从税收视角看企业成本会计核算
本站原创 摘 要:企业成本会计核算策略的选择对企业纳税义务的计量有着非常深刻的影响,本文探究成本会计与税法差异产生根源的基础上,利用案例揭示了不同成本会计核算策略对纳税义务的影响,目的在于引起有关部门的注意。科学的成本核算策略选择依据是,既满足于企业自身实际又有利于保证依法纳税。
关键词:成本会计;策略选择;纳税义务
在社会主义市场经济中,企业作为市场经济的主体和经济活动的主要组织者和参与者,一方面要向各相关利益主体承担报告企业财务状况、经营成果等会计信息的责任;另一方面,要向国家税务管理机关承担计量纳税义务,依法纳税的职责。这两类义务的履行各自遵循不同的法律法规,也依据着不同的学科知识体系。成本会计核算作为整个会计核算过程中的一个重要组成部分,在两类义务的履行过程中,起着非常重要的作用。因此,从税收的角度来审核企业成本会计核算,具有重要的意义。
一、会计与税收:差异之源
成本会计是会计的一个分支,因此,会计与税收产生差异的根源也即是成本会计与税收产生差异的理由,而会计与税收产生差异的理由是多方面的。现将诸多理由总结成以下几个方面:
(一) 会计目标与税收目标的分离关于会计目标,新《企业会计准则———基本准则》第四条指出:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”[1 ] 体现了决策有用观和受托责任观。作为会计的一个分支———成本会计的目标,主要有:进行成本预测,为成本决策提供依据;通过编制成本计划,以加强成本制约,进而达到降低成本和费用的目的; 正确核算产品成本,及时准确地提供相关的成本信息; 进行成本浅析浅析,寻求降低成本的途径。[ 2 ] 而制定税法的总体目标是规范税收分配秩序,保证国家财政收入及时、足额入库,通过公平税负为企业创造平等竞争的外部环境,并运用税收这一宏观经济杠杆,调节经济活动的运行。两者目标的分离成为两者核算产生差异的主要理由和根本所在。
(二) 服务的主要对象不同会计核算服务的主要对象是企业以及与其相关的信息使用者,成本会计的核算主要是服务于企业的内部管理,为企业产品定价提供及时准确的信息等,其主要服务对象是企业。税收作为国家参与国民收入分配的一种方式和手段,服务的主要对象是国家,以保证国家利益的顺利、及时实现。
(三) 主要依据不同会计核算主要依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及财政部颁布的相关的各种部门规章。而税收征收主要遵循的是《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国外商投资和外国企业所得税法》以及国务院颁布的各种税收法规,另外,还有财政部和国家税务总局颁布的部门规章。因为主要依据的差异以及依据的不协调性,也成为两者产生差异的一个理由。
(四) 所属的学科知识体系不同会计属于管理学的范畴,而税收属于经济学的范畴,因此,两者在学科研究的理论依据和策略选择上是不同的。
二、策略选择:案例浅析浅析
成本会计作为会计的一个分支,在具有会计一般特点的基础上,又有着自己的特殊内涵。成本的经济实质是企业在生产经营过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。[ 3 ] 如果在一定的条件下,企业之间的竞争主要在于成本的竞争,谁的成本低,谁的盈利就多,谁就能在市场竞争中立于不败之地。所以,正确核算企业的成本对于企业的经营管理和市场竞争力的提升具有十分重要的意义。在企业成本核算过程中,策略的选择是正确核算成本的一个非常重要的因素,在核算过程中,企业所面临的策略选择主要有:辅助生产费用分配策略的选择、完工产品和在产品之间分配费用的策略选择、产成品计算的策略选择等情况。
在市场经济下,成本是制订的重要依据,而选择不同的成本会计核算策略,计入产品成本中的费用是不同的,由于成本可以在税前列支,它将影响到企业的应税所得和应纳税额。因此,合理地选择成本核算的策略,正确计算产品成本,无论是对于企业,还是对于国家,都是非常重要的。
以下以辅助生产费用分配策略的选择对税收的影响为例,来浅析浅析说明策略选择对税收的重要意义。
例:某企业设有供水和供电两个辅助生产车间。主要为基本生产车间和行政管理部门提供劳务,3 月份,供水车间发生费用2 065 元,供电车间发生费用4 740 元。辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。各辅助生产车间供应的产品或劳务数量见表1[4 ] 。
