探索核心竞争力为导向管理会计创新
本站原创 提要企业核心竞争力是企业多种能力的结合，培植与提高企业核心竞争力是每一个企业面临的主要不足。在企业核心竞争力下，管理会计的研究视野将进一步拓宽，研究领域将进一步深化，管理会计提供的信息将进一步多元化，管理会计的研究策略将更多地运用“实地研究”与“案例研究”。
关键词：核心竞争力：管理会计；创新1990年Prahalad和Hamel在《哈佛商业评论》上发表了“公司的核心竞争力”一文，从此，企业核心竞争力的理论在管理学界和企业界迅速成为管理的主流。在激烈的市场竞争中，获取持续的竞争优势已成为战略管理的目标，而核心竞争力是维系企业持续竞争优势的源泉。核心竞争力的本质是一种能力，主要体现为文化能力、学习能力、创新能力和实践能力，等等。它具有异质性、扩展性、动态性和不易模仿性。如何培育企业的核心竞争力是每’
一个企业在竞争中取胜的关键。随着现代科技的高速发展，全球性竞争的日益加剧，管理会计的研究越来越引起人们的重视。核心竞争力与管理会计具有一定的辩证关系，基于核心竞争力的管理会计创新将成为新经济时代管理会计发展的新方向。
一、基于核心竞争力的管理会计研究
回顾在我国，迄今为止，对于企业核心竞争力和管理会计的关系的研究，系统性的文献资料较少。关于核心竞争力和管理会计的关系的研究文献主要有：谭劲松等人早在2000年时就明确提出了“对于培育企业的核心竞争力，会计应该怎么办”的田口文／吴琳不足，他认为核心竞争力对会计的影响是重大的。其对于企业内部管理的影响主要表现在：运用科学的现代管理策略，健全企业组织结构，重塑内部管理机构，不断强化企业的内部管理职能。刘爱东等人在2001年又继续发展了谭劲松的观点，他认为会计对内部管理职能的水平和质量直接关系到企业核心竞争力的培育和提高，就核心竞争力和管理会计的关系而言，结合核心竞争力的不同层面，应从以下方面完善会计的对内管理职能：建立战略管理会计，提高企业战略管理能力；完善作业成本法，增强企业核心制造能力；不断进行会计创新，提高技术创新能力：
推行责任会计，加强成本管理，培育企业核心营销和应变能力；加强企业会计组织管理，提高企业核心组织能力。除此之外，冯巧根等人在2002年又提出了扩展以企业核心竞争力为导向的管理会计的思路。
他认为，顾客是企业最重要的资源，企业价值管理(管理会计)的任务就是充分挖掘顾客的价值，提高企业的核心竞争力。
黄珍文则在2005年指出，新经济时代管理会计的主题是核心竞争力的培育。企业应将核心竞争力的思想融入管理会计的理论与策略中，以获取企业整体竞争优势。姚春芸在2008年就管理会计和核心竞争力的关系发表了个人的观点，她认为，管理会计更注重向管理层提供信息的有用性，管理会计可以灵活地根据企业需要，运用各种可行的策略，对企业核心竞争力进行评估，管理会计提供的信息可以综合运用作业成本管理和价值链浅析浅析等策略对企业核心竞争力进行评价，进而帮助企业不断提升核心竞争力。
二、企业核心竞争力培育对管理会计的要求
企业核心竞争力是多层面能力的结合，培育和提升企业核心竞争力应从以下三个方面入手：
1、企业文化核心的培育。企业文化是构建企业核心竞争力的基础，优秀的企业文化可以促成优秀企业的形成和发展，良好的企业文化是营造企业核心竞争优势必不可少的基本要素。企业核心竞争力究其根本是企业文化的竞争。因为，当今世界经济与文化融为一体的发展趋势非常明显，国家之间的竞争带有明显的文化竞争色彩，而企业之间的竞争更直接地进入了商业文化竞争时代。面对竞争，要想不被战胜，首要的是文化创新。因为，技术和管理能够被模仿与复制，而潜入人心的文化是不能被模仿与复制的。因此，在企业提升核心竞争力的同时，便要求管理会计为塑造良好的企业文化提供技术支持，要求管理会计利用自己独特的浅析浅析策略，综合反映企业财务价值的近况和发展趋势，以营造以企业价值最大化为目标的综合文化体系。一个严格、有效的管理会计制度必将使企业更具有竞争力，并将成为企业建立有效的企业文化所不可缺少的工具。
