试论信息披露低碳经济下企业环境会计信息披露研究任务书

摘要：低碳经济的提出，为环境会计的发展提供了一个平台，对企业环境会计信息披露起到了极大的促进作用。低碳经济发展也对环境会计信息披露提出新的要求。本文在分析了低碳经济下环境会计信息披露新要求基础上，探讨了企业进行环境会计信息披露的动机和风险，最后提出了规范企业进行环境会计信息披露的建议。
关键词：低碳经济 环境会计 信息披露

一、低碳经济对环境会计信息披露的新要求

(一)提高披露环境会计信息企业的比例

我国企业环境会计信息披露还未得到应有的重视，由于受到各种规定的约束，部分尤其是重污染行业的上市公司能定期向外界公布环境会计信息，而非上市公司的财务报告等资料中很少反映环境信息。根据王小红等（2011）对陕西省上市公司环境信息披露情况的研究表明，2008-2009年陕西省上市公司中披露环境信息的公司比例分别为38%和47%，还不到整体上市公司一半的数量。唐久芳等（2010）对湖南省上市公司进行了环境会计信息披露研究，2008-2009年湖南省上市公司环境会计信息披露比例分别为82.22%和87.23%，披露比例较高，但也没有达到100%披露，而且大多数公司是在社会责任报告中进行环境信息披露，披露内容较为集中在环保计划方面，价值不大。刘红娟等（2010）对经济较发达的江苏省上市公司进行研究，通过对上市公司2009年年度报告分析，发现占总数55%的上市公司在财务报告中进行了环境信息披露，其中44%的上市公司进行了定量的环境信息披露，说明江苏省上市公司自愿披露的环境信息总体水平较低。
以上研究结果表明，低碳经济理念还没有融入到企业生产经营活动中。低碳经济是一种以低能耗、低污染、低排放为主要特征，以较少的温室气体排放获得较大产出的经济发展模式。发展低碳经济会使企业增加环境成本支出。而从追求利润最大化的财务管理目标来看，由于短期成本大于收益，企业很难自觉走上低碳发展道路。因此，政府要健全环境保护的法律法规，并充分发挥其环境执法的效力，进行强化监督，加大披露环境信息的企业比例，使企业在生产经营活动中由被动到自觉地考虑环境保护、资源利用问题，也有利于进行外部监督，最终达到全部企业披露环境信息，促进低碳经济的发展。

(二)完善环境会计信息披露的内容

从已披露的环境会计信息内容上看，环境会计信息披露反映的主要是历史性信息，如过去对环境治理进行的投资、资源利用、绿化、环境认证、因污染环境产生的赔偿损失、在环保方面获得嘉奖等信息，而且大部分信息是文字说明，定性信息较多。对于某一事项可能产生的后果影响缺少必要的解释说明，对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析，很少有财务数据的分析，缺少关于资金投放利用情况的定量信息描述，也没有充分反映可能对企业未来产生一定财务影响的不确定性信息，导致信息使用者无法借助已披露的环境信息全面了解企业的现状和对未来的预测。定量信息集中在排污费、绿化费等环保费用，环保收入、支出单独列支的企业很少，企业披露的环境会计信息基本上不能体现环保收益。环境会计信息披露内容不够全面，项目不够完整。
环境会计披露的信息是用来满足决策者分析、决策的需要。外部投资者通过企业环境会计信息更好地了解企业的环境绩效对企业财务状况的安全性、盈利能力的影响程度，从而对企业面临气候变化、监管压力、外部竞争压力等风险因素进行评估，同时还可以监督企业在低碳环境下的价值管理能力。鉴于此，环境会计披露的信息总体上应包括两部分：一是在企业的会计报表及其附注中具体披露企业本期发生应计入本期损益的环境支出和与环境相关的资本性支出以及环境损益；二是在企业的会计报表附注中披露企业执行的环境政策、实施情况、环境绩效以及企业治理环境和保护环境的长期目标等。企业必须完善环境会计信息披露的内容，给信息使用者提供完整的信息资料。