从表2 可以看出,五种不同的费用分配策略,不转变辅助生产以外的部门(基本生产和管理部门) 所承担的辅助生产费用总额(均为6 805元) ,但影响辅助生产费用在基本生产和管理部门之间的数额分配,即辅助生产费用计入商品产品成本和计入管理费用的数额会此增彼减,而管理费用作为期间费用可以在当期全部计入损益得到补偿,计入商品产品成本的辅助生产费用则要等到商品对外销售以后才能得到补偿,这样,不同费用分配策略的选择就可能对当期损益及应纳所得税产生影响。
如果当期生产的商品产品全部外销,不同费用分配策略的选择不会对当期损益和应纳的所得税产生影响;但随着商品产品外销比例的降低,选择不同的费用分配策略会对当期损益和所得税产生越来越大的影响。比如, 如果当期生产的商品产品外销80 % ,计划成本分配法下计入当期损益的辅助生产费用比直接分配法增加86. 82 元,这使当期利润减少86. 82 元,导致相应减少当期应纳所得税28. 65 元;如果当期生产的商品产品外销50 % ,计划成本分配法下计入当期损益的辅助生产费用比直接分配法增加217. 05 元,这使当期利润减少217. 05 元,导致相应减少当期应纳所得税71. 63 元;如果当期生产的商品产品外销20 % ,计划成本分配法下计入当期损益的辅助生产费用比直接分配法增加347. 28 元,这使当期利润减少347. 28 元,导致相应减少当期应纳所得税114. 6 元;如果当期生产的商品产品不能实现对外销售,全部形成企业的存货,计划成本分配法下计入当期损益的辅助生产费用比直接分配法增加434. 1 元,这使当期利润减少434. 1 元,导致相应减少当期应纳所得税143. 25 元。当然,企业由于选择计划成本分配法而在当期少纳的所得税,会递延到以后期间交纳。由此可见,不同辅助生产费用分配策略的选择,实际上起到了推迟或提早交纳所得税的作用。而成本计算策略的选择只是企业成本核算过程中的一个环节,所以,企业成本核算的各个环节都将对税收产生一定的影响。
三、科学核算、加强征管
成本核算对于企业和国家都有着重要的意义,因此,对于作为市场主体的企业来说,应科学核算成本,对于作为代表国家行使征税权力的税务机关而言,应加强税收征管。
(一) 严格划分和规定成本开支范围对于成本的开支范围,国家应严格划分,同时应定期对成本的开支范围,进行必要的修改和细化,以明确企业的成本核算,防止企业通过加大成本的账面价值来转移利润以减轻税负的违法行为。而作为企业来说,通过科学核算成本可以找出管理上存在的不足和漏洞,进而挖掘降低成本的空间,从中总结成本管理的经验和教训,提高企业经营管理水平,提升企业的市场竞争力。
(二) 实行策略选择审批制度鉴于成本核算过程中策略选择对税收的影响,笔者倡议实行策略选择审批制度。企业可以根据自己的生产组织和工艺特点选择具体的策略,但必须报主管税务机关批准,以防止企业脱离自身实际单纯地为了逃避税收而进行有利于企业的选择。作为审批机关的税务机关应严格执行国家有关法律、法规及其相关规定,以符合实际为宗旨,来决定审批与否,切不可以增加税收收入为宗旨,来决定是否审批,避开因此而加重企业税负,伤及税源。
(三) 企业应科学组织生产活动,进行合理的税收筹划企业可以通过科学合理安排其生产,实现生产的专业化,同时也可以通过改善生产工艺、采用先进的技术和生产设备等措施提高生产的效率,并以此作为减轻税负、降低成本的根本途径。
另外,也可以聘请税务专家对企业的生产活动进行税收筹划,以减轻企业的税负水平,同时也可以减少由于税法知识的缺乏而造成的不必要的税收处罚。
(四) 税务机关应加强征管,加大对违法行为的处罚力度税务机关应加强税收征管,加大税务稽查力度,及时发现企业的违法行为,同时,对于发现的违法行为要加大处罚力度,增加企业的税收不遵从成本和税收违法成本,防止企业把成本核算作为人为调节税负的杠杆,保证国家税收收入的及时足额的入库。
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参考文献:
[1 ] 企业会计准则(2006) [ Z] . 北京: 经济科学出版社,2006.
[2 ] 罗绍德. 成本会计学[M] . 广州: 暨南大学出版社.1997 :19220.
