辅助生产费用分配之代数分配法改善深思

【摘要】 辅助生产费用分配是成本核算中一项重要而复杂的工作，代数分配法是辅助生产费用分配中一种非常重要的分配策略，也是国际上公认的分配交互劳务费用最准确的策略，但是目前该策略在实际运用中有着缺陷且运用范围不广泛，需要改善。文章将引入案例浅析，对代数分配法的改善前后结果进行比较浅析。
【关键词】 辅助生产成本； 代数分配法； 改善； 深思

一、代数分配法

辅摘自财务出纳毕业论文http://www.328tiBEt.cn
助生产费用分配是成本核算中一项重要而复杂的工作，代数分配法是辅助生产费用分配中一种最重要的分配策略。代数分配法的特点是：先根据解联方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本；然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此分配策略有关费用的分配结果最正确。该法按照“谁受益、谁负担”的原则进行费用分配，最能体现受益原则。

二、代数分配法在运用中有着的缺陷

第一，目前教学及实际运用中利用代数分配法时，辅助生产车间为其他辅助生产车间、基本生产车间和其他管理部门提供产品或劳务时，只考虑了辅助生产车间对自身以外的部门的供应，而忽略了自身也会耗用所生产的产品或劳务（如供电车间在对外提供电力资源的情况下自身也消耗电力，运输车间在对外提供运输服务的情况下自身也需要运输服务等等）；在目前的教材教学中，是假设了一个辅助生产车间不消耗自身提供服务的前提条件，这显然是与实际企业的运作不相符了，这样计算出来的分配结果也是不准确的。
第二，现实中企业运用代数分配法非常少，因为在辅助生产车间较多、未知数较多时，手工情况下，计算的工作量及复杂程度极大，甚至出现手工无法得到结果的困难，因而这种分配策略在实际企业中运用很少。
为了解决以上两点缺陷，深思应以两方面加以改善：

1.引入Excel简化精确计算；2.计算各部门费用分配应考虑辅助车间自身消耗。

三、引入案例，对代数分配法的改善前、后案例比较浅析

案例：某公司有供电、供水、运输、机修四个辅助生产部门，为基本车间一车间、基本车间二车间、基本车间三车间、管理部门提供服务，发生的费用及相关资料如表1所示。

(一)改善前

1.不考虑辅助生产车间自身消耗，简单地将其消耗产品或劳务费用摊到其他部门费用上；

2.在手工计算的情况下（见表1）。

计算思路：建立方程组：假设供电、供水、运输、机修提供劳务的单位成本为X

1、X2、X3、X4，根据产出=投入原理，得到方程（1）：

168 000X1=1 000X2+1 000X3+2 000X4+100 00028 000X2=20 000X1+1 000X3+2 500X4+100 00026 000X3=15 000X1+2 000X2+3 500X4+300 00036 000X4=25 000X1+3 000X2+1 500X3+200 000（1）
将未知数按X

1、X2、X3、X4顺序全部归集到等式的左方，移项后，得到方程（2）：

168 000X1-1 000X2-1 000X3-2 000X4=100 000-20 000X1+28 000X2-1 000X3-2 500X4=100 000-15 000X1-2 000X2+26 000X3-3 500X4=300 000-25 000X1-3 000X2-1 500X3+36 000X4=200 000 （2）
在手工情况下，四元一次方程求解非常困难，则现实企业中无法运用此策略。

(二)改善深思

改善一：引入Excel，简化计算，精确快速地求出四个未知数。
步骤一：打开一个Excel工作簿，建立工作表，根据表1输入内容，如图1所示。
步骤二：求分配率（单位成本）。D5：D8（分配率）即为X1、X2、X3、X4四个未知数区域，只有计算出分配率，才能计算出各部分配的金额（分配率×数量=金额）。引入Excel中的“规划求解”功能，可以快速求未知数。
“规划求解”功能是一组命令的组成部分。借助“规划求解”，可求得工作表上某个单元格中公式的最优值。“规划求解”将对直接或间接与目标单元格中公式相关联的一组单元格中的数值进行调整，最终在目标单元格公式中求得期望的结果。规划求解解方程组是单变量求解一元方程的延伸。目标单元格是方程组中任一方程所在，目标值是该方程的常数。可变单元格是方程组的自变量所在。约束为方程组中其作其余方程。“规划求解”转变可变单元格的值，使得目标值与约束均得到满足。
在Excel2003版本中，通过点击菜单【工具】——【宏】——【加载宏】，加载【规划求解加载项】便可以加载该宏；2007版本中，通过点击office按钮，Excel选项——加载项——转到Excel加载项，然后加载【规划求解加载项】便可以加载规划求解的宏；2010版本中，通过点击“文件”选项卡打开“Excel选项”对话框，单击左侧“加载项”标签，在右侧单击“转到”按钮，打开“加载宏”对话框，勾选“规划求解加载项”复选框，单击“确定”按钮，即可在工具栏的“数据”选项卡中出现“浅析”选项组，上面就有了“规划求解”按钮。
规划求解运用：该例中X1、X2、X3、X4是可变单元格变量，将方程第一个等式的常数作为目标单元格的数值，第

