民间审计独立性浅探

摘要:审计的独立性直接联系到监督机制的实施，社会公众的利益，经济进展的进程，目前我国会计师事务所和审计师的独立性面对着严重的挑战，本论文以外部与内部环境、法律层面浅析了我国民间审计独立性的近况，并提出了提升审计独立性的倡议。
关键词:民间审计相对独立可靠性
独立性是审计的灵魂，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。审计独立与否直接联系到监督机制的运转、社会公众的利益和经济社会的进展进程，它是客观、公正、真实的前提。审计独立能有效地发挥注册会计师的鉴证和服务作用，提升审计工作质量和执业水平，增强会计师事务所的信誉，防范审计风险，确保审计业务的有效开展。

一、审计独立性概述

审计独立性是指审计人员在执行审计及其他鉴证业务时，能不受他人的感情及利益的影响，独立的作出判断与出具意见决策。独立性是注册会计师行业取信于公众的首要条件，直接联系到监督机制的实施。审计独立性越强，会计报表利用者就越信任经过审计的公司财务报表。在当前经济环境下，审计独立性受到多方面因素的影响，归纳起来主要有审计收费、非审计业务、公司治理结构、审计人员水平、事务所任期长短、监督惩罚机制等因素。

二、我国民间审计独立性的近况浅析

以外部环境上来说，目前我国的审计市场属于典型的买方市场，审计的需求者在供求联系中占据主导，并且审计市场趋于饱和，为了争取或维持现有客户保障收益，事务所间有着激烈的竞争会计学的毕业论文。而且我国的会计师事务所规模一般较小，在国际四大涌入中国市场的情况下，境况更是雪上加霜。会计事务所一方面为争取客户，盲目的接受客户的不正当要求，违反职业道德，出具一些有失公允的报告，另一方面在审计收费上做文章，私下降低收费，同时通过减少审计时间和程序来降低审计成本，严重影响了审计质量。另外，在会计师事务所及审计人员的聘任上，由于我国公司治理结构不足，审计委员会制度不改善和公司三会流于形式的近况，使得其聘任与解聘很大程度上由公司管理层决定，造成被审者花钱请人审自己的现象，使得独立性难以保障。
以内部环境上来说，一方面，作为审计主体的会计和审计人员，无论是专业胜任能力、必要的职业谨慎还是道德素质水平都偏低。首先，就目前的审计队伍来看，不少会计师事务所的管理者的素质水平很难适应当前的经济环境，以而对会计师事务所的经营管理造成消极影响；随着公司经营的日益多元化，以事的业务越来越多，也越来越复杂，而我国的审计人员一是学源于：毕业论文财务hTTp://www.328TiBET.cn
历不高，二是综合素质上不能还达不到通晓审计对象延伸业务的要求，不能保证深入、精确的实施审计，隐藏的不足很难发现，因而影响审计执业的质量。其次，审计师缺少充分的职业谨慎，对一些老客户过度信任，对一些常规性的业务和审计程序缺少耐心和细致的态度，因而本该发现的不足没发现，放过了一些有着不足的公司，出具了不合理的审计意见。再次，近几起审计舞弊事件充分证明我国的一些审计人员职业道德素质不过关。另一方面，会计师事务所的组织形式也有着不足。我国的会计师事务所组织形式以有限责任制为主，这种形式的主要不足就是合伙人的责权不对等，某个合伙人的责任可以由其他合伙人共担，助长了这些人违规审计的气焰。
以法律制度层面来看，我国的审计行业监管主要靠行业自律，监管的效率比较低；对于审计的事后监管不到位，相应的制度不健全；审计处罚主要集中于行政处罚，刑事处罚和民事赔偿处罚机制缺失，惩罚力度不够，不能起到应有的震慑作用，使得审计人员的违规收益远大于其违规成本，以而促使他们再次违规。

三、如何实现民间审计的独立性

通过以上的浅析，我们可以看到，虽然审计独立是必定和必要的，但在目前情况下要实现审计在我国的完全独立是很难的。蒋品洪（2010）提出注册会计师的有限独立，他指出，为了给予注册会计师必要的存活空间，我们应该承认审计中的偏向性，容忍一定限度的不独立性，并且审计的有限独立不一定会影响审计可靠性。我很赞同他的观点，既然完全的审计独立性不能够实现，我们就应当追求次一级的目标，即相对的独立，尽量保障审计结果的可靠性，以此审计的质量提升。
要提升民间审计的可靠性，我认为首先以会计师事务所的角度入手。之所以频繁出现审计丑闻，是因为作为以盈利为目的的理性经济人，在面对自身利益和社会责任时，总会选择前者。所以采取充分的激励措施是必要和可行的会计类毕业论文范文。其次，在激励的同时，还要加强对事务所及审计人员的监督与惩戒。具体来看，有以下几个方面：