2、企业人力资源核心的培育。企业人力资源是企业核心竞争力的载体，独特的人力资源可以胜任培育企业核心竞争力的角色。因为核心竞争力是企业在长期生产经营过程中慢慢积淀形成的，企业要想保持优越的核心竞争力，就要不断地学习和成长，而企业的学习最终落实为员工的不断学习与进步。因此，从这一点来看，企业核心竞争力的根源在于员工积极性、创造性和聪明才智的发挥，员工在一定程度上成为了企业核心竞争力的承担者。因此，在提升企业核心竞争力的同时，便要求管理会计将提供的会计信息和人力资源管理结合起来，具体有：(1)改善企业的激励机制，从会计的角度设计出一套有效的激励方式和业绩评价方案，建立客观的考核体系，激发员工的积极性和主观能动性：(2)量化人力资源的价值，进行人力资源弓l用的成本与效益浅析浅析，保证合理引进和使用人才；(3)在企业内部加大对人力资本的投资，并进行人力资本投资的浅析浅析，克服企业的短视行为，帮助企业在资本总预算中考虑到人才的因素。
3、企业组织战略核心的培育。核心竞争力的建立必须在企业组织战略的层面上进行统筹规划和实施，竞争的成功取决于企业内部职能之间、企业与外界环境之间的信息交流是否便捷，以及企业能否随时根据环境的变化做出迅速、统一的整体行动和应变对策。因此，在提升企业核心竞争力的同时，便要求管理会计作为企业的决策支持、战略规划系统，服务于企业的经营管理。管理会计要注重内外环境变化对企业的影响，基于其具有的前瞻性特点，企业应树立动态观念，及时做出相应的调整，不断进行浅析浅析、选择，在动态中寻找成本效益的平衡点，针对企业不同的特定发展阶段，提出相适应的战略目标。
三、企业核心竞争力下的管理会计创新创新
是当今企业获取强有力的竞争优势，提升企业核心竞争力的根本途径，企业管理创新已有方方面面的进展，因此管理会计领域也应顺应时代的发展开拓创新。
1、管理会计观念的创新(1)市场观念。传统的管理会计把目光聚集在企业内部的管理和操作上，注重通过制约产品的生产成本来完成企业管理的目标，并把产品成本作为定价的基本依据。随着客观经济环境的瞬息万变，经济竞争日益激烈，科学技术日益更新，使得企业产品的生命周期大大缩短，产品很快就有可能过时，市场份额很容易被竞争对手占有。因此，企业必须更新管理会计的观念，密切关注市场动态，根据市场需求安排生产活动，以获取竞争优势。
(2)企业观念。企业要想在激烈的竞争环境中立于不败之地，必须以整体为目标，求得整体最优才是最佳的管理决策。
管理会计必须根据上述要求，树立企业整体观念，从整体上去浅析浅析和评价企业的经营活动，通过对每个过程的制约，将各个生产经营环节与企业的整体管理目标联系在一起，以寻求整体竞争优势。
2、管理会计内容的创新(1)业绩评价 传统的管理会计在进行业绩评价时，只注重财务效益，追求直接材料和直接人工的节约。在知识经济时代里，企业间的竞争实质是人才的竞争，人才的知识优势和创新精神是企业的生命，谁能占有人才，开发出独创性的产品，谁就能占领市场，提高企业长远的竞争能力。因此，业绩评价指标就应当考虑包括无形效益、间接效益在内的全方位效益。
间接效益指减少占地面积、保障劳动安全、改善生产条件等给企业带来的效益；无形效益包括改善产品质量、提高生产弹性、提高顾客满意度、提高学习效果、提高整体竞争优势等。
(2)成本管理方面。作业成本会计是以作业为核心、以成本动因为基础的一种全新的成本计算策略。在知识经济时代，企业逐步由人工密集型向技术密集型转化，产品成本结构中直接材料、直接人工的比例大大降低，而间接成本的比重大大提高，且这些间接成本已逐渐与产品的产量失去联系，传统的按产量或工时来分配间接成本的策略已经不能适应技术密集型企业成本计算的需要，用作业成本法代替传统的成本计算策略势在必行。另外，企业为了确保长期的竞争优势，还必须在信息、知识发展方面投入大量的资金。企业必须发现和培育新市场、新顾客，研究开发新产品或新服务，使其打入新市场。
这样，成本管理的重心就需从生产制造成本转移到产品研制开发成本上。
(3)人本管理方面。坚持以人为本是现代企业的一大重要的管理理念，那么，管理会计在预测、决策和浅析浅析时，必须将提供的会计信息与人的管理联系在一起。
