试析会计报表企业集团财务会计报表中合并理由

摘要：随着我国经济的高速发展，企业为了扩大生产经营规模，或为了减少投资风险，或为了增强其竞争力，或为了确保原材料的供应等原因，纷纷向其他企业投资或实行企业间的联营、合并。以大型企业为龙头发展起来的企业集团已经走上我国经济舞台，并在经济建设中发挥着越来越重要的作用。本文主要针对企业集团财务会计报表中的合并问题进行探讨。
关键词：企业集团；财务会计报告；合并问题
从经济角度看，当一个企业向其他企业投资占该企业有表决权股份的50%以七或占该企业资金总额50%以上时，就形成了控股关系。尽管控股企业和被控股企业都是独立的法律主体，但两者之间由于经济关系已形成了一个经济主体。此时，控股企业的会计报表不能正确反映它自身的财务状况和财务成果。为全面综合地反映企业集团的财务状况和财务成果，给投资者、债权人等外部报表使用者提供更有价值的信息，就必须编制合并报表，而作为报表阅读者，如何读懂合并报表，并能分析、利用其提供的信息也势在必行。

一、合并财务报表的概念和作用

1.合并财务报表的概念

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和流量的财务报表：其中，母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业..合并财务报表至少应、与包括下列组成部分：@合并资产负债表；②合并利润表；③合并流量表；④合并所有者权益（或股东权益）。会计专业专科毕业论文

2.合并财务报表的作用

在实务中，母公司和子公司的关系涉及两个或两个以上的法人，但是通过控股关系，实质上这两部分企业可以看作是在统一管理和控制下的一个经济实体。此时，虽然各个企业都可以编制财务报表，但个别企业报表是无法提供整个企业集团的财务状况、经营成果和财务状况变动情况的。只有为整个经济实体编制合并会计报表，才能公允地反映这一实体的财务状况和经营成果等，为集团公司的投资者、债权人以及其他有关各方全面了解企业集团的总体状况、综合分析评价企业集团的经济实力和经营业绩提供重要依据。合并报表与汇总报表合并报表与汇总会计报表不同。合并会计报表不是简单地对母公司和子公司单个会计报表进行加总，而是按照特定方法对有关项目进行抵消以后编制而成的，纳入合并报表范围的所有企业都被作为一个独立的经济实体看待.所反映的是这一整体与外界发生的交易活动和财务关系，而不包括集团内部的业务往来，因而能客观真实地反映企业集团总体信息。

二、企业集团财务会计报表中的合并问题

随着我国企业并购的发展，这些问题在我国都已实际出现，但由于国家对此没有明确规定而造成了实际工作中的混乱。出于对以上问题的考虑，对我国制订企业合并会计准则作如下建议[3]。

1.合并会计报表的会计政策不统一

购买合并与股权联合合并确实是两种性质完全不同的企业合并形式。购买合并至少应当具备以下两个特征：①在参与并购的企业中至少有一个企业发生了经济资源的流出，这种资源的流出可以表现为货币资金、实物资产的让渡，债务的增加等；②企业并购中，获得经济资源的企业丧失了对原企业的控制权，或对原企业的控制权被削弱。
与购买合并相比较，股权联合合并的特征正好相反。①在股权联合合并下，参与合并的各方没有发生经济资源的流出。在股权联合法下，参与合并的各方通过交换权益证券来完成合并。对于合并企业来说虽然支出了股票这种有价证券，但是并未发生实际的资源流出。只不过是通过股票这种手段将原来彼此独立的两个企业联合为一个整体。②企业合并后，原被合并企业的股东并未丧失或削弱对合并后企业的控制权。这里的控制权不应当是我们平常意义上的对企业的绝对控制权，而应当有更广泛的含义。这里的公平应当是指“同股同权”，即在合并后的企业中所有发行的普通股性质都应当相同。企业的股东按照其拥有的股权份额平等地享有对企业的控制权。

2.购买法与股权联合法的关系不明确会计专业实习报告

关于购买法与股权联合法的关系，目前国际上大致存在三种意见：（1）所有的企业合并只能用购买法处理，不允许使用股权联合法；（2）在企业合并时购买法和股权联合法都可以使用，但股权联合法的使用必须满足一定的条件，并且不能用购买法代替；（3）在企业合并时购买法和股权联合法都可以使用，但股权联合法的使用必须满足一定的条件，并且可以用购买法代替[4]。

3.合并会计报表信息披露力度不够

企业集团总部与分公司之间，从准备，合并意向形成，分公司业务具体执行一直到合并后特定期限内，都需要关注相关的财务风险因素及其变化，并及时评估后果并根据情况作出相应调整。主观上使得一些管理措施难以推行和落实。