[3 ]于富生,王俊生,黎文珠. 成本会计学[M] . 北京:中国人民大学出版社,2005 :123.
[4 ]牟伟明.成本会计[M].北京:电子工业出版社,2002 :48255.
关键词:成本会计;策略选择;纳税义务
在社会主义市场经济中,企业作为市场经济的主体和经济活动的主要组织者和参与者,一方面要向各相关利益主体承担报告企业财务状况、经营成果等会计信息的责任;另一方面,要向国家税务管理机关承担计量纳税义务,依法纳税的职责。这两类义务的履行各自遵循不同的法律法规,也依据着不同的学科知识体系。成本会计核算作为整个会计核算过程中的一个重要组成部分,在两类义务的履行过程中,起着非常重要的作用。因此,从税收的角度来审核企业成本会计核算,具有重要的意义。
一、会计与税收:差异之源
成本会计是会计的一个分支,因此,会计与税收产生差异的根源也即是成本会计与税收产生差异的理由,而会计与税收产生差异的理由是多方面的。现将诸多理由总结成以下几个方面:
(一) 会计目标与税收目标的分离关于会计目标,新《企业会计准则———基本准则》第四条指出:“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”[1 ] 体现了决策有用观和受托责任观。作为会计的一个分支———成本会计的目标,主要有:进行成本预测,为成本决策提供依据;通过编制成本计划,以加强成本制约,进而达到降低成本和费用的目的; 正确核算产品成本,及时准确地提供相关的成本信息; 进行成本浅析浅析,寻求降低成本的途径。[ 2 ] 而制定税法的总体目标是规范税收分配秩序,保证国家财政收入及时、足额入库,通过公平税负为企业创造平等竞争的外部环境,并运用税收这一宏观经济杠杆,调节经济活动的运行。两者目标的分离成为两者核算产生差异的主要理由和根本所在。
(二) 服务的主要对象不同会计核算服务的主要对象是企业以及与其相关的信息使用者,成本会计的核算主要是服务于企业的内部管理,为企业产品定价提供及时准确的信息等,其主要服务对象是企业。税收作为国家参与国民收入分配的一种方式和手段,服务的主要对象是国家,以保证国家利益的顺利、及时实现。
(三) 主要依据不同会计核算主要依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》以及财政部颁布的相关的各种部门规章。而税收征收主要遵循的是《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国外商投资和外国企业所得税法》以及国务院颁布的各种税收法规,另外,还有财政部和国家税务总局颁布的部门规章。因为主要依据的差异以及依据的不协调性,也成为两者产生差异的一个理由。
(四) 所属的学科知识体系不同会计属于管理学的范畴,而税收属于经济学的范畴,因此,两者在学科研究的理论依据和策略选择上是不同的。
二、策略选择:案例浅析浅析
成本会计作为会计的一个分支,在具有会计一般特点的基础上,又有着自己的特殊内涵。成本的经济实质是企业在生产经营过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。[ 3 ] 如果在一定的条件下,企业之间的竞争主要在于成本的竞争,谁的成本低,谁的盈利就多,谁就能在市场竞争中立于不败之地。所以,正确核算企业的成本对于企业的经营管理和市场竞争力的提升具有十分重要的意义。在企业成本核算过程中,策略的选择是正确核算成本的一个非常重要的因素,在核算过程中,企业所面临的策略选择主要有:辅助生产费用分配策略的选择、完工产品和在产品之间分配费用的策略选择、产成品计算的策略选择等情况。
在市场经济下,成本是制订的重要依据,而选择不同的成本会计核算策略,计入产品成本中的费用是不同的,由于成本可以在税前列支,它将影响到企业的应税所得和应纳税额。因此,合理地选择成本核算的策略,正确计算产品成本,无论是对于企业,还是对于国家,都是非常重要的。
以下以辅助生产费用分配策略的选择对税收的影响为例,来浅析浅析说明策略选择对税收的重要意义。
例:某企业设有供水和供电两个辅助生产车间。主要为基本生产车间和行政管理部门提供劳务,3 月份,供水车间发生费用2 065 元,供电车间发生费用4 740 元。辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。各辅助生产车间供应的产品或劳务数量见表1[4 ] 。