具体有：① 进行人力资源投资浅析浅析，确定人力资源价值成本。经济社会，企业间的竞争已由原来的自然资源和资本资源的竞争转向人力资源的竞争，人力资源的开发、利用和管理将是21世纪社会经济发展的一个关键因素。对人力资源的利用进行科学浅析浅析，以免企业遭受不必要的人力投资损失。② 管理会计不是纯技术性的，还涉及到人的价值观念和行为取向不足，因此应注重研究行为会计在 业的应}}J，如引导、激励有关人员的行为，在企业组织中发挥有效的作用等。③企业要留住人才，必须建立一个良好的激励机制，根据职工的工作业绩给予相应的奖励和酬劳，以激发人的主观能动性和行为积极性，同时进行人的行为研究。
3、管理会计研究策略的创新(1)实证研究与规范研究相结合。在论述管理会计的实践方面，以经济学为基础的实证研究比规范研究更具有理论价值，但是它也存在一定的局限性。实证研究主要是以经济计量学为研究手段，以线性浅析浅析为研究策略。而管理会计中的很多现象并非呈线性关系，单用实证研究会影响浅析浅析结果的准确性和可信度。因此，在管理会计不断发展和创新的过程中，应当注重实证研究和规范研究的有机结合。F1前，这两种会计策略在我国先进的企业中已有广泛的应用。
(2)更多地运用实地研究和案例研究。为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决管理会计与企业现实脱节的不足，应当提倡在实证和规范研究的基础上，进一步采用实地研究和案例研究策略。因为，企业核心竞争力不是一个抽象的概念， 不同行业的不同企业会有所不同，这就只有通过实地研究平¨案例研究，来对某个对象提出具体的评价指标。“实地研究’，主张到企业内部去观察了解实际的管理系统是如何运作的，管理会计技术又是如何发挥作用的，以弥补理论与实践的距离。“案例研究’'2-张对那些成功运现代管理会计理论和技术浅析浅析不足、解决不足的企业进行研究，以揭示管理会计实际中是如何设计会计管理r]标并指导企业运营的。只有这样，管理会i4-~l一能真正为培育和提升企业核心竞争力提供必要的信息。
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关键词：核心竞争力：管理会计；创新1990年Prahalad和Hamel在《哈佛商业评论》上发表了“公司的核心竞争力”一文，从此，企业核心竞争力的理论在管理学界和企业界迅速成为管理的主流。在激烈的市场竞争中，获取持续的竞争优势已成为战略管理的目标，而核心竞争力是维系企业持续竞争优势的源泉。核心竞争力的本质是一种能力，主要体现为文化能力、学习能力、创新能力和实践能力，等等。它具有异质性、扩展性、动态性和不易模仿性。如何培育企业的核心竞争力是每’
一个企业在竞争中取胜的关键。随着现代科技的高速发展，全球性竞争的日益加剧，管理会计的研究越来越引起人们的重视。核心竞争力与管理会计具有一定的辩证关系，基于核心竞争力的管理会计创新将成为新经济时代管理会计发展的新方向。
一、基于核心竞争力的管理会计研究
回顾在我国，迄今为止，对于企业核心竞争力和管理会计的关系的研究，系统性的文献资料较少。关于核心竞争力和管理会计的关系的研究文献主要有：谭劲松等人早在2000年时就明确提出了“对于培育企业的核心竞争力，会计应该怎么办”的田口文／吴琳不足，他认为核心竞争力对会计的影响是重大的。其对于企业内部管理的影响主要表现在：运用科学的现代管理策略，健全企业组织结构，重塑内部管理机构，不断强化企业的内部管理职能。刘爱东等人在2001年又继续发展了谭劲松的观点，他认为会计对内部管理职能的水平和质量直接关系到企业核心竞争力的培育和提高，就核心竞争力和管理会计的关系而言，结合核心竞争力的不同层面，应从以下方面完善会计的对内管理职能：建立战略管理会计，提高企业战略管理能力；完善作业成本法，增强企业核心制造能力；不断进行会计创新，提高技术创新能力：
推行责任会计，加强成本管理，培育企业核心营销和应变能力；加强企业会计组织管理，提高企业核心组织能力。除此之外，冯巧根等人在2002年又提出了扩展以企业核心竞争力为导向的管理会计的思路。
