会计公允价值与会计信息决策有用性 探讨内容

公允价值与会计信息决策性的 探讨

一、公允价值计量属性的特点与当代会计信息质量要求

(一)公允价值计量的特点

我国企业会计准则, 公允价值的定义是:“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿资产交换债务清偿的金额”。国际会计准则理事会IASB对公允价值的定义为,“熟悉情况和自愿的双方在公平交易中,将资产交换或将另负债结算的金额。”
在各套准则关于公允价值的定义中都了要点:
1. 公平交易。公允价值的最大特点来自于公平市场的确认。正是公允价值是理性双方自愿达成的交易, 所以其确定并不业务发生, 而交易双方在信息对称的情况下对市场中某项资产真实价值估计并达成一致形成一个公允。而在方交易中, 方联系硕士论文有可能论文范文不平等, 不平等联系硕士论文下的交易一般是不公平和不公允的, 要的是方的资本交易、非货币易、企业并购交易、资产租赁交易、金融工具交易等的计价公允。
2. 动态时态观。无论∃在交易中% 还是∃在计量日%, 都公允价值计量时态观是跳跃性的, 即同样的资产和负债在不同的计量日或不同的交易日, 其公允价值可能是不同的, 这来自于市场的变动性, 要求在资产负债表日对不现实公允价值的项目调整。
3. 要持续经营。对于清算条件下的市场公允价值, 而用现行市价法来计量。IAS39明确: 在公允价值中隐含着假设, 即企业是持续经营的, 不打算或不清算, 不会大幅度缩减其经营规模, 或按不利的条件交易。公允价值的有狭义和广义之分。狭义上, 公允价值独立的计量属性, 其所的是模拟市场, 在交易和非清算的情况下, 估价技术对缺乏市场的资产或负债项目的价值近似市场定价方式的评估, 以而试图相对公允、的, 以报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。广义上, 公允价值是一个很宽泛的,涵盖了其他计量属性, 交易和事项内涵的公平、允当的价值, 兼具可靠、的信息质量特点。

(二)当代会计信息质量要求

1．1 可靠性。可靠性是会计信息的，可靠性要求企业应当以实际发生的交易事项为确认、计量和报告，如实确认和计量要求的各项会计要素他信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。1．2 性。性要求企业的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在未来的情况做出评价预测，会计信息，具有价值，是看其与使用者的决策，有助于决策提高决策，企业在确认、计量和报告会计信息的中，应考虑使用者的决策方式和信息。1．3 可理解性。可理解性要求企业的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、会计信息的目的使用，而要使使用者使用会计信息，应当能让其会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所的会计信息应当清晰明了，易于理解。这样，才能提高会计信息的性，财务报告的，向投资者等财务报告使用者决策信息的要求。1．4 可比性。可比性要求企业的会计信息应当可比，同一企业不期可比、不同企业相同会计期间可比。纵向可比使投资者能全面、客观的评价过去、预测未来，以而做出决策；横向可比使投资者对可比企业做出客观判断，以而做出正确决策。1．5 及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易事项，应当及时确认、计量和报告，不得提前延后，会计信息的价值者其他做出经济决策，具有时效性。即使是可靠的、的会计信息，不及时，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，具有实际作用

二、现阶段公允价值计量在会计核算中运用的必要性

(一)历史成本的局限性

历史成本， 或制造某项财产物资时所实际支付的他等价物。历史成本原则要求对企业资产、负债、者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易或成本， 而不考虑随后市场变动的影响。，市场经济的进展
1．历史成本计量失效。金融衍生工具以合约形式出现，不具有实物形态和货币形态，且交易和事项大多并未实际发生，历史成本对其会计处理。，衍生金融工具无历史成本可言，其历史成本也就很难。
2．可能误导决策。以决策性来看，历史成本所的信息只能过去，现时价值和合约履行期间的变动，以而及时地与决策的会计信息。如在物价上涨的情况下，企业要维持简单再生产，历史成本计量，就会生产萎缩的决策，不利于企业资本保全。
3．不配比原则。非货币性资产计量的一个是计算本期企业收益。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按历史成本计量，收益劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的差。现行的利润分配制度对这不加区分，以而出现收益超分配、虚利实分的现象。