(一)合理保障审计收费，减少对审计独立性的制约

首先要保障会计师事务所及人员获的相当的审计酬劳。物质决定意识，只有物质利益得到保障才能谈及下一步的不足。目前我国审计收费还没有全国统一的标准，行业自定价现象普遍，这是审计市场竞争无序的重要的一个理由。另外，会计师事务所由公司管理层聘任，并根据审计业务完成情况决定审计酬劳，这种方式有着不合理，显著的影响审计师发表意见。因而，以切实保障审计必要酬劳的角度，我认为，一是要制定全国性的审计收费标准，根据事务所的信誉及业务能力设立等级，坚决打击事务所之间恶性竞争、相互压价的行为，这样可以推动审计市场的良性竞争，缓解当前无序竞争的混乱局面；二是解决会计师事务所对公司付费的依赖性，本着谁付费为谁负责的原则，审计费用由不同的主体支付，可以公司支付一部分，审计报告利用者支付一部分，防止审计师与公司管理层串通。虽然审计委员会的建立初衷是为防止公司管理层干预审计，但事实上由于审计委员会位于公司内部，不可避开的与公司利益有联系。唐琪（2010）提到，由独立于上市公司的审计委员会发起设立并管理一个独立审计基金，基金款项由公司所有者权益中未分配利润按一定的百分比转入会计职业论文。同时,由审计委员会做出聘请会计师事务所的决策,而由独立审计基金支付审计费用。这个提议具有一定的可行性。因为在这种方式下会计师事务所受雇于社会公众股东的代表，在审计费用的支付上等于由公司股东支付而不是由经营者支付，以而审计的独立性得到一定程度的保证。还有一种有效的方式是注册会计师职业责任保险制度，这在我国保险业进展的缓慢，该制度有利于提升会计师事务所抵御风险的能力，有利于保护各方利益，有助于解决合伙人对会计师事务所的债务承担无限责任不足，在一定程度上对推动审计的独立性起着积极的作用，因而应当引起重视。

(二)强化业务监督，严格惩罚制度

监督方面，一是加速建立会计师事务所及审计人员的执业质量档案，设立专门的机构负责其执业质量管理，进行对会计师事务所的评级工作，并定期公告。通过这种方式，可以推动会计师事务所自觉的履行职责，在加强监督的同时，也为其审计收费的确定提供了衡量的基础会计毕业论文范文。二是摘自会计专业论文http://www.328tiBEt.cn
加大业务信息披露。定期向社会公众公布审计结果，充分利用网络这一平台，使投资人可以方便的获取审计信息，发挥社会监督的作用。三是行业监督要与政府监管配合。以我国会计人员的素质水平来看，单靠行业自律远不能规范审计市场行为，仍需借助政府强大的力量扶持。必须明确证监会、审计署和财政部这三个监管机构之间的职责，避开多头监管或出现监管空隙，充分发挥监管机构的作用。
惩戒方面，以会计师事务所内部来说，主要在于组织形式的革新。一种方式是事务所负责人定期轮换，使每个合伙人都有机会成为事务所的领导者，每个人都可能为审计失误负责，强化其管理积极性的同时，促使合伙人都能重视审计的执业质量。另一种方式是借鉴西方，建立事务所的无限合伙制。因为无限责任制的约束力更强，合伙人都要对其他合伙人的业务活动负责，所以它能推动合伙人之间的相互监督，有利于实现责权对等。以外部来说，主要在于改善法律制度，加强法律监管。要转变主要依靠行政处罚制约审计违规的近况，逐步建立审计责任的刑事处罚制度，加大民事处罚力度，执法必严，加大审计人员的违规成本，才能以源头上限制审计违规，真正发挥法律的威慑作用会计专科毕业论文范文。

(三)其他辅助措施

会计师事务所还要革新人员的聘任制度，不仅要对以业人员进行执业能力的考核，严格执行审计人员继续教育及后续培训，更要引入道德素质的考察及综合素质的考核。尤其现在会计信息化程度逐步提升，公司业务规模逐步多元化，要逐步淘汰老一辈低素质的审计人员，增加新鲜血液，提升审计队伍的整体素质；在审计历程中审计人员要严格执行审计程序，保持应有的谨慎；提升行业准入门槛，推动那些信誉和执业质量良好的、有一定规模的会计师事务所留在市场，以优胜劣汰实现审计市场的整合，逐步形成一支能与国际四大相抗衡的会计师事务所队伍。
总之，保障审计独立性是保证审计质量的根本，是维护投资者利益的重要前提，是推动市场良性竞争的保障。经济主体间联系的复杂化给审计独立的实现提出了更多的挑战，我们必须首先保证审计的可靠性，才能为审计信息利用者提供更好的服务。
参考文献:
江伟,李斌.审计任期与审计独立性—持续经营审计意见的经验探讨.审计与经济探讨,2011
程云强.注册会计师独立性浅析及加强独立性对策.经营管理者,2010
[3]蒋品洪.注册会计师审计独立性探讨：反思与突破.财会月刊,2010