二、三、四等式的常数作为约束条件。

1.在B21：F24区域内输入方程（2）中等式左边变量的参数及等式右边的常数，如图2所示。

2.在H21：H24中输入如下公式：

H21=168 000*D5-1 000*D6-1 000*D7-2 000*D8；
H22=-20 000*D5+28 000*D6-1 000*D7-2 500*D8
H23=-15 000*D5-2 000*D6+26 000*D7-3 500*D8；
H24=-25 000*D5-3 000*D6-1 500*D7+36 000*D83.选定H21：H24区域，点击“规划求解”确定后，出现图3窗口，在“设置目标单元格”中选择H21，“值为”输入100 000；在可变单元格中，选择图1中的D15：D18；点击添加“约束”，输入图中内容，点击“求解”即可看到，在D15：D18区域中，出现所求的“X

1、X2、X3、X4”的值。

步骤三：求分配金额。在金额单元格中预设好公式。以供电车间为例：单元格F5（“金额1列”）公式设置：在F5中输入公式：=ROUND（D5*E5，2），然后将该公式向下填充到F8。ROUND是Excel中的四舍五入函数，括号内参数2，表示可以使计算结果保持小数点后2位。其余分配部门的“金额2—8列”费用分配公式与供电车间同，不再列类。
步骤四：求费用总合计。（1）B9单元格的公式设置：B9中输入：=SUM（B5：B8），然后将该公式向右填充到U9。
（2）U5单元格的公式设置：U5中输入：=SUMPRODUCT（（MOD（COLUMN（F：T），2）=0）*F5：T5），该函数的作用是：以F5：T5各列中每隔两列求和；最后将该公式向下填充到U9即可，如图4所示。
这样各车间应分配到的费用就出现在横向、纵向的各合计数中了，一目了然，非常快捷、精准。
改善二：考虑辅助生产车间自身消耗产品或劳务的情况。
改善前原来四个辅助生产车间自身消耗费用都是简单地分配到其他受益部门中去的，也就是说在考虑辅助生产部门自耗资源后，辅助生产部门资源消耗结构会发生转变，但资源消耗总量是不会发生变化的，即例题中的供电、供水、运输、机修的供应量是不会转变的。现在将其他部门多分的费用回归到各四个辅助生产车间，数据调整如表2所示。
假设供电、供水、运输、机修提供劳务的单位成本仍为X

1、X2、X3、X4，得到方程（3）：

168 000X1=2 000X1+1 000X2+1 000X3+2 000X4+100 00028 000X2=18 000X1+500X2+1 000X3+2 500X4+100 00026 000X3=15 000X1+1 500X3+1 000X2+2 500X4+300 00036 000X4=25 000X1+3 000X4+500X2+1 000X3+200 000 （3）
按X

1、X2、X3、X4顺序全部归集到等式的左方，移项后，得到方程（4）：

166 000X1-1 000X2-1 000X3-2 000X4=100 000-18 000X1+27 500X2-1 000X3-2 500X4=100 000-15 000X1-1 000X2+24 500X3-2 500X4=300 000-25 000X1-500X2-1 000X3+33 000X4=200 000（4）
依照“改善一”中步骤，运用“规划求解”功能，求出X

1、X2、X3、X4四个新的分配率，快速计算出各部门分配的费用情况，如图5所示。

(三)改善前、后各部门分配费用比较结果

1.运用Excel软件的数据处理功能，完全解决了手工操作情况下无法攻克的难题，Excel的功能不仅体现在摘自会计专业论文http://www.328tiBEt.cn
计算的精准和快速，它的公式设定可以一次完成，在今后所有月份的求解中不再需要设置，只需要按要求输入各期的数据，便可求出各车间分配率及各部分的分配金额，可谓一劳永逸。
2.考虑辅助生产车间自身消耗与不考虑自身耗用，通过图4、图5各部门分配费用的比较可以看出，两种策略的分配结果是完全不同的。考虑辅助生产部门的自身耗用能准确地核算各部门成本，分清成本制约及管理权责，解决辅助生产费用难以制约和管理的不足，保证企业的经济效益，由此很有必要做此改善。
【参考文献】
［1］ 财政部会计资格评价中心.初级会计实务［M］.中国财政经济出版社，2011：232-233.
［2］ 陈东领.成本会计［M］.对外经济贸易大学出版社，2010：55-56.
［3］ Excel Home.Excel运用大全［M］.人民邮电出版社，2012：258-619.
［4］ 徐中，韩艺.对现行辅助生产费用按实际成本分配策略的修改［J］.技术经济，2004（5）.