(二)公允价值在会计核算中运用的优越性

历史成本自身的局限性，使得引入公允价值。而公允价值很好地解决了历史成本计量下克服的缺陷。它突破了传统会计全部历史成本计量与只过去信息的局限，它以历史成本会计下初始交易所形成的账面价值为，对历史成本会计下的某些资产特得和损失表内确认与计量，时间的推移和市场的变化调整，是对金融工具、衍生金融工具、非货币易等价值的变化及时地确认和计量，以而地维护企业的生产能力，为信息使用者真实的信息。所以，公允价值与历史成本相比，能更加准确地企业的会计信息，有助予提高信息使用者的决策。的优越性在：
1．提高财务信息决策效率。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业的流量，以而更确切地企业经营能力、偿债能力及承担的财务风险。，按公允价值计量的信息能为企业管理人员、债权人、投资者经营决策更有力的支持。
2．使会计收益更加真实全面。公允价值计量既计量资产和负债在资产负债表中公允价值，也计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益之，更地企业的财务情况企业的真实收益，更加准确地披露企业的流，更确切地企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，全面评价企业管理当局的经营业绩。
3．于维护企业实物资本。公允价值计量，不管企业何时耗费的资本，一律按现行市价或未来流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，于保全企业资本。
4．更配比原则。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，更能配比原则。
5．迎合金融革新。公允价值计量能很好地解决金融衍生产品计量中历史成的问题，其价值确定并不取决于业务发生，只要双方一致同意就可形成一个基于市场价值判断的价值。，公允价值能计量、金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者信息。，将金融衍生工具的到期累计风险到其合约的存续期间，也稳健性原则。
6. 公允价值计量于企业的资本保全。为维持简单再生产和扩大再生产, 企业对生产中耗费的生产能力回购。历史成本计量, 计算的金额在物价上涨的经济环境中, 将购不回原来相应规模的生产能力。相反, 公允价值计量, 不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来流量的现值计量, 计量的金额即使在物价上涨的环境下也购回原来相应规模的生产能力, 使企业的实物资本维护, 企业的生产得以在正常的下。
7. 公允价值计量能更真实地企业的经营成果。企业利润是收入与成本、费用配比计算的, 历史成本下收入按现行计量,而成本费用却按历史成本计量,这样计量属性不同形成价差,不利于正确评价企业经营成果。公允价值计量能将成本费用转化为市价, 达到与收入的匹配。
公允价值计量表面上是为了追求会计信息的性，但实际上它是提高真实性来提高性的。公允价值的本质是真实与公允并存、可靠与并重。公允价值计量避免地对未来流量的金额、时间分布和折现率做出主观判断，具有的不确定性，其可核性可能历史成本计量属性强，但其具有更大的预测价值，能准确地披露企业的流量，更确切地企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更能如实地企业的经济实质。

(三)公允价值计量了决策观的会计

在资本市场进展的推动下, 现代会计基本以决策为主导, 兼顾受托责任。决策观更加强调会计信息的性, 要求会计既过去的信息, 又为现在的信息, 还为未来的信息。与历史成本相比较, 公允价值以市场评价为, 不受时间、计量等客观因素影响, 无论在纵向的时间还是横向的空间中均可比, 较真实地企业的资产和负债, 较准确地披露企业的流量, 更确切地企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险, 提高财务信息的性, 为企业管理人员、投资者和债权人的决策有力的支持, 更好地保护投资者尤其是中小投资者的利益。
财务报告的决定了引入公允价值计量属性。财务报告的是向财务报告使用者与企业财务情况、经营成果和流量等有关的会计信息，企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。以财务报告的其作用两，一是有助于使用者以不同角度准则形成的财务报告做出经济决策，侧重未来信息，了决策观[7]；二是财务报告企业管理层受托责任的履行情况，侧重于过去的信息，了受托责任观。
会计信息质量的性要求企业的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策，有助于报告使用者做出评价预测。而性是以可靠性为的，即会计信息在可靠性下，应尽可能地做到性，以投资者等财务报告使用者的决策。引入公允价值计量属性，将有助于提高会计信息的可靠性和性，全面衡量企业经营业绩，及时市场价值的变动信息。我国新准则引入公允价值的目的是使企业的财务信息更具性，更企业的现时价值，以而更好地服务于信息使用者的决策。以决策性的来看，会计准则系统公允价值计量，是我国会计与国际会计惯例趋同的迫切要求，我国会计与市场经济进展的内在。

