公允价值对会计信息可靠性与相关性影响剖析
本站原创 一、公允价值计量属性对会计信息可靠性的影响
(一)公允价值定义对会计信息可靠性的影响根据《企业会计基本准则》(以下简称《基本准则》)的要求，企业应以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。换言之，就是要具有可靠性。《基本准则》中对公允价值的定义是：在进行计量时，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。可以看出，公允价值的定义完全符合会计信息可靠性的要求。也就是说按照在公平交易中、熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量资产和负债，就是如实地反应了符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，能够保证会计信息真实可靠、内容完整。公允价值提供的信息比历史成本信息更具有可靠性。
历史成本按照购置资产时支付的金额、因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额分别确认资产和负债，是一种静态的确认。一经确认，几乎不再进行调整，或者只是在历史成本基础上计提减值。历史成本的静态特点使在通货膨胀环境下不能真实可靠地确认和计量各会计要素价值；而具有动态特点的公允价值就不存在上述不足，因为公允价值的定义决定了其必须“随行就市”，反映资产和负债当前的价值。在金融工具的确认和计量方面公允价值的可靠性表现得更加淋漓尽致。 一以上是根据新准则中对公允价值定义进行的浅析浅析，而一些学者的观点更能说明公允价值计量所提供信息的可靠性。 一些学者认为公允价值不是单一的、独立的计量属性，而是一个复合的、综合的计量属性。这些学者认为公允价值不像其他计量属性那样具有非常明显、相互区别、相互独立的特点，只是他们的重复和混同，在不同的情况下可以表现为不同的计量属性。根据以上观点，一些学者将公允价值的定义划分为狭义公允价值和广义公允价值。狭义公允价值就是《基本准则》中所定义的公允价值；而广义公允价值可以涵盖其他计量属性，是他们的统称，也就是说，资产和负债以公允价值确认和计量，而历史成本、重置成本等计量属性只是公允价值的具体表现形式，在不同经济环境下j选用合适的计量屙胜来表现，其最终目标是达到真实、公允。这样看来，无论在何种经济环境下，公允价值都是真实、公允的 提供的信息都是可靠的，甚至可以说是可靠性的保证，而其他计量属性可能因经济环境的不同而使其可靠性发生变化。
总结来看，单纯地从公允价值定义和会计信息可靠性要求角度浅析浅析，公允价值完全是符合可靠性要求的，其提供的信息能如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素价值及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。广义的公允价值甚至就是可靠性的保证。
(二)公允价值的确定策略对会计信息可靠性的影响尽管从公允价值定义角度浅析浅析，公允价值完全符合可靠性要求，但对公允价值可靠性的怀疑仍然是阻碍公允价值应用和发展的重要理由。事实上，这种怀疑并不是基于公允价值本身，而是基于公允价值确定策略的复杂性及所得到金额的不确定性，不能把公允价值确定策略的不足归咎于公允价值本身，不能因为解决不足的策略有限就全盘否定公允价值，这不符合事物发展规律，也有悖于科学研究的精神。事实上，自2000年2月美国财务会计准则委员会发布了财务会计概念公告第7辑(AC7)《在会计计量中运用流量信息和现值》以来，公允价值的确定策略尤其是现值技术取得了突破性进展，使公允价值在世界范围内得到了认可。此次颁布的新准则正是依靠现值技术的发展并结合我国国情的谨慎引用从而保证了公允价值计量模式下会计信息的可靠性。
对于公允价值的确定策略主要分为两类。第一类是具有可观察的市场价值，并且该公允时根据市场确定公允价值，这种策略称为市价法。第二类是不具有可观察的市场价值，则以合约规定的或可以预期的未来流量的现值来估计公允价值，这种策略称为现值法。由于市场是公开信息，且较流量信息容易取得，所以市价法操作较简单，且其可靠程度高于现值法。
