加强注册会计师审计独立性探究

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-18 版权:用户投稿原创标记本站原创
[摘要]本文从注册会计师独立性的内涵浅析浅析入手,阐述了注册会计师独立审计的重要作用,浅析浅析了影响注册会计师审计独立性的因素,提出了加强注册会计师审计独立性的对策、构建职业道德具体准则模式,希望对提高注册会计师独立性具有一定的参考价值。

[关键词]独立审计;审计独立性;审计委托模式

一、注册会计师审计独立性的重要作用

独立性是注册会计师审计的灵魂,也是注册会计师职业存活和发展的源泉,独立性原则是注册会计师职业道德中最基本和最重要的原则。丧失独立性,注册会计师在执行业务过程中就不可能做到客观与公正。从经济学角度看,注册会计师行业的价值在于消除公司管理当局和公司外部利益相关者关于财务报告质量方面的信息不对称。如果注册会计师审计做不到客观与公正,没有向外部报表使用者发送关于财务报告质量的信号或发送的信号不正确,就会出现经济学中逆向选择不足, 即一方面上市公司敢于,另一方面使用者对报告的质量缺乏信任,其结果是财务报告在利益相关者的决策中起不到任何作用。例如,安然事件的爆发,使得公众对上市公司财务报告的质量产生严重质疑, 而出具审计报告的安达信在遭到灭顶之灾的同时也让整个注册会计师行业形象受到巨大损害。这些都是逆向选择产生的严重后果。若要避开这种逆向选择,首要条件就是保持与客户的独立性。因此,独立性不足是注册会计师审计行业的首要不足。

二、影响注册会计师审计独立性的因素

(一)会计师事务所组织结构的影响1.孱弱的组织关系独立性。现阶段,从组织独立的角度来衡量,我国的会计师事务所只是处于形式上独立而实质上未独立的状态,具体表现在改制后的会计师事务所由于自身资金积累有限,抵御风险能力差,造成其与从前的挂靠单位有一定的依赖关系。这种明脱暗不脱的关系经常形成暗箱操作,勿庸置疑,会计师事务所组织关系的不独立,充其量只能成为所挂靠单位行业或地域部门的一个制约机构,一旦行业、地区利益与其它利益发生矛盾,会计师事务所自然难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的束缚,客观公正的天平就会发生倾斜。

2.会计师事务所规模偏小。尽管许多会计师事务所在经历由小到大的自然发展过程中,也曾面临诸多政府推动下的市场整合,规模有所扩展,但总体规模与国际相比,仍差之甚远。由于会计师事务所规模普遍偏小,业务收入偏低,不仅正常的审计业务难以规范,而且,由小规模会计师事务所审计大公司,在经济上也不可避开地会对大客户产生依赖,很容易被内部人制约的客户所收买,致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见,从而导致注册会计师职业的独立性的缺失。

(二)失衡的审计委托模式

独立审计行为存在着委托与被委托的基本关系,其中委托人是指向会计师事务所提出业务委托,并与会计师事务所签订审计业务约定书的单位和个人。委托人是财产拥有者,被审计人是受托管理财产的人,二者与审计人共同构成审计关系的三个主体。注册会计师作为被委托方,应当恪守独立、客观、公正三个基本原则。当然,注册会计师提供的独立审计服务是有偿服务,应该按照市场经济规律收取费用。对于由谁来支付独立审计的费用这个不足, 目前, 《独立审计准则第2号一审计业务约定书》明确地规定“谁委托,谁付款”,而不是明确规定由真正的受益者即审计信息需要者来付款。“谁委托,谁付款”在形式上的确体现了公平的原则,但实质上却产生了不公平以及非独立性的后果。

现实的经济活动中, 国有企业的所有权和经营权虽然已有适当的分离,但由于公司治理结构的失衡,难以形成强有力的所有者约束关系。在这种情况下,委托人缺位,企业经营人由被审计人变成了审计委托人。从而,审计委托人和被审计人合二为~ 的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系。造成了在我国由被审计单位自己委托会计师事务所进行审计,由上市公司而不是由上市公司的财务报表使用者花钱聘用注册会计师。

(三)人力资源整体素质的影响经调查,截至2003年6月3O日,全国共有注册会计师5.8万人,从年龄结构看,3O岁以下的不足10% ,50岁以上的占48% ,其中60岁以上的近30% ;从学历结构看,大学以上学历的不到30% ;从技术手段看,当今世界先进科学技术和审计手段日新月异,计算机审计、网络技术越来越普及。而目前多数事务所一方面缺乏技术装备,计算机配备不足,仍习惯于手工操作;另一方面缺乏既懂计算机又懂会计、审计专业的综合型人才。一些人往往知识老化,且相当一部分人员只是从事过企业单位财务会计工作,缺乏现代审计意识。加上不注意参加专业学习培训,有的甚至连独立审计准则的基本内容都不掌握,专业能力差。因此,我们只有提高注册会计师的综合素质,才能进一步要求其加强审计独立性。

