会计会计诚信问题探讨
本站原创 会计诚信问题探讨（加粗,小二号,楷体）
目 录（四号,宋体,
（一）诚信既是道德资源，又是经济资源--------------------------------1
（二）诚信既是财富，又是财源，还是财力--------------------------------2
（三）诚信是企业取胜的法宝-------------------------------------------2
二、造成会计失信的原因分析------------------------------------------3
（一）信息不对称是会计失信的前提------------------------------------3
（二）我国会计自身的特点及局限性是会计失信的条件--------------------4
（三）我国经济转型的现状和会计体制的不完善是会计失信的直接原因-------5
（四）“失信成本大于失信收益”是会计失信的动力-----------------------5
三、会计诚信建设的重要举措-------------------------------------------6
（一）完善的法律约束是诚信建设的重要保障-----------------------------6
（二）管理会计和财务会计的分离是诚信建设的理论支撑-------------------7
（二）有效的内部控制是诚信建设的重要条件-----------------------------8
（四）会计人员自身素质的提高是诚信建设的立身之本 -------------------9
（小四号,宋体，1.5倍行距）
浅析会计诚信问题（加粗,小二号,楷体）
【摘要】（小四,宋体）
当前，我国某些上市公司会计案件时有发生，会计信誉已受到严重损害，会计问题急需解决。因为会计诚信是市场经济的要求，它是道德资源，又是经济资源；它是财富，又是财源，还是财力；它是企业取胜的法宝等。现实中会计失信的原因是多方面的，信息不对称、我国会计自身的特点及局限性、我国经济转型的现状和会计体制的不完善、失信成本大于失信收益等都会造成会计失信。为了重塑会计诚信，必须完善法律约束，必须分离管理会计和财务会计，必须加强企业内部控制，必须不断提高会计人员自身素质等。经济形势不断发展，机遇和挑战将不断变化，会计诚信也要不断的发展和完善。（五号,宋体，1.5倍行距）
【关键词】（小四宋体）
会计诚信 市场经济 信息不对称 法律约束 内部控制 （五号宋体，1.5倍行距）
（正文层级序号依次为： 一、（一）1.（1）①，一级标题：三号，宋体，加粗，2倍行距，二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，标题：小四号，宋体，加粗，1.5倍行距，正文内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
中国素来有礼仪、诚信之邦的美称。在我国的传统的道德之中，诚信是最重要的规范。“诚”“信”的基本含义可以概括为：它不仅是立身处世之本，还是道德修养的必备要义，治理国家的基本准则。因而从古到今，人们都非常重视诚信原则，这在市场经济条件下表现得尤为突出。因为市场经济就是一种信用经济，而会计业作为维护市场经济的中流砥柱，会计工作的最终产品是提供企业财务信息的内容。在社会信用体系中，作为 "铁算盘"的会计业倍受尊敬。但随着"安然事件"、银广夏、麦科特、ST黎明、蓝田股份等一系列上市公司会计案件，像一枚枚重磅炸弹，在我国会计界炸开，会计的信誉已受到了严重损害，以致于朱总理在上海国家会计学院视察时提出了"不做假账"的校训。面临严重的信任危机，会计诚信问题成为时下社会各界尤其是会计界人士亟需解决的问题。
一、会计诚信是市场经济的要求（一级标题：三号，宋体，加粗，2倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距，）
我国对如何建立市场制度的认识较为有限，大多是书本知识，但经过近20年的实践，使我们懂得了建立市场制度最根本的是两条：一是“产权明确”，产权不明确就无法交换，资源优化配置就无法实现；二是“交换必须平等、自愿、没有欺骗”，如果不自愿、不平等、不诚信，市场就会提供错误的信号，资源优化配置也无法实现。如果不能实现资源的优化配置，搞市场制度的目的就没有实现，市场制度的优越性也就没有发挥。因此，不搞欺骗，讲求诚信，是建立市场制度的基础条件之一。
（一）诚信既是道德资源，又是经济资源 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。如果传统文化的诚信强调“克己复礼”，那么现代诚信则强调“互利”和“双赢”。因此，诚信在学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托关系。任何一个环节出错，都使交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。
（二）诚信既是财富，又是财源，还是财力 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”诚信在会计行业尤为重要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。守信者得到利益，失信者必将付出成本。对会计行业而言，诚信既是财富，又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。
（三）诚信是企业取胜的法宝 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。如被誉为“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加诚实”。在1875年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购，后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个诚实的人不会在商场上倒下”，仍在四处借债履行合约。后来他成为商场巨人，他的腌黄瓜、番茄酱全球闻名。他的成功是经营理念的成功，也是品质的成功。