AC7的出现，使得采用现值法确定公允价值有据可依、有法可循，不再像以前一样具有很大的不确定性。正如某些学者的观点,AC7从财务会计概念框架的战略高度开拓性地研究了现值，确立了现值计量属性在现代会计中的重要地位，为财务会计的进一步完善和会计信息质量的进一步提高奠定了坚实的概念基础。简单地说，A~7在一定程度上提高了公允价值的可靠性b除AC7，我国在引入公允价值时秉持的谨慎态度也是公允价值可靠性的保证。新准则体系在投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组和金融工具确认和计量等准则中谨慎地采用了公允价值，这是新准则的一大特点。以投资性房地产为例：采用公允价值计量投资洼房地产必须满足两个条件，即投赞洼房地产所在地有活跃的房地产市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理估计。也就是说投资性房地产的公允价值只能采用市价法而不能采用现值法确定。基于我国的特殊国情，对某些资产公允价值采用现值法进行计量时可能出现一些影响可靠性的行为，如人为操纵等。AC7的发布突破了阻碍公允价值应用的现值计量难题，为公允价值的可靠性提供了保证。在此基础上，我国在新准则体系中应用公允价值又采用了谨慎的态度，更提高了会计信息的可靠性。
二、公允价值计量属性对会计信息相关性的影响
以上从公允价值的定义和确定策略两个角度浅析浅析了其对会计信息可靠性的影响。公允价值的定义本身完全是符合可靠性要求的，而AC7的发布和新准则体系中谨慎使用公允价值也使会计信息的可靠性得到了保证。同时，公允价值对相关性的贡献也得到了广泛认可。
国际上明确提出公允价值并进行研究是在20世纪60年代，理由是美国证券交易委员会与金融界之间关于金融工具确认、计量和报告的纷争。对于金融工具这一新兴的经济形式，基于其特点，历史成本对金融工具进行的确认和计量丧失了相关性，甚至在某种程度上也影响了可靠性，于是公允价值应运而生。可以看出，公允价值的产生就是为解决历史成本计量相关性不足这一不足而产生的。《基本准则》要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，也就是要具有相关性，这与财务会计报告的目标——决策相关是一致的。在决策相关目标下，报告使用者的决策模式和信息要求决定了会计信息是否相关。决策总是针对尚未发生的业务，总是面向未来的，这决定了会计信息也应是基于现在、面向未来的。历史成本是对过去一段时间内所发生经济业务的反映，提供的是过去的、业已发生的信息，很显然历史成本不符合这一要求。而公允价值正是未来信息在现在时刻的反映，是面向未来的，能够及时反映环境的变化，因此公允价值符合报告使用者对会计信息的要求，有助于其进行经济决策，提高会计信息的相关性。
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(一)公允价值定义对会计信息可靠性的影响根据《企业会计基本准则》(以下简称《基本准则》)的要求，企业应以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。换言之，就是要具有可靠性。《基本准则》中对公允价值的定义是：在进行计量时，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。可以看出，公允价值的定义完全符合会计信息可靠性的要求。也就是说按照在公平交易中、熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量资产和负债，就是如实地反应了符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，能够保证会计信息真实可靠、内容完整。公允价值提供的信息比历史成本信息更具有可靠性。
历史成本按照购置资产时支付的金额、因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额分别确认资产和负债，是一种静态的确认。一经确认，几乎不再进行调整，或者只是在历史成本基础上计提减值。历史成本的静态特点使在通货膨胀环境下不能真实可靠地确认和计量各会计要素价值；而具有动态特点的公允价值就不存在上述不足，因为公允价值的定义决定了其必须“随行就市”，反映资产和负债当前的价值。在金融工具的确认和计量方面公允价值的可靠性表现得更加淋漓尽致。 一以上是根据新准则中对公允价值定义进行的浅析浅析，而一些学者的观点更能说明公允价值计量所提供信息的可靠性。 一些学者认为公允价值不是单一的、独立的计量属性，而是一个复合的、综合的计量属性。这些学者认为公允价值不像其他计量属性那样具有非常明显、相互区别、相互独立的特点，只是他们的重复和混同，在不同的情况下可以表现为不同的计量属性。根据以上观点，一些学者将公允价值的定义划分为狭义公允价值和广义公允价值。狭义公允价值就是《基本准则》中所定义的公允价值；而广义公允价值可以涵盖其他计量属性，是他们的统称，也就是说，资产和负债以公允价值确认和计量，而历史成本、重置成本等计量属性只是公允价值的具体表现形式，在不同经济环境下j选用合适的计量屙胜来表现，其最终目标是达到真实、公允。这样看来，无论在何种经济环境下，公允价值都是真实、公允的 提供的信息都是可靠的，甚至可以说是可靠性的保证，而其他计量属性可能因经济环境的不同而使其可靠性发生变化。