三、企业集团财务会计报表中合并问题的对策

近几年来，我国企业集团市场比较活跃，包括企业合并，交易规模快速扩张。这些并购重组业务均涉及到企业财务管理的问题，按照目前相关税法规定，企业集团分为一般性财务处理规定和特殊性财务处理规定，不同的处理方式对各方缴纳的企业所得税影响自然不同。因此要解决企业集团财务会计报表中的合并问题。

1.统一企业集团的全面预算管

针对企业集团面临的财务预测、分析、控制及参与决策的能力欠缺这问题，我们可以从全面预算管理入手。全面预算管理要有效地发挥作用，主要依赖于组织体系的构建.构造一个有效的全面预算管理系统，企业应着重注意三个关键环节：制定预算目标、设计预算编制的流程和建立预算管理的组织体制。税收优惠条件的承续范围最终是和是否满足特殊性税务处理的条件相联系，因此企业在选择确定合并方、合并价款支付方式等时，需要关注对未来纳税事务的影响程度，减少不必要的纳税负担。企业集团购并业务是一项重大业务，需要整合的资源多，涉及的范围广，有时需要跨越多个年度，因此需要企业集团在合并的每个环节都要注意相关的税务处理要求和规定，并根据业务的变化和程序的变动不断更新、完善相关税务资料，防止意外操作或疏忽遗漏必要的环节而给企业集团带来税务风险或由此带来损失。从准备，合并意向形成，购并业务具体执行一直到合并后特定期限内，都需要关注相关的财务风险因素及其变化，并及时评估后果并根据情况作出相应调整[5]。

2.建立健全企业集团内部会计控制体系会计学专业论文

集中采购和销售机制存在的问题则需从多方面入手，其中规范内部核算制度，建立责任会计体系是必不可少的措施。企业集团购并业务是一项重大业务，需要整合的资源多，涉及的范围广，有时需要跨越多个年度，因此需要企业集团在合并的每个环节都要注意相关的财务处理要求和规定，并根据业务的变化和程序的变动不断更新、完善相关财务资料，防止意外操作或疏忽遗漏必要的环节而给企业带来财务风险或由此带来损失。从准备，合并意向形成，企业集团购并业务具体执行一直到合并后特定期限内，都需要关注相关的财务风险因素及其变化，并及时评估后果并根据情况作出相应调整。

3.增大合并会计报表信息的披露范围和内容

企业集团应自上而下形成重视财务管理的风尚，重视财务预算、营运资金管理、财务控制等工作，紧紧围绕企业目标，这样才能逐渐解决企业集团财务管理所面临的各方面的问题。被企业集团通常处在经营不佳、财务困难的情况下被其他企业合并，此时可能存在瞒税、漏税问题。而在特殊性财务处理方式下，被企业集团合并前的相关所得税事项是由企业集团来承继的，这意味着被企业集团纳税义务履行状况可能会给企业集团带来不良影响。如果被企业集团存在规模较大的未尽应尽税额，则后续企业集团存在较大的财务风险[6]。
结论
企业集团作为21世纪商业模式的主流是非常具有发展前景的，面对世界性的经济低迷和国内的通胀压力以及我国的企业集团所处的尚不成熟的市场，我们就应该深度剖析其财务管理方面存在的各种问题，如财务预测、分析，采购环节、销售环节以及职工队伍管理能力和财务关系等方面，针对这些问题我们应借鉴国际经验，取长补短，逐一解决、各个击破，如建立合并会计报表体系、会计体系、计算机分析系统，发展特许经营，加强职工队伍来寻求企业集团的发展思路。财务会计报表管理直接关系到企业的生存与发展，企业要发展，财务管理一定要创新。
参考文献
孙婧. 我国私募股权投资基金退出机制研究——基于创业板市场IPO[J]. 中国证券期货，2012（10）：118-119.
林斌，汪尹钦. 长期股权投资权益法下顺流交易与逆流交易会计处理解析[J]. 中国证券期货，2012（11）：56-57.
[3] 钟玮，唐海秀. 合并财务报表的理论探讨与应用辨析[J]. 会计之友，2012（31）：102-103.
[4] 邢常海. 有关合并会计报表相关问题的思考[J]. 商，2012（08）：43-45.
[5] 李小兵. 合并会计报表研究[J]. 商，2012（08）：187-188.
[6] 胡博文. 分步实现企业合并的两种会计处理方法比较[J]. 财会月刊，2012（28）：214-215.