二、造成会计失信的原因分析（一级标题：三号，宋体，加粗，2倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距，）
会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步。据我国财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元，在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，而财政部2002年在对2001年度会计信息质量的检查中，对抽查的保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。可见会计愈演愈烈，会计诚信基础已经动摇。造成会计失信的主要原因有：
（一）信息不对称是会计失信的前提 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
会计不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者美国加州大学的乔治.阿克尔洛夫等人提出的，它指市场经济的活动主体具有不相同的信息。并且实践证明，现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在；会计信息的提供者与会计信息的使用者之间，会计事务所与上市公司之间，会计事务所和会计信息的使用者之间，会计信息提供者和会计事务所之间，都存在着信息的不对称，这些信息不对称就成为会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。
1.由于信息不对称，使会计信息的提供者与使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。（标题：小四号，宋体，加粗，内容：小四号，宋体，1.5倍行距，不再一一提示）会计信息的提供者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有较完备的信息内容，而会计信息的使用者只能根据会计的最终产品会计报表及附注来获得不完备、不真实的信息，这就可能促使会计信息提供者出现"道德风险"或进行逆向选择，出现诚信危机。
2.由于信息不对称，我国会计也陷入"囚徒因境"。会计主体存在三种选择：一个会计主体提供虚假信息，该会计主体受益；两个会计主体都选择提供虚假信息，则可能受严厉的处罚；两个会计主体选择提供真实的信息，但由于信息不对称，两者最终选择提供虚假会计信息。而会计人员也存在着情况：一个执行领导授意做假账，另一个不执行，则执行者受益；两个都不选择按领导授意做假帐，则两个都可能受到不公正的对待；两个都执行领导授意，共同做假账，大家都得不到好处，其最终结果更多的表现为：一起执行领导授意而做假账。
3.信息不对称出现次品驱逐良品。由于会计信息提供者提供大量的虚假信息，加之我国的市场特别是证券市场投机的盛行，投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票的升降，对会计信息真假缺乏研究，造成市场对虚假信息的大量需求。由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，结果导致高质量的财务报告挤出市场，形成"虚假会计信息---提供更多的虚假信息"的怪圈。
（二）我国会计自身的特点及局限性是会计失信的条件（二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
会计这门学科是貌似精确但并不精确的科学。这主要因为会计本身的灵活性、选择性、滞后性以及职业判断而引起的。只要会计人员“创新”体制的存在，会计体系选择空间的相对应，而理论界“创新”意识的落后，这样会计失真、会计信息提供者信用危机都是不可避免的。具体表现为：
1.会计原则、会计政策的选用性，使不同的会计主体、会计人员可以根据不同的“具体的利益目的”选择“具体的实现形式”，这为会计提供者以巨大的操作空间、选择范围。如财务会计是建立在权责发生制的基础之上的，由此可以产生大量确认时间方面的差异，在具体运用重要性、实质重于形式的原则时，给虚假会计信息提供者想象的空间；又如根据稳健性原则，更多依赖于企业以往的经验和会计人员的主观判断，制造者就可以高估费用或低估收益来操纵利润；此外由于企业的规模、行业的差异，在具体运用重要性、实质重于形式的原则时，给虚假会计信息提供者以想象的空间。如美国的安然公司就是利用"特别目的实体”（SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策，将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外，导致1997年到2000年期间高估4.99亿美元的利润，低估数亿美元的负债，给投资者提供虚假会计信息。
2.会计工作的内容需要会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计工作的内容并不是每个具体的方面都需要具体精确的，很多方面需要会计人员的凭借工作经验，工作能力的敏锐感觉进行主观判断。如固定资产的折旧，财产价值资源评估，会计核算方法、会计核算程序的评估。都需要会计人员客观、公正的职业敏锐分析能力,这就为会计人员提供职务上的便利。