总结来看，单纯地从公允价值定义和会计信息可靠性要求角度浅析浅析，公允价值完全是符合可靠性要求的，其提供的信息能如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素价值及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。广义的公允价值甚至就是可靠性的保证。
(二)公允价值的确定策略对会计信息可靠性的影响尽管从公允价值定义角度浅析浅析，公允价值完全符合可靠性要求，但对公允价值可靠性的怀疑仍然是阻碍公允价值应用和发展的重要理由。事实上，这种怀疑并不是基于公允价值本身，而是基于公允价值确定策略的复杂性及所得到金额的不确定性，不能把公允价值确定策略的不足归咎于公允价值本身，不能因为解决不足的策略有限就全盘否定公允价值，这不符合事物发展规律，也有悖于科学研究的精神。事实上，自2000年2月美国财务会计准则委员会发布了财务会计概念公告第7辑(AC7)《在会计计量中运用流量信息和现值》以来，公允价值的确定策略尤其是现值技术取得了突破性进展，使公允价值在世界范围内得到了认可。此次颁布的新准则正是依靠现值技术的发展并结合我国国情的谨慎引用从而保证了公允价值计量模式下会计信息的可靠性。
对于公允价值的确定策略主要分为两类。第一类是具有可观察的市场价值，并且该公允时根据市场确定公允价值，这种策略称为市价法。第二类是不具有可观察的市场价值，则以合约规定的或可以预期的未来流量的现值来估计公允价值，这种策略称为现值法。由于市场是公开信息，且较流量信息容易取得，所以市价法操作较简单，且其可靠程度高于现值法。
AC7的出现，使得采用现值法确定公允价值有据可依、有法可循，不再像以前一样具有很大的不确定性。正如某些学者的观点,AC7从财务会计概念框架的战略高度开拓性地研究了现值，确立了现值计量属性在现代会计中的重要地位，为财务会计的进一步完善和会计信息质量的进一步提高奠定了坚实的概念基础。简单地说，A~7在一定程度上提高了公允价值的可靠性b除AC7，我国在引入公允价值时秉持的谨慎态度也是公允价值可靠性的保证。新准则体系在投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组和金融工具确认和计量等准则中谨慎地采用了公允价值，这是新准则的一大特点。以投资性房地产为例：采用公允价值计量投资洼房地产必须满足两个条件，即投赞洼房地产所在地有活跃的房地产市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理估计。也就是说投资性房地产的公允价值只能采用市价法而不能采用现值法确定。基于我国的特殊国情，对某些资产公允价值采用现值法进行计量时可能出现一些影响可靠性的行为，如人为操纵等。AC7的发布突破了阻碍公允价值应用的现值计量难题，为公允价值的可靠性提供了保证。在此基础上，我国在新准则体系中应用公允价值又采用了谨慎的态度，更提高了会计信息的可靠性。
二、公允价值计量属性对会计信息相关性的影响
以上从公允价值的定义和确定策略两个角度浅析浅析了其对会计信息可靠性的影响。公允价值的定义本身完全是符合可靠性要求的，而AC7的发布和新准则体系中谨慎使用公允价值也使会计信息的可靠性得到了保证。同时，公允价值对相关性的贡献也得到了广泛认可。
国际上明确提出公允价值并进行研究是在20世纪60年代，理由是美国证券交易委员会与金融界之间关于金融工具确认、计量和报告的纷争。对于金融工具这一新兴的经济形式，基于其特点，历史成本对金融工具进行的确认和计量丧失了相关性，甚至在某种程度上也影响了可靠性，于是公允价值应运而生。可以看出，公允价值的产生就是为解决历史成本计量相关性不足这一不足而产生的。《基本准则》要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，也就是要具有相关性，这与财务会计报告的目标——决策相关是一致的。在决策相关目标下，报告使用者的决策模式和信息要求决定了会计信息是否相关。决策总是针对尚未发生的业务，总是面向未来的，这决定了会计信息也应是基于现在、面向未来的。历史成本是对过去一段时间内所发生经济业务的反映，提供的是过去的、业已发生的信息，很显然历史成本不符合这一要求。而公允价值正是未来信息在现在时刻的反映，是面向未来的，能够及时反映环境的变化，因此公允价值符合报告使用者对会计信息的要求，有助于其进行经济决策，提高会计信息的相关性。
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