美国会计制度建设特点及经验

1009-4202(2012)09-000-01
摘要美国是全球市场经济最发达的国家，其在会计论述探讨及会计准则制定等方面的经验也最丰富，对于进展我们国家的会计事业，改善社会主义市场经济体制，具有很多值得学习和借鉴的特点。本论文将以美国的会计宏观管理、会计实务等几个方面探讨美国会计制度建设的特点及经验。
关键词美国会计会计制度建设经验

一、美国会计的宏观管理

不同于大部分国家以公司法的有关条款作为公司会计的法律规定，美国的财务会计准则是以分权制为基础来制定的，即美国的国会授权证券交易委员会（SEC）作为唯一的代表，负责主持会计准则的制定与实施。在SEC的主持与监督下，由民间独立形成的会计职业组织，财务会计准则委员会(FASB)来制订企业会计实务的公认会计原则(GAAP)，以此来指导企业的会计实务。一个企业的财务情况、财务报表的制定、经营成果的公示是否遵守GAAP，被认为是其是否合理的重要标志。就像英国把“真实价值和公允观念”作为其标志性的会计方式一样，美国的标志性会计方式便是GAAP。由此，美国的会计宏观管理制度系统可以概括为：国会→SEC→FASB→GAAP。

二、美国主要会计实务特点

由于美国会计深受产权资本和证券市场的影响，由此保护产权投资者和债权人的利益是美国会计论述与实务的出发点和总目标。

1.报告系统

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美国大型公司典型的年度财务报告包括：（1）管理部门报告；（2）独立审计师报告；（3）主要会计报表；（4）管理部门对企业财务情况和经营成果的讨论和浅析；（5）会计报表的注释；（6）5年或10年选择财务数据的比较；（7）有选择的季度财务资料。值得强调的是两种进一步的美国报告实务：（1）所有公开上市交易公司编制的分部会计报告；（2）基本和稀释后每股收益的披露。

2.计量实务

美国的会计惯例遵循了以历史成本计量的基础，和传统的实现原则。体现在以下几个方面有：
对固定资产的计量。在清理固定资产前，不对固定资产的账面价值进行重估，也不对其在此基础上进行调整其账面价值，但是在进行清理时，为了稳健性考虑，可以按市场公允价值对其计价。
存货的计量。存货的计量一般遵循成本和市价孰低原则，而成本的计量策略主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法，而运用最为广泛的是后进先出法。市价是以重置成本计量，其上限为可变现净值，下限为可变现净值减去合理的利润。
研发费用的计量。由于研发支出涉及很多不确定性因素，一项研发费用与将来可能获得的收益之间的联系很难确定，由此在对研发费用计量的时候一般采取稳健的处理策略，即将当期的全部研发支出在当期进行全部注销。
租赁业务的计量。对租赁业务的计量遵循的是“实质大于形式”的原则，当与所租赁资产相关的风险和酬劳全部转移给承租人时，对该项资产应该以融资租赁的方式进行计量。
所得税的计量。由于会计处理规则与税法规则不一样，由此会产生相应的递延所得税资产与发债。

3.合并实务

美国是提倡企业编制合并会计报表的先锋，大多数企业采取购买法进行合并，被购买企业的资产按公允价值重新估价，购买成本与兼并获得的净资产公允价值总和之间的差额作为商誉予以资本化，按直线法在规定年限内摊销，摊销年限一般不超过40年。

三、美国会计制度建设的经验

1.重视企业会计准则的制订

由于企业会计准则的制定是一项巨大而复杂的工程，它涉及的各方利益集团众多，由此，美国历来都对会计准则的制定和修订都十分重视。它首先会由议会提出修订的要求，再由议会授权SEC对修订的可行性进行探讨调查，如果确实可行，再由FASB将修订后的会计准则条款纳入GAPP。这中间涉及到的人财物的资源耗费，不同利益之间的协调工作，美国政府和社会各界都会给予充分的支持并积极地参与当中。

2.会计准则由民间组织制订，具有广泛性、超然性和合理性

FASB在制订会计准则方面的权威性，不但需要SEC的授权和支持，而且还依赖其所制订会计准则的合理性和可接受性。根据规定，FASB的7名专职委员由以下组织发起提名选任：美国注册会计师协会、美国会计学会、财务浅析家联合会、财务经理协会、全国会计师联合会和证券业协会。由此，FASB成员来自社会各界，具有相当的广泛性。进入FASB前，这些成员必须割断原来与企业界和政府的经济联系，以便保持其独立性和超然性。FASB每一项会计准则以议题确定到准则发布，都必须严格遵循“阳光下的充分公开程序”，公开征求各界意见，举行听证会，协调社会各界的利益。这对我国的启迪是，尽量扩大我国现在准则制订机构成员的代表性，吸收社会各方面力量，特别是金融机构、证券管理部门和非国有企业的参与，提升准则制订历程的公开性，以而使最终制订的准则更好地考虑各方的利益。

3.会计准则层次分明、数量庞大

美国具有层次非常鲜明的企业会计准则。FASB是美国会计准则的最上层，只有它制定的会计准则才被SEC认为是最具权威性的。FASB主要对具有重要影响的会计业务出具处理意见，它制定的会计准则构成了GAAP的主体，也成为美国所有的企业制作对外公布的财务报表所必须遵守的准则。属于FASB下一层次的主要有紧急不足工作小组（EIBI），它主要对一些突发的紧急会计处理不足出具指导意见，以及时应对新出现的会计不足，以而引导企业对新会计不足做出正确处理。而在一些特殊性行业，比如银行、保险等金融行业，则由AICPA下属的会计准则执行委员会，在FASB制定的现有会计准则的基础上，提出一些处理意见。
这些不同层次的准则和处理意见相互协调、相互配合，共同构成美国GAAP系统，有效地规范了企业会计核算和财务报告行为。这对我国具感受计准则的制订似可起到一定的示范作用.
参考文献：
阎勇.美国会计制度对我国的借鉴.现代企业.2008（10）.
肖静.中美两国会计制度的差别及借鉴.会计之友.2009（14）.