(三)碳排放核算对环境会计信息披露的要求

低碳经济要求减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，为此，企业应建立科学的碳排放核算体系，合理计算企业的碳排放成本。碳排放核算体系应包括“碳的定义、碳的分类、碳的确认、碳科目设计、碳的计量、记录与信息披露”等内容，这就是国际上所说的碳会计源于：论文封面格式http://www.328tibet.cn
。但目前由于企业减排的碳很难进行合理分类，并且在计量上也存在一定的困难，企业若要单独进行会计处理和账户设置可行性较小。而且，在我国环境会计尚未成熟的情况下，要建立独立的碳排放核算体系在制度上、技术上都需要时间，可行的办法是在现行环境会计体系下，将一些碳会计的内容在环境会计中进行反映。由此，现行环境会计需做出相应的调整，把碳排放有关的会计事项确认、计量及报告反映出来，企业环境会计报告和信息披露的内容与方式必将发生变化。因为在低碳经济下，政府和公众今后将更多关注企业承担的碳减排义务及其采取的控制措施。

二、低碳经济下企业环境会计信息披露的动机

在低碳经济发展模式下，对环境会计信息披露提出了新的要求。目前我国企业披露环境信息多以自愿为主，相关法律法规硬性规定披露较少，那么企业是否愿意主动进行环境会计信息披露，可以从以下理论对企业环境会计信息披露的动机进行分析。

(一)利益相关者理论要求企业披露环境信息

利益相关者理论认为一个企业是所有利益相关者缔结的一组契约。利益相关者可以分成三类：一类是直接利益相关者，和企业产生直接的利益关系的参与者，比如股东、债权人、供应商等；第二类是间接利益相关者，这些相关者虽然没有参加企业的生产经营活动，却可以通过政策法规、公众媒体等手段间接影响企业的利益，如政府部门、新闻媒体、环境保护组织等；第三类是隐性利益相关者，包括自然环境、子孙后代等。一个企业要实现可持续发展，必须顾及所有利益相关者，履行社会责任。企业进行环境信息披露，正是保障所有利益相关者的利益。
（二）决策有用性理论要求企业披露环境信息 信息需求者通过企业披露的财务信息作出相关决策，实现其自身的利益。企业对环境信息的披露将提高决策者所得到的信息质量，将有利于政府环保政策的出台及低碳政策的制定，有利于帮助投资者识别低碳企业和重污染企业，从而进行正确的投资，有利于供应商了解整个供应链上的环保信息。企业管理当局可以通过对环境信息的披露比较分析，及时调整公司战略，降低因环境污染过量而带来的行政处罚、停业整顿等风险。总之，企业无论是为了满足外部决策者的需要，还是自身决策的需要，都应进行环境会计信息披露，使财务信息能反映企业环境保护、资源利用的情况，财务信息更加完整，更加充分，更加有用。财会毕业论文专科

(三)社会责任理论要求企业披露环境信息

企业是社会中的个体，必然要承担相应的社会责任。国际标准化组织将社会责任定义为：社会责任指组织通过透明和道德的行为为其活动和决策给社会和环境造成的影响所承担的责任。企业对环境信息的披露，在碳足迹评估的基础上，将其自身的碳排放情况、碳减排计划执行情况向利益相关方披露，正是履行社会责任的表现。通过向社会公众报告生产过程中对环境的影响和企业的环保战略，让政府、公众充分了解企业的生产经营情况，对自然环境的影响，实现整个社会的可持续发展。积极的环境信息披露，可以使企业树立起自觉的社会责任意识，能够让企业承担起对利益相关者以及对社会应负的责任，最终使整个行业素质提高。

三、企业环境信息披露的风险

根据上述理论可以看出企业存在着环境会计信息披露的动机，但是目前我国企业环境信息的披露仍然存在着很多问题，如环境会计信息披露企业数量较小，披露内容不完整、不规范等，这说明企业在环境会计信息披露时还存在着一定的风险。