三、现阶段公允价值计量在会计核算中论文范文的问题及解决的对策

(一)公允价值在会计核算中论文范文的问题

1．公允价值计量会计信息可靠性的质量要求
公允价值新的计量属性，与历史成本相比，使用公允价值计量于企业资本的保全、有力于企业财务报告决策的性，于维持企业的经营能力，于真实的反应企业的财务情况，增强了企业会计信息的性。但另一，其会计信息的可靠性却受到了质疑，究其理由是市场信息的多样化、估价策略的复杂化及判断估价的人为性。现阶段我国的市场机制并不、市场也不成熟，市场运作也正规。市场规模小且相对，不或缺少公允价值赖以论文范文的公平、公正的市场环境。而公允价值是市场的产物，它的可靠度取决于市场化的高低，在我国现有的仍不的市场环境中，其市价的公允、性都值得怀疑，继而导致了公允价值计量属性下会计信息的可靠性。
2．公允价值的可操作性难度大
公允价值计量的难点就公允价值的确定，我国的新会计准则中规定了公允价值的确定策略，最的判断形式现值技术，将未来的流量按的折现率折现成现在的价值的现值计量。，未来流量的金额、时点和货币的时间价值等都不确定，在计量的操作上难度很大。不同的投资者之间、市场与政府之间对投资的期望报酬率能完全一致，对为未来的估计具有的不确定性，使得现值技术的可操作性很大。

3.公允价值确定随意性较强，导致利润操纵

公允价值本质是个估计值，在缺乏完善的公允价值系统的情况下，会计人员的主观判断，我国特殊的经济环境，是我国市场的不规范，使得公允价值可能利益操纵利润的工具。

4.公允价值信息成本较高

公允价值的紧紧依附于市场，而我国的市场化并不高，成本是公允价值计量不得不考虑的问题，成本增加人员市场信息中增加的费用及因审计公允价值信息所造成的审计费用的增加等。我国的市场情况，企业的大多数资产和负债项目取自活跃市场上的公开标价，资产评估的策略才能广泛认可的公允价值，这无疑增加了公允价值计量的成本。公允价值计量属性属于动态计量属性，这就要求每个期间都要对全部的资产和负债重新计量，除了专门的评估人员对资产和负债准确的评估，还会计人员对资产和负债全面的财务处理，这就要增加资产的评估成本及财务处理成本。若按公允价值计量，当成本超过效益时，也有违会计成本效益原则。

(二)公允价值在会计核算中论文范文弊端的对策

　公允价值公允，就要“持续可靠”而“估计而已”。我国并不完全公允价值的经济环境，和实务都还进完善。
1．完善公允价值运用的市场条件
市场化不高时我国运用公允价值计量困难的根本理由，公允价值得以运用的一个条件论文范文统一而又竞争的活跃市场。活跃市场的论文范文发育成熟的市场企业自主，保证市场交易按市场的公允交易，这样才能使公允价值的更客观、更及时、更经济。
2．不断完善系统，建立公允价值计量准则
公允价值计量的有一个完善的公允价值系统支持。我国新会计准则已经全面引入了公允价值，，基本准则中并对公允价值的运用的规定，单独准则专门规范公允价值计量运用的细节问题，这将极大地阻碍公允价值的运用与进展。我国界对公允价值计量属性的 探讨仍然十分有限，理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计策略精髓还远。对 探讨的缺失，是对公允价值外延 探讨的缺失，导致对公允价值确认计量的要求及策略远现有复杂的资本结构系统。我国应国情，尽早的一个具有可操作性的公允价值计量的准则或运用指南，应的现值技术的操作，地现值的确认、计量问题，折现率和资产报酬率选择的问题，对于公允价值定性和定量给予一个标准，使得操作上规范，减少主观的臆断，以利于实物操作。在的准则系统下，公允价值计量很难做到与国际接轨，加强公允价值的 探讨，建立公允价值计量准则已经当务之急。

3. 完善公允价值的披露信息

财务报告列报的两种不同的方式是表内确认和表外披露，说财务报表是财务报告的核心，那么在财务报表附注和其他财务报告中为披露的信息则是必要的补充。而之所以将财务报表进展为“财务报告”，就已经为公允价值计量预留了恰当的表达位置，即在附注和其他财务报告中披露。，初始确认不论文范文后续确认问题的计量属性如历史成本，在财务报表内确认比较恰当；而后续确认的计量属性如重置成本、现值、公允价值等都以在表外的“财务报告”中披露更为恰当[10]。那么，按公允价值计量的金融资产和金融负债及公允价值变动均可在表外的其他财务报告中的披露而不受表内确认的约束和限制。

4.提高会计人员的职业素养和执行能力

到地估计和很好地运用，提高会计人员的素质是准确公允价值的途径。，会计人员要加强道德建设、强化法制
[16]Ryan Stephen G. Accounting inand for the Subprime Crisis .The Accounting Reviwe,2008-6:1605-1638