加强人才培训，不断提高相关人员素质实行会计电算化后，会计工作增添了新的内容，会计人员面临着新的挑战，因此，应高度重视电算化相关人才的开发与培养，培养一批既懂会计与企业管理又懂计算机操作的复合型高级技术人才，促使会计工作从单纯的记账、算账、报账的实务核算型向参与预测、决策、制约的经营管理型转变。此外，应特别注重对执行电算化会计内部制约制度相关人员的培训T作，及时更新他们的知识结构，提高他们查错防弊的工作能力，为内部制约制度的有效贯彻执行打下坚实基础。
4 结语
会计电算化的实施，使会计工作的性质发生了革命性的变化。会计电算化系统的产生和发展是社会经济发展的客观要求，它极大地提高了会计的工作效率，但由于社会经济环境在不断变化，内部会计制度也在动态地发展，新不足、新挑战将不断出现。对此，我们应顺应会计电算化的发展潮流，树立科学严谨的内部制约思想，帮助企业建立和完善电算化会计内部制约制度，提高企业的管理水平和效率，为企业创造更高、更好的效益。
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随着我国市场经济的快速发展和现代IT技术特别是以In—ternet为代表的网络技术的发展和运用，会计电算化以其简捷、实用、运算速度快、数据浅析浅析准确等优点逐渐取代了传统手工会计，使会计人员从繁重的记账、算账工作中解放出来，从而能把大量的精力、时间用在企业的经营管理活动中。会计电算化提高了企业的经营管理效率和质量，同时对企业的内部制约也产生了深远的影响。因此，如何在电算化条件下，加强企业的内部制约，确保国家和企业财产安全完整，确保会计信息的质量，确保国家和企业所制定的各项方针政策得到贯彻实施，是当前实施会计电算化过程中一项非常迫切而又重要的任务。
2 会计电算化环境下内部制约面临的不足
(1)电算化条件下，会计不相容职能分离，职责分工原则的重要性下降，会计人员既能从事数据的输入、处理，又能负责数据的输出、报送，由此可能出现会计人员在未经批准的情况下，直接对使用中的数据库进行修改和操作处理的情况，加大出现错误的几率。
(2)会计电算化在很大程度上减轻了会计人员的工作量，但同时也增加了操作人员、系统维护人员的责任。目前，不少单位没有严密的管理制度或存在有章不循的不足，加上会计基础T作薄弱，建立在此基础上的电算化管理也就出现了一些不足，导致手工操作与计算机操作并行时间过长，增加了会计人员的工作量。
(3)会计数据来源于原始凭证或记账凭证，在会计电算化条件下，如果缺乏有效的制约，一旦输入错误的数据，计算机接受这部分数据并进行自动化处理，将引发错误的连续性和重复性，造成会计账簿和会计报表等信息输出错误，给投资人、债权人及其关联单位等信息的使用者带来重大损失。
(4)财务数据是企业需要保密的重要数据，在很大程度上关系着企业的存活与发展。在会计电算化环境下，电子符号代替了会计数据，磁介质代替了纸介质，财务信息面I临信息安全风险。目前，我国的财务软件生产还处于模仿和加工阶段，没有形成一定的产业规模，多数财务软件的开发都是把重点放在理财和提供多功能管理和决策的功能上，很少放在数据的安全保密功能上，而网络下的会计信息系统很有可能遭受或病毒的侵扰，很多企业没有针对网络环境来建立和完善相应的会计电算化安全防范措施，一旦发生不足将给企业造成巨大的损失。
3 会计电算化条件下的内部制约措施
会计电算化内部制约制度是建立现代企业内部制约制度的内在要求。建立和完善企业的内部制约制度，应充分发挥会计电算化的高效性、准确性，确保企业资产的安全与完整，防止会计信息失真及舞弊违法行为的发生，为企业经营决策提供及时、完整、有效的信息。电算化会计系统的内部制约图(见图1)。
3．1 制度制约
3．1．1 组织与管理制约组织与管理制约是通过部门的设置、人员的分工、岗位责任的制定、权限的划分等形式进行的制约。会计电算化工作岗位包括会计工作岗位和电算化工作岗位。企业应将系统浅析浅析、程序设计、计算机操作、数据输入、文件程序管理等职务予以分离，将系统操作、管理和维护这3种不相容职务相互分离，互不兼任，以减少利用计算机舞弊行为的可能性。
3．1．2 开发与操作制约开发制约是针对系统开发阶段而言，具体包括：系统开发前应进行可行性研究和需求浅析浅析；开发过程应进行适当的人员分工；按规范收集和保管有关系统的资料并加以保密。系统操作制约主要表现为操作权限制约和操作规程制约2个方面。
3．1．3 档案资料制约档案资料制约是保证系统文本资料的完好性和保密性。要做好此项制约，必须制定和实施一套合理、完善的档案管理制度，应有合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引策略、安全可靠的档案保管设施等。此外，还应采取定期对所有档案进行备份的措施和制定出一旦档案被破坏时的应急措施和恢复手段。使用的会计软件也应具有强制备份的功能和出现系统崩溃等情况及时恢复到最佳状态的功能。