3.会计准则的滞后性，为会计提供契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是金融衍生工具的不断涌现，很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于企业自身利益的会计政策。
（三）我国经济转型的现状和会计体制的不完善是会计失信的直接原因（二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
我国由计划经济向市场经济转变，传统的会计理论和方法不适用新的市场经济，而新的会计理论和会计方法又没有迅速有效的建立，这样会计存在的最大问题，即会计人员诚信失信现象日益严重。在这经济转型期间，在以“诚信”为核心的道德理论未建立，历史传统因素的影响，对市场经济正确认识不足的情况下，会计人员易陷入迷茫与彷徨，而个别人自我约束力差，对社会责任职业责任重视不够，转而追求特权、金钱，造成职业道德败坏，对社会无信，社会道德秩序的失衡，结果是会计人员的职业底线崩溃，提供虚假信息。
我国的会计理论在改革开放，市场经济的新局面下，虽然也不断突破自我逐渐发展完善，但由于我国符合市场经济体制的会计服务市场尚未最终形成，中国的会计服务市场的内在机制、操作规则和有效的秩序仍在摸索和完善之中，因此我国的会计理论还需要做出更多的努力，以完善我国的会计体系。我国加入WTO已变为现实，一些不适应市场经济发展的政策法令和规章制度将被不断出台的新经济政策所取代。每年日新月异的政策的修正、补充、解释、说明，是会计政策与时俱进的表现。再看，中国的会计事务所虽然已经脱钩，但是过去的某些陈旧的竞争意识：地方保护主义，计划经济下的官僚主义，会计事务所本行业之间的恶性竞争，低价竞争，服务质量差仍然存在，所有的一切都是中国会计职业界改革途中的最大障碍。同时，中国的会计职业界的行业自律意识过于淡泊，行政干预的色彩过于浓重，建立一个公平、公正的竞争局面，需要市场、政府、国家、企业的共同合作。
（四）“失信成本大于失信收益”是会计失信的动力 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
企业经营者最直接的目的就是盈利，而作为企业的所有者更关心的是企业的利润。在巨大经济利益的驱动下，由于人都是具有风险意识的经济人，在关键的时刻就会出现诚信问题。首先企业的负责人，他们通过提供虚假信息，可以获得企业投资者的信任,可获得享受权利，如升职、加薪、股票升值等方面的利益；企业的会计人员通过提供会计信息,可获得生存的保障，如保住饭碗、加薪、奖励等；不提供则丧失享受的机会。企业则可以骗取投资者、债权人、国家的信任，获得额外的收益，而不做假账，它们会丧失机会成本；如果对方提供虚假信息而没有被发现，则本企业的竞争力下降；如果本企业提供虚假停息没有被发现，它可能获得丰厚的收益。对风险喜好者来说，会计作假是获得收益的最便捷的途经。
况且在具体的实践活动中，由于我国对提供虚假信息处罚的力度不够，而相关的法律，执法机关的不完善，造成会计的成本低廉。在风险收益的诱惑下，在巨大经济利益的驱动下，在“高薪”养“廉”的窘况中，会计信息直接提供者不得不铤而走险，这就为企业提供虚假信息以更大的操纵空间。
从以上四个方面的分析，可见会计失信的出现并不是偶然的，而是有其深刻的理论根源和广阔的实践沃土。只要人贪婪的不满足，只要信息存在不对称，只要会计体系存在不完善的地方，会计诚信就不可避免的出现问题。但这也不意味着人们在失信面前是无能为力。如果社会各方面和企业都以积极的姿态重视会计诚信问题，用实际行动来改正不足的地方，那么会计失信的杀伤力将在人们的控制之中。
三、会计诚信建设的重要举措（一级标题：三号，宋体，加粗，2倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距，）
（一）完善的法律约束是诚信建设的重要保障 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
道德的约束是非正式的或者是无形的制度，其特征是要求会计人员的自觉遵守、自觉执行，作为一种软的约束还是远远不够的，法律和规范的地位也是无法代替的。
目前，我国的《会计法》、《公司法》、《证券法》等在会计、会计信息失信打击的力度明显偏低。在以德治国的思想带领下，更要从法制的角度强化诚信意识。关于法律建设，一方面，国家应加大对会计违法行为的打击的力度和处罚的强度；另一方面，国家应根据新的经济形式不断完善我国的会计准则和制度方面的建设。具体表现为：
1.要尽快建立民事赔偿制度,加大成本。对恶意者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对其造成的严重后果的还要坐牢，使者付出的代价远远大于其得到的收益，使者无东山再起之力。同时，应加强对上市公司会计信息的稽查的力度和稽查面，大幅度提高会计的成本，这样才能从根本上遏止会计屡禁不止、愈演愈烈的势头。
2.尽快的建立民事赔偿制度，实行市场退出机制。市场退出机制在我国还是一片空白，而这种机制处罚的力度对于相关行业内的每一个企业都有很好的警示作用。
3.加快指定和出台新的具体的会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间。要加快和出台新的具体的会计准则，针对我国上市公司容易出现问题的准则加以规范：完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间。
4.建立专业的会计执法机关机构。在法国设立了会计法庭，其审查对象包括经营使用公款的所有法人、自然人，主要检查帐目的真实性和管理；在日本设立了会计检察院，把对国家出资额在50%以上的法人财务都要列为必审项目，其受到惩罚的，轻者则公司名誉扫地，重者会影响政治经济的稳定。而我国由于会计行业的自律性不强，要求国家对其进行强制管理。但在我国最高法院先于2001年9月宣布“暂不受理”证券民事索赔案，在2002年1月15日改为只受理虚假陈述案时，又加入需经证监会认定的前置条件，这呼吁着我国专门处理有关会计不法行为的法律管理机关和相关政策的出台。