他认为，顾客是企业最重要的资源，企业价值管理(管理会计)的任务就是充分挖掘顾客的价值，提高企业的核心竞争力。
黄珍文则在2005年指出，新经济时代管理会计的主题是核心竞争力的培育。企业应将核心竞争力的思想融入管理会计的理论与策略中，以获取企业整体竞争优势。姚春芸在2008年就管理会计和核心竞争力的关系发表了个人的观点，她认为，管理会计更注重向管理层提供信息的有用性，管理会计可以灵活地根据企业需要，运用各种可行的策略，对企业核心竞争力进行评估，管理会计提供的信息可以综合运用作业成本管理和价值链浅析浅析等策略对企业核心竞争力进行评价，进而帮助企业不断提升核心竞争力。
二、企业核心竞争力培育对管理会计的要求
企业核心竞争力是多层面能力的结合，培育和提升企业核心竞争力应从以下三个方面入手：
1、企业文化核心的培育。企业文化是构建企业核心竞争力的基础，优秀的企业文化可以促成优秀企业的形成和发展，良好的企业文化是营造企业核心竞争优势必不可少的基本要素。企业核心竞争力究其根本是企业文化的竞争。因为，当今世界经济与文化融为一体的发展趋势非常明显，国家之间的竞争带有明显的文化竞争色彩，而企业之间的竞争更直接地进入了商业文化竞争时代。面对竞争，要想不被战胜，首要的是文化创新。因为，技术和管理能够被模仿与复制，而潜入人心的文化是不能被模仿与复制的。因此，在企业提升核心竞争力的同时，便要求管理会计为塑造良好的企业文化提供技术支持，要求管理会计利用自己独特的浅析浅析策略，综合反映企业财务价值的近况和发展趋势，以营造以企业价值最大化为目标的综合文化体系。一个严格、有效的管理会计制度必将使企业更具有竞争力，并将成为企业建立有效的企业文化所不可缺少的工具。
2、企业人力资源核心的培育。企业人力资源是企业核心竞争力的载体，独特的人力资源可以胜任培育企业核心竞争力的角色。因为核心竞争力是企业在长期生产经营过程中慢慢积淀形成的，企业要想保持优越的核心竞争力，就要不断地学习和成长，而企业的学习最终落实为员工的不断学习与进步。因此，从这一点来看，企业核心竞争力的根源在于员工积极性、创造性和聪明才智的发挥，员工在一定程度上成为了企业核心竞争力的承担者。因此，在提升企业核心竞争力的同时，便要求管理会计将提供的会计信息和人力资源管理结合起来，具体有：(1)改善企业的激励机制，从会计的角度设计出一套有效的激励方式和业绩评价方案，建立客观的考核体系，激发员工的积极性和主观能动性：(2)量化人力资源的价值，进行人力资源弓l用的成本与效益浅析浅析，保证合理引进和使用人才；(3)在企业内部加大对人力资本的投资，并进行人力资本投资的浅析浅析，克服企业的短视行为，帮助企业在资本总预算中考虑到人才的因素。
3、企业组织战略核心的培育。核心竞争力的建立必须在企业组织战略的层面上进行统筹规划和实施，竞争的成功取决于企业内部职能之间、企业与外界环境之间的信息交流是否便捷，以及企业能否随时根据环境的变化做出迅速、统一的整体行动和应变对策。因此，在提升企业核心竞争力的同时，便要求管理会计作为企业的决策支持、战略规划系统，服务于企业的经营管理。管理会计要注重内外环境变化对企业的影响，基于其具有的前瞻性特点，企业应树立动态观念，及时做出相应的调整，不断进行浅析浅析、选择，在动态中寻找成本效益的平衡点，针对企业不同的特定发展阶段，提出相适应的战略目标。
三、企业核心竞争力下的管理会计创新创新
是当今企业获取强有力的竞争优势，提升企业核心竞争力的根本途径，企业管理创新已有方方面面的进展，因此管理会计领域也应顺应时代的发展开拓创新。
1、管理会计观念的创新(1)市场观念。传统的管理会计把目光聚集在企业内部的管理和操作上，注重通过制约产品的生产成本来完成企业管理的目标，并把产品成本作为定价的基本依据。随着客观经济环境的瞬息万变，经济竞争日益激烈，科学技术日益更新，使得企业产品的生命周期大大缩短，产品很快就有可能过时，市场份额很容易被竞争对手占有。因此，企业必须更新管理会计的观念，密切关注市场动态，根据市场需求安排生产活动，以获取竞争优势。