3．1．4 系统的维护制约系统的维护制约是指日常为保障系统正常运行而对系统软硬件进行的安装、修正、更新、扩展、备份等方面的工作。系统维护管理包括硬件维护与软件维护，具体细分为需求浅析浅析制约、系统设计制约、系统测试制约、系统试运行制约、系统运行与维护制约等。
3．1．5 系统安全制约会计系统的安全制约由以下几个环节组成：
(1)环境安全制约。计算机机房的布置应该符合技术要求和安全要求，应充分满足防火、防水、防潮、防盗、恒温等技术条件；对用于数据备份的磁盘、光盘等存贮介质应注意做好防潮、防尘和防磁工作。
(2)硬件安全制约。计算机会计信息系统的可靠运行主要依赖于硬件设备，一些关键性的硬件设备可采用双系统备份。
此外，机房内用于动力、照明的供电线路应与计算机系统的供电线路分开，配置UFS (不间断电源)、防辐射和防电磁波干扰等设备。
(3)软件安全制约。首先，要浅析浅析研究各应用软件的兼容性、统一性，使其成为基于同一种操作系统平台的大系统，各种业务之间能相互衔接，相关数据能够自动核对、校验；其次，系统软件应尽量减少人机对话窗口，必要的窗口应力求界面友好；第三，要增强系统软件现场保护和自动跟踪能力，对一切非正常操作加以记录。
(4)病毒的防范和制约。防范病毒最为有效的措施是加强对工作人员的安全教育，健全并严格执行防范病毒管理制度。
具体应做好以下工作：采购、更新的软件、软盘及计算机系统要通过计算机病毒检测后才可使用，并做到专机专用；安装防病毒卡和反病毒软件；定期检测并清除计算机病毒，采用网络防火墙技术等。
3．1．6 内部审计内部审计包括以下几个方面：
(1)对会计资料定期进行审计，审查电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《A计法》及有关财经法规的规定。
(2)审查计算机内数据与书面资料的一致性，例如查看账册内容，做到账表相符，对不妥或错误的账表应及时改正。
(3)监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的情况。
(4)对系统运行各环节进行审查，防止电算化实施过程出现漏洞。
3．2 应用制约应用制约可划分为输入制约、计算机处理与数据文件制约和输出制约。
3．2．1 输入制约常用的输入制约策略包括：建立科目名称与代码对照文件；设计科目代码校验；设立对应关系参照文件；进行试算平衡制约，防止输入金额出错；采用顺序检查法，防止凭证编号重复。
3.2．2 计算机处理与数据文件制约常用的计算机处理与数据文件制约策略包括：登账条件检验，即系统要有确认数据经复核后才能登账的制约能力；防错、纠错制约，即系统要有防止或及时发现在处理过程中数据丢失、重复或出错的制约措施；修改权限与修改痕迹制约。
3．2．3 输出制约输出制约措施包括：制约只有具有相应权限的人才能执行输出操作，并要登记操作记录，从而达到限制接触输出信息的目的；打印输出的资料要进行登记，并按会计档案要求保管。
3．3 软件制约软件制约主要审查软件对数据的计算、分数、汇总等处理是否正确，是内部制约系统的关键。其制约lT作包括程序审核、数据有效性测试、数据完整性测试、断点技术制约、设置处理日志。
3．4 强化风险意识。加强人事管理
3．4．1 引入风险制约，防范潜在风险为了更好地了解和跟踪会计风险，有条件的企业可以建立一个能够与企业的每项会计业务过程相关联的风险库，让系统在识别出潜在风险时，能及时自动报警，降低企业发生错误和舞弊的风险。
3．4．2 加强人才培训，不断提高相关人员素质实行会计电算化后，会计工作增添了新的内容，会计人员面临着新的挑战，因此，应高度重视电算化相关人才的开发与培养，培养一批既懂会计与企业管理又懂计算机操作的复合型高级技术人才，促使会计工作从单纯的记账、算账、报账的实务核算型向参与预测、决策、制约的经营管理型转变。此外，应特别注重对执行电算化会计内部制约制度相关人员的培训T作，及时更新他们的知识结构，提高他们查错防弊的工作能力，为内部制约制度的有效贯彻执行打下坚实基础。
4 结语
会计电算化的实施，使会计工作的性质发生了革命性的变化。会计电算化系统的产生和发展是社会经济发展的客观要求，它极大地提高了会计的工作效率，但由于社会经济环境在不断变化，内部会计制度也在动态地发展，新不足、新挑战将不断出现。对此，我们应顺应会计电算化的发展潮流，树立科学严谨的内部制约思想，帮助企业建立和完善电算化会计内部制约制度，提高企业的管理水平和效率，为企业创造更高、更好的效益。
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