对传统成本会计教学探讨

《成本会计》是会计专业的一门主干课程，主要内容包括成本定义、产品成本构成要素、产品成本核算、产品成本计算策略和成本浅析浅析等。正确核算并加强成本管理是企业内部管理追求的重要目标，因此成本会计对于企业特别是生产型企业尤为重要。随着时代的进步，经济的发展，成本会计的涵盖内容和侧重点也有所变化，新增部分不少，笔者从事成本会计教学多年，为使学生学得更全面并能在实践工作岗位上与时俱进，学以致用，针对学生学习的情况和现代成本会计要求的变化，我有几点意见供同行参考：

一、传统理论上，一根红线贯穿始末

成本会计学的理论内容头绪众多，有材料成本、外购动力费核算，又有折旧费、制造费用核算，计算策略也很多，一会儿约当产量法，一会儿品种法、分步法，学生总是混淆不清，感到难度较大。其实纵观整个成本会计学的知识体系，关于成本计算有一根红线是贯穿始末的，那就是：成本产生→成本分配→成本归集。企业生产中产生的成本费用有材料费用、工资费用、折旧费用等，先按费用类别汇总后进入第二阶段即成本分配，将上阶段已汇总的材料费用、工资费用等按产品品种、生产车间分配至基本生产成本、辅助生产成本、制造费用等项目，可按定额耗用量、生产工时等标准分配，此处应特别注意，辅助生产成本最终要结转至制造费用，制造费用再结转至基本生产成本，最终落脚点是基本生产成本；第三阶段是按产品种类列出产品成本计算单，将第二阶段计算的某一产品的总成本在完工产品和在产品之间分配，分配策略有约当产量法、定额比例法等，最终得出完工产品总成本及单位成本。
教师在讲授成本会计课程的一开始就应站在全局的角度，给学生点出这条线索，让他们把握主旨，再来教授核算的细节，这样学生在学习过程中有了中心思想，就不会没有头绪，乱了方寸。如果教师一味按教材的顺序，细细讲完一章再到下一章，学生就会觉得总在成本计算中，有相同又有不同，策略学了一大堆，却不知道什么时候用，如何用，所以老师一定要提纲挈领，言简意赅，明确指出主线，帮助学生理解。

二、实例核算上，数据信息化，不必拘泥于繁杂计算之中

传统成本会计有个特点：数据多，表格多，计算繁杂。
一个题下来，表格有五六张：产量资料、月初在产品成本、本月材料费用表、本月工资费用表等，学生要填的表格也很多：各项费用分配表、各项费用汇总表，中间还有很多分配比例的计算等。核算数据一般有小数，因为实际工作中成本费用的数字肯定不规范，很多有小数，这也是实际情况，学生即使清楚了计算策略、计算步骤，在计算过程中也时常出错，学起来觉得确实挺难。现在我们完全可以采用多媒体软件教学来解决这个不足。当今社会是网络社会，信息社会，对会计人才的要求不仅是会计专业知识本身，对计算机的操作能力、数据库的应用能力、信息系统的浅析浅析设计与实施等相关技术也有了较高的要求。因此我们在教学时一定要将信息技术与会计知识融会贯通，通过会计软件的演示操作与使用、会计信息系统浅析浅析设计的案例、大量数据的浅析浅析等增加上课的信息量。针对成本会计这门数据资料庞大，计算繁杂的课程，运用软件教学能明显提高课堂教学的容量和效率，并能培养学生的计算机运用能力。在信息化条件下，老师不必画很多表格，学生也不必陷入纷繁复杂的计算当中，做题时正确输入数据，选择好计算分配的策略，答案就能迅速准确地出来。在日常工作中，成本核算软件使用越来越广泛，我们教学过程中也没有必要让学生反复进行机械计算，即使要手工计算，也应采用简单的数字，掌握策略即可。会计信息化是一个发展趋势，我们教学时要跟上时代步伐，注重培养学生的信息化能力。

三、与管理接轨，推陈出新，教授几个新知识点

现代成本会计已不单纯是成本的计算、归集和浅析浅析，成本核算是为了做好成本管理，形成管理决策，所以现在的成本会计必须与管理会计衔接，称之为成本管理会计。在现代企业经营管理中，成本信息是企业管理当局极为注重的信息，成本管理会计越来越受到人们的重视，因此我们在教学中不能就成本论成本，就教材论教材，一定要将这些时代性的新知识点传授给学生。我认为有以下几个概念是必须要涉及的：
（一）作业成本计算法作业成本计算法与传统成本计算策略不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准，传统成本计算策略采用单一标准分配制造费用，由此导致产量大、技术含量低的产品成本偏高，而产量小，技术含量高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，从而造成生产经营决策的失误。作业成本计算法以“作业”为中心，而不是“产品”，将产品生产划分为若干作业中心，按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配，可以避开产品或劳务成本的扭曲。作业成本计算法的产生为成本管理提供了一种新思维——作业成本管理，是我国企业应适时推广和应用的，很有必要让学生知道这一新的理念。
（二）企业成本管理工程现代企业成本管理应包括成本避开和成本制约两个层次，成本避开即要求消除一切可以避开的成本发生，成本制约是指对于不可避开的成本进行有效的制约，企业成本管理工程将成本避开和成本制约有机地统一起来，以技术与经济辩证关系为基础，以技术经济一体化为指导，弥补了当前会计学界“就成本论成本”，研究视野狭窄的缺陷。成本管理工程的核心在于目标会计论文网成本法的运用，目标成本法以市场为导向，以具有竞争性的市场和企业目标利润倒推出目标成本，将企业产品成本公式由“产品销售=产品成本+计划利润”转变为“目标成本=竞争性市场—目标利润”。
该公式将企业外部市场导入企业内部成本管理，反映了企业成本管理思维的重大转变，具有极大的现实意义。
（三）资本成本管理传统成本会计重在企业生产过程产品成本的计算归集，忽视了企业资本成本的存在，资本成本包括债务资本成本和权益资本成本，在这两者之中，债务成本在财务会计中作为利息费用有所确认，而权益成本是没有确认的。债务资本成本、直接材料成本、直接人工成本、间接费用属于显性成本，权益资本成本属于隐性成本，资本成本管理会计将权益资本成本这一隐性成本计列于产品成本，并讨论了由此导致的一系列变化。资本成本的确认和计量对企业销售成本、管理费用、净收益、税收调整等项目均有不同程度的影响，使会计信息更具真实性、相关性和可比性。资本成本管理会计理论拓展了成本会计学的视野，扩大了企业管理范围，更利于企业提升管理层次和管理效率。
以上几个概念是目前高级成本会计为适应时展而提到的具有实践意义的新知识点，要透彻掌握一定还要指导学生进一步学习，这里只是点到为止，意在起到抛砖引玉的作用，如果时间允许，我们还可以讲一讲质量成本、人力资本、平衡记分卡等等，总之成本会计与财务会计、管理会计、经济学等学科密切相关、我们不能局限于单纯的成本计算，要指导学生多阅读相关书籍，重视培养相邻学科知识的衔接和融合运用能力，提高学生的学习水平和专业素质。
综上所述，我们在教授成本会计这门课程时要注重教法的灵活性和教学内容的时效性，在明确主线索的理论基础上，侧重点从单纯的手工计算转为财务软件的操作，并要涉及与管理会计、财务会计息息相关的一些新概念，完成学科内容的跨越和衔接，以更切合当前会计学发展的新趋势，使学生真正成为适应社会发展的会计人才。
参考文献：
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