从表2 可以看出,五种不同的费用分配策略,不转变辅助生产以外的部门(基本生产和管理部门) 所承担的辅助生产费用总额(均为6 805元) ,但影响辅助生产费用在基本生产和管理部门之间的数额分配,即辅助生产费用计入商品产品成本和计入管理费用的数额会此增彼减,而管理费用作为期间费用可以在当期全部计入损益得到补偿,计入商品产品成本的辅助生产费用则要等到商品对外销售以后才能得到补偿,这样,不同费用分配策略的选择就可能对当期损益及应纳所得税产生影响。
如果当期生产的商品产品全部外销,不同费用分配策略的选择不会对当期损益和应纳的所得税产生影响;但随着商品产品外销比例的降低,选择不同的费用分配策略会对当期损益和所得税产生越来越大的影响。比如, 如果当期生产的商品产品外销80 % ,计划成本分配法下计入当期损益的辅助生产费用比直接分配法增加86. 82 元,这使当期利润减少86. 82 元,导致相应减少当期应纳所得税28. 65 元;如果当期生产的商品产品外销50 % ,计划成本分配法下计入当期损益的辅助生产费用比直接分配法增加217. 05 元,这使当期利润减少217. 05 元,导致相应减少当期应纳所得税71. 63 元;如果当期生产的商品产品外销20 % ,计划成本分配法下计入当期损益的辅助生产费用比直接分配法增加347. 28 元,这使当期利润减少347. 28 元,导致相应减少当期应纳所得税114. 6 元;如果当期生产的商品产品不能实现对外销售,全部形成企业的存货,计划成本分配法下计入当期损益的辅助生产费用比直接分配法增加434. 1 元,这使当期利润减少434. 1 元,导致相应减少当期应纳所得税143. 25 元。当然,企业由于选择计划成本分配法而在当期少纳的所得税,会递延到以后期间交纳。由此可见,不同辅助生产费用分配策略的选择,实际上起到了推迟或提早交纳所得税的作用。而成本计算策略的选择只是企业成本核算过程中的一个环节,所以,企业成本核算的各个环节都将对税收产生一定的影响。
三、科学核算、加强征管
成本核算对于企业和国家都有着重要的意义,因此,对于作为市场主体的企业来说,应科学核算成本,对于作为代表国家行使征税权力的税务机关而言,应加强税收征管。
(一) 严格划分和规定成本开支范围对于成本的开支范围,国家应严格划分,同时应定期对成本的开支范围,进行必要的修改和细化,以明确企业的成本核算,防止企业通过加大成本的账面价值来转移利润以减轻税负的违法行为。而作为企业来说,通过科学核算成本可以找出管理上存在的不足和漏洞,进而挖掘降低成本的空间,从中总结成本管理的经验和教训,提高企业经营管理水平,提升企业的市场竞争力。
(二) 实行策略选择审批制度鉴于成本核算过程中策略选择对税收的影响,笔者倡议实行策略选择审批制度。企业可以根据自己的生产组织和工艺特点选择具体的策略,但必须报主管税务机关批准,以防止企业脱离自身实际单纯地为了逃避税收而进行有利于企业的选择。作为审批机关的税务机关应严格执行国家有关法律、法规及其相关规定,以符合实际为宗旨,来决定审批与否,切不可以增加税收收入为宗旨,来决定是否审批,避开因此而加重企业税负,伤及税源。
(三) 企业应科学组织生产活动,进行合理的税收筹划企业可以通过科学合理安排其生产,实现生产的专业化,同时也可以通过改善生产工艺、采用先进的技术和生产设备等措施提高生产的效率,并以此作为减轻税负、降低成本的根本途径。
另外,也可以聘请税务专家对企业的生产活动进行税收筹划,以减轻企业的税负水平,同时也可以减少由于税法知识的缺乏而造成的不必要的税收处罚。
(四) 税务机关应加强征管,加大对违法行为的处罚力度税务机关应加强税收征管,加大税务稽查力度,及时发现企业的违法行为,同时,对于发现的违法行为要加大处罚力度,增加企业的税收不遵从成本和税收违法成本,防止企业把成本核算作为人为调节税负的杠杆,保证国家税收收入的及时足额的入库。
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参考文献:
[1 ] 企业会计准则(2006) [ Z] . 北京: 经济科学出版社,2006.
[2 ] 罗绍德. 成本会计学[M] . 广州: 暨南大学出版社.1997 :19220.
[3 ]于富生,王俊生,黎文珠. 成本会计学[M] . 北京:中国人民大学出版社,2005 :123.
[4 ]牟伟明.成本会计[M].北京:电子工业出版社,2002 :48255.