(2)企业观念。企业要想在激烈的竞争环境中立于不败之地，必须以整体为目标，求得整体最优才是最佳的管理决策。
管理会计必须根据上述要求，树立企业整体观念，从整体上去浅析浅析和评价企业的经营活动，通过对每个过程的制约，将各个生产经营环节与企业的整体管理目标联系在一起，以寻求整体竞争优势。
2、管理会计内容的创新(1)业绩评价 传统的管理会计在进行业绩评价时，只注重财务效益，追求直接材料和直接人工的节约。在知识经济时代里，企业间的竞争实质是人才的竞争，人才的知识优势和创新精神是企业的生命，谁能占有人才，开发出独创性的产品，谁就能占领市场，提高企业长远的竞争能力。因此，业绩评价指标就应当考虑包括无形效益、间接效益在内的全方位效益。
间接效益指减少占地面积、保障劳动安全、改善生产条件等给企业带来的效益；无形效益包括改善产品质量、提高生产弹性、提高顾客满意度、提高学习效果、提高整体竞争优势等。
(2)成本管理方面。作业成本会计是以作业为核心、以成本动因为基础的一种全新的成本计算策略。在知识经济时代，企业逐步由人工密集型向技术密集型转化，产品成本结构中直接材料、直接人工的比例大大降低，而间接成本的比重大大提高，且这些间接成本已逐渐与产品的产量失去联系，传统的按产量或工时来分配间接成本的策略已经不能适应技术密集型企业成本计算的需要，用作业成本法代替传统的成本计算策略势在必行。另外，企业为了确保长期的竞争优势，还必须在信息、知识发展方面投入大量的资金。企业必须发现和培育新市场、新顾客，研究开发新产品或新服务，使其打入新市场。
这样，成本管理的重心就需从生产制造成本转移到产品研制开发成本上。
(3)人本管理方面。坚持以人为本是现代企业的一大重要的管理理念，那么，管理会计在预测、决策和浅析浅析时，必须将提供的会计信息与人的管理联系在一起。
具体有：① 进行人力资源投资浅析浅析，确定人力资源价值成本。经济社会，企业间的竞争已由原来的自然资源和资本资源的竞争转向人力资源的竞争，人力资源的开发、利用和管理将是21世纪社会经济发展的一个关键因素。对人力资源的利用进行科学浅析浅析，以免企业遭受不必要的人力投资损失。② 管理会计不是纯技术性的，还涉及到人的价值观念和行为取向不足，因此应注重研究行为会计在 业的应}}J，如引导、激励有关人员的行为，在企业组织中发挥有效的作用等。③企业要留住人才，必须建立一个良好的激励机制，根据职工的工作业绩给予相应的奖励和酬劳，以激发人的主观能动性和行为积极性，同时进行人的行为研究。
3、管理会计研究策略的创新(1)实证研究与规范研究相结合。在论述管理会计的实践方面，以经济学为基础的实证研究比规范研究更具有理论价值，但是它也存在一定的局限性。实证研究主要是以经济计量学为研究手段，以线性浅析浅析为研究策略。而管理会计中的很多现象并非呈线性关系，单用实证研究会影响浅析浅析结果的准确性和可信度。因此，在管理会计不断发展和创新的过程中，应当注重实证研究和规范研究的有机结合。F1前，这两种会计策略在我国先进的企业中已有广泛的应用。
(2)更多地运用实地研究和案例研究。为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决管理会计与企业现实脱节的不足，应当提倡在实证和规范研究的基础上，进一步采用实地研究和案例研究策略。因为，企业核心竞争力不是一个抽象的概念， 不同行业的不同企业会有所不同，这就只有通过实地研究平¨案例研究，来对某个对象提出具体的评价指标。“实地研究’，主张到企业内部去观察了解实际的管理系统是如何运作的，管理会计技术又是如何发挥作用的，以弥补理论与实践的距离。“案例研究’'2-张对那些成功运现代管理会计理论和技术浅析浅析不足、解决不足的企业进行研究，以揭示管理会计实际中是如何设计会计管理r]标并指导企业运营的。只有这样，管理会i4-~l一能真正为培育和提升企业核心竞争力提供必要的信息。
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