三、加强注册会计师审计独立性的对策

(一)改善会计师事务所的组织结构鼓励合伙制事务所的发展。合伙设立的会计师事务所由合伙人按出资比例或协议规定。以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任,它有别于以全部资产对其债务承担责任,且出资人以出资额为限承担责任的有限责任会计师事务所。由于合伙制的事务所对外承担无限责任,将合伙人个人利益与事务所的业绩和命运紧密联系起来了。必定会提高注册会计师的风险意识,增强会计师事务所抵制来自客户不正当要求的压力和动力。

根据我国实际情况,参照国际通行的做法,会计师事务所可以采用自我积累、自我发展的方式。

这是一种内涵的扩大方式,是指事务所以原有机构为基础,通过充实人员、增设机构、扩大经营范围、提高市场占有率、树立自己的品牌等途径,实现自身的滚动发展。还可以发展成员所,这是国际会计公司扩大规模的通行做法。就是一个以一个规模大、实力强、信誉好的事务所为核心所,发展其它事务所为成员所。这种有效的方式可以迅速地扩大规模,提高市场竞争力。

(二)促成良好的审计关系模式从独立审计三方之间权利与义务的关系中,不难看出只有由审计信息的使用者,即审计信息的受益人支付审计费用,才体现了市场经济下的公平原则。因此,本文倡议应修订《独立审计准则第2号— — 审计业务约定书》,明确规定“谁受益,谁委托,谁付款”。本调,一定要由审计信息的受益人直接或间接地去进行委托。

对于国有企业,为保证年审报告的最大独立客观性,应当由国家财政部门承担审计费用,并通过公开招标的形式委托会计师事务所。

对于上市公司的年度审计,如果公司是为了上市而进行验资,表面上看有了注册会计师的审计报告,公司就可以上市,但是认真浅析浅析一下,就应该看出,“独立、公正、客观” 的审计信息的真正受益者是决定买上市公司股票的投资者,但是由于是第一次上市,我们很难知道有多少人会买此股票,不能让上市公司去委托并支付审计费用,以防止上市公司为了筹集资本,在“没有条件的情况下”,“创造条件也要上”,影响独立审计,在这种情况下,我们可以让证券交易所作为审计委托人,因为证券交易所是一个盈利性的机构,也可以是审计信息的受益者,也可以比较方便地把审计费用转移到买此公司股票的投资者身上。

总之。采用“谁受益。谁委托,谁付款” 的原则。虽然比采用“谁委托,谁付款”的原则处理及浅析浅析起来要复杂,但它能规范市场经济游戏规则,树立中国注册会计师的独立、权威的形象。

(三)加强对人力资源的管理首先是政府应增加对注册会计师专业人才的基础设施投资,重视高校注册会计师专门化人才的培养,开放注册会计师人才教育国际合作市场;其次应完善注册会计师人才的考试制度,除现行的五门考试外。还应增加英语、法律、计算机等相关知识的考试科目。提高选拔标准;最后应积极推进注册会计师后续教育培训制度,包括具体的培训计划、步骤、时间等,确保后续教育落到实处。相信这些措施的应用会有效地解决目前注册会计师年龄偏高、学历层次偏低的近况。这样才能保证注册会计师的素质不断提高,能够按照“以质量求存活,以信誉求发展” 的执业宗旨来开展工作,塑造中国注册会计师行业的新形象。

四、构建职业道德具体准则模式

中国注册会计师职业道德准则体系由职业道德基本准则、职业道德具体准则和职业道德规范指南构成。我国早在1997年就施行了《中国注册会计师职业道德基本准则》,但尚未发布制定具体准则。

现行《中国注册会计师职业道德基本准则》,对注册会计师独立性进行了原则性规定,需要进一步制定《中国注册会计师职业道德具体准则— — 独立性》,对注册会计师在执业过程中如何遵循独立性的要求作出具体指导。

注册会计师执行审计业务时必须遵守独立性原则。提高注册会计师审计的独立性既是当前审计实务急需解决的焦点不足,也是审计理论体系中尚未解决的难题。为加强注册会计师审计的独立性,本文提出完善会计师事务所的组织结构;促成良好的审计关系模式;加强对人力资源的管理。我们相信,随着制度的完善、法规的健全、道德的进步,注册会计师审计独立性的提高指日可待。
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