（二）管理会计和财务会计的分离是诚信建设的理论支撑 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
随着社会经济的发展,管理会计和财务会计必须、也必须要分离开来。管理会计代表的是单位的利益，应当回归企业。管理会计主要通过对财务会计所提供的信息进行综合、加工、改制等活动为企业单位的决策部门提供有用的信息，并直接参与该单位的经营管理，它属于内部会计，其人员属于企业的管理人员，其职能是履行管理的职能，其信息属于企业的商业秘密。财务会计代表的是外部的利益，应由外部管理。财务会计以会计准则和会计制度为依据，通过对单位资金运动的客观反映，为投资者、债权人、社会公众、政府有关部门提供会计信息，也为管理会计提供直接的资料来源，财务会计属于外部会计，其人员只能由外部委派，以保证会计信息质量按客观公正的要求出来的。财务会计是由外部的投资者管理，做到在企业中不可避免的是缺乏可行性。但是，目前会计民间社团管理可以是一种发展的方向。从现实的国际上看，一些实行市场经济的国家中，尽管会计人员是由政府人员任命，但是出资者仍旧有权利对会计人员的任免作出必要的干预。
（三）有效的内部控制是诚信建设的重要条件 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
企业的内部控制对于企业的存在、发展和壮大具有举足轻重的作用。常言所说的“一屋不扫，何以扫天下”更是画龙点晴的指出内部控制的重要性。
1.职务分离。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：授权批准和业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录和财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准和记录检查分离。
2.授权批准。授权批准要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准懂得范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权的范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权的范围内业务．
3.有效的会计系统。会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持相对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应能做到以下几点：一是确认并记录企业所有的真实的交易。二是及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易做适当的分类。三是正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值。四是确定交易发生的时间。五是在财务报表上公允批露交易及其相关事项。
4.加强内部监督。企业的内部是一个过程，这过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部控制制度被切实得到执行、效果良好，内部控制必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评价，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制中执行的薄弱环节，及时的修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，更好的完成内部控制的目标。
5.激励约束机制。建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化，重要的是在具体化的操作过程中掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应，使公司的核心人员更关心公司的长远发展，从根本上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩和晋升等政策和程序的合理程度。
6.提高职员的素质，进行岗位轮换。企业的成就主要还是依靠职工的素质，任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。
（四）会计人员自身素质的提高是诚信建设的立身之本 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
外因通过内因起作用，—个好的机制和体制主要靠人来实施。但是我国的会计工作人员普遍存在着认识和观念的不适应，学历、年龄结构、技术手段的不适应和管理方式、运行机构的不适应。面对这严峻的形式，应把会计人员的职业道德建设和后继教育同时重视，两手抓。随着电子技术的发展，会计人员应加强电脑知识的学习，紧跟时代的步伐，带动国家关于会计电算化的普及。同时，会计人员要时刻关心和学习国家关于会计规定方面的新动态和新变化，坚持与时惧进，反对僵化不变。
会计人员是需要终身教育的典型者。在专业知识过硬的基础上，会计人员要加强思想道德教育，努力学习相关的法律知识，不断提高自身的道德修养。要坚持把自身的利益、集体的利益、国家的利益和社会的利益结合起来，不能因为满足自身的贪婪的私欲，而损害集体、国家、社会的利益。会计人员是企业的经济，要做到公平和公正，这是会计人员最基本的要求。其次，关于会计人员的管理模式，主要体现了会计人员的管理模式，主要体现了会计人员对企业的服务，通过服务强化监督。会计核算机构与核算主体之间是—种对等的契约关系，一方提供服务，一方支付费用，彼此相互独立。在企业内部管理考核制度的制约下，形成了有效的相互监督体系，在一定程度上可以保证会计信息的质量。
我国要实施诚信建设，强化诚信教育。实施诚信工程，重点是要