审计政企分配关系视角下企业税收负担国际比较与启迪

：政府参与企业收入分配的形式是税收，企业利润税收负担率是分配关系的指标。近几年来，世界各国的企业利润税收负担率总体呈现下降态势，不同类型呈现经济越发达，企业利润税收负担率越低的总体特点【会计论文范文】，但不同收入之间差异，企业适用的最高边际税率对企业利润负担率的影响。从国际比较来看，企业利润税收负担率一直偏高，理顺政府与企业分配关系，实行实质性减税政策。
会计论文范文词：政企分配关系；企业税收负担；利润税收负担率；实质性减税
中图分类号：F812.42　文献标识码：A　文章编号：1005-0892(2011)11-0048-09

一、文献回顾

税收负担【会计论文】一直备受。国外学者对于税收负担【会计论文】的研究，大量应用了实证研究策略会计专业论文。在税负对经济的影响，Lotz and Morss(1967)的实证研究，经济增长与税负之间具有负性，Koester和Komendil(1989)、Peeorino(1993)的实证研究税率与经济增长率之间负的论文范文。Scully(1995)对美国研究，在宏观税负超过23％时，美国经济增长率开始下降。在税收负担对资本或投资影响，Did和Han-Min Wang(2007)的研究结果间关系，而Sagiri和Kitao(2008)的实证浅析【会计论文】，减轻对资本形成征税会刺激投资，降低所得税的革新对投资是的。Anton和Joseph(2009)用生命周期模型浅析【会计论文】了红利税收政策变化的影响，税率预见地持续变化对投资影响很小。Alberto和Edmund(2009)浅析【会计论文】了提高税负对劳动和资本存货的影响，劳动性税收被资本性税收代替，从长期来看会导致劳动时间和资本存货减少。，Wouter和Haan(2007)浅析【会计论文】了税负对就业的影响，失业率增加政府为了维持增加的失业保障导致税负提高，使高失业在一定时期持续。Jacqueline和Herals(2007)研究了税负对行业的影响，影响很大，是对建筑行业和汽车行业的影响。
国内对税负研究的视角和研究策略会计专业论文与国外相同。从现有文献来看，对宏观税负和合理性、税负结构、税负地区差异和影响因素等研究。在宏观税负和合理性研究，国内学者从不同角度了研究。如阮宜胜(1992)、钟晓敏(1995)、杨斌(1998)、安体富和岳树民(1999)、王军平和刘起运(2005)、彭高旺和李里(2006)、高培勇(2007)等，大学者研究，狭义宏观税负不高，但广义宏观税负不轻。在税负结构，张富强(2003)、潘梅和宋小宁(2010)从不同角度浅析【会计论文】了个人所得税负担，个人所得税宏观税负低而微观税负高等论文范文。朱青(2008)对税收负担总量和结构的浅析【会计论文】，主张论文格式范文减税中小企业，提倡税收来解决的【会计论文】。席卫群和于瀚尧(2009)以广东、江西、贵州上市公司为例，浅析【会计论文】新企业所得税对地区税负差异影响，新企业所得税缩小了地区之间税负差距。
总之，国内外对税收负担【会计论文】的研究比较成熟，研究的。但从政府与企业分配关系的视角，对企业收益的实际分配论文格式范文分配在各国所呈现的特点【会计论文范文】，国内尚缺乏研究。正是基于这一研究，并税制革新的倡议。

二、政企分配关系视角下企业税负的衡量

政府、企业和个人是国民收入分配，税负政府和企业或个人的国民收入分配关系。从宏观税负来看，统计口径差异所的争议一直。按大口径测算的2009年宏观税负在32.2％，这一结果负担偏重。而企业层面的论文格式范文又是如何呢?从理论上来说，税制表现为多维特点【会计论文范文】，因此，从多种角度来观察和判断。从文献来看，对企业税负从角度来衡量和判断：一是从分类角度。是对企业承担的单项或某类税收负担情况衡量和判断，如对我国的增值税、消费税、营业税三个流转税税负衡量，对企业所得税税负衡量。衡量指标有“流转税负担率”和“所得税负担率”。二是从综合角度。是对企业承担的全部负担情况衡量和判断，税收和企业承担的各项费用，如企业缴纳的政府基金、各项社会保险费用企业承担的其他费用。衡量指标有“综合税收负担率”和“综合税费负担率”，前者被称为小口径的企业综合税负，后者被称为大口径的企业综合税负。
企业税收分类负担仅限于浅析【会计论文】企业某一的税收负担，因此，它衡量企业总体负担。企业综合负担则弥补分类负担的缺陷，“综合税收负担率”政府税收形式参与企业收入分配的关系，而“综合税费负担率”全面政府参与企业收入分配。在国民收入分配制度尚不的情况下，政府除了以税收形式参与企业收入分配外，还大量其他参与分配途径或形式，负担的政府基金和社会保障缴费等。在实际中，企业综合负担率有三种不同的计算方式：种是用企业负担的税收或税费与企业纯收入比例来计算，种是用企业负担的税收或税费与企业利润比例来计算，种是用企业负担的税收或税费与企业营业收入比例来计算。显然，不同的计算，企业综合负担率的计算结果和判断会差异。在理论层面的研究有统一的标准。，种和种计算方式更能诠释政府与企业分配关系。企业生产经营目的是为了更多的收益，资本积累越多，企业扩大再生产能力与动机会更强，而政府企业收益分配的参与，所的份额多少，在很大上会对企业决策产生影响。
企业税收负担是世界性【会计论文】，其大小由政府与企业之间的分配关系决定。考虑到各国的差异数据的可得性，“综合税收负担率”来浅析【会计论文】政府与企业的分配关系，并种计算方式，即企业负担的税收占利润比率来计算和衡量企业综合税收负担率。

三、基于国际数据的比较浅析【会计论文】

上述衡量指标的设定，从世界银行采集了2005-2009年世界各国“企业利润税收负担率”数据，不工资税，并剔除了企业减免的税收。原则选取样本：一是数据完整性，选择5年数据完整的；二是剔除数据过大的，将指标数据超过100％过大。选择了171个浅析【会计论文】样本，，不澳门、香港和台湾地区，有7个因为指标值过高被剔除。

(一)不同类型之间比较

以2009年人均GDP为准，对171个样本归类。而言，将年人均GDP在10000美元的划归为发达，年人均GDP在5000～10000美元的划归为中等发达，年人均GDP在5000美元的划归为发展家。上，对不同类型的企业利润税收负担率整理和计算，结果如表1所示。
表1数据，从纵向角度看，无论是发达和中等发达，还是发展家，企业利润税