(一)面临更大监管压力的风险

目前，我国的温室气体排放以及能源消耗等相关政策法规正在完善过程中，社会对企业的监管环境尚不成熟。如果企业较早地披露碳排放信息，当法律法规成熟时，会给企业提出更高的披露要求，等于将企业置身于更高的监管水平下，未来减排的空间就会缩小。当全部企业都进行碳信息披露时，先进行信息披露的企业如果减排速度降低或者没有新的措施或成果，则使企业碳管理能力受到怀疑，进而企业声誉受到损害，还可能面临完不成减排任务受处罚的风险，甚至要面对更大的监管压力。

(二)企业间竞争的风险

低碳经济下，企业环境会计信息应把碳信息的披露作为重点，碳信息披露包括企业的碳排放情况、碳减排计划执行情况等。企业进行自愿的碳信息披露可能暴露公司的资源性成本、投资项目、生产经营计划等商业秘密。企业环境会计信息披露的内容越详细，泄露企业商业机密的风险就越大，也越有可能削弱企业的竞争优势，尤其是对气候变化有重大影响、承受较大减排压力和环保责任压力的高能耗企业，披露数据越多对他们经营状况也显露得越多，因而影响其参与环境会计信息披露的积极性。

(三)更高管理水平要求的风险

目前我国环境会计核算体系发展并不成熟，披露内容披露模式都没有严格的规定，对于低碳经济所要求的碳信息披露更是存在着一定的难度。强调环境会计信息披露对企业碳排放情况的管理水平提出了挑战，目前大多数企业还缺少相应的数据搜集体系，而且由于有关环境会计信息的确认和计量没有得到解决，使得会计人员对已发生的社会责任事项不能使用会计手段进行明确记录。只进行非会计基础的碳信息定性披露，有关企业承担社会责任的程度和效果不能进行量化，利益相关方很难从中得到有用的信息，不能满足会计信息使用者的要求，所以说低碳经济下环境会计信息披露对企业提出了更高的管理水平要求。

四、加强环境会计信息披露的建议

(一)健全法律法规，积极促进环境会计的理论研究

我国政府应借鉴外国政府的经验，制定一系列的环境法规，促进环境会计的理论研究，来强制企业进行环境保护。可采取如下措施：一是完善会计法。将环境会计核算和监督列入会计法，以法律形式确定其地位和作用，作为环境会计付诸实践的最强有力的手段。二是完善会计准则。规定环境会计的假设、原则、核算对象等方面内容，认真研究相关理论，提高我国环境会计理论水平，完善会计准则。将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容，防止有关部门和单位的短期行为，源于：标准论文格式http://www.328tibet.cn
使环境会计具有操作性，便于会计人员掌握。

(二)加强对环境会计的监督

我国在环境保护立法方面做了大量的工作，已经颁布了6部环境保护法律、13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准，为全国环境保护的实施提供了强有力的理论基础。但由于环保立法执法方面存在的欠缺，使得环境保护法规所规定的各项基本法律制度没有得到很好的贯彻执行，影响了企业外部监管力度，进而影响了企业环境会计信息的披露。企业为了自身利益最大化，在进行环境会计信息披露时往往披露对企业有利的内容，比如环保奖励，而不能全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行的可能性。而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性，因此，应继续加强政府有关部门和社会机构的监督，包括行政管理、监督和各项环境审计。

(三)培养环境会计专业人才财务会计调查报告范文

低碳经济的发展，会计人员面对不再仅仅是传统的注重利润的财务管理，而可能是在财务、人力资本、自然环境、资源等相关方面的整合会计核算。而且环境会计本身就是一个多学科交叉的复杂领域，为顺应低碳经济的发展和国家对高污染行业的要求，企业的财务人员应从以下几个方面提高自身的素质和技能：首先，要了解与环境及环境保护相关的基本专业知识；其次，要学习我国已经出台的与环境相关的法律法规以及有关环境会计信息公开方面的准则，并能准确进行有关账务处理；另外，还需掌握公司关于环境方面的内部控制及风险评估等制度的内容。
（注：本文系大学生实践创新训练项目计划校级课题；项目编号：XCX11029）
参考文献：

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4.钟婧，雒洁.低碳经济下强污染行业环境信息披露研究[J].企业导报，2011，（8）.
作者简介：
李延莉，女，中国矿业大学在读博士研究生，副教授。研究方向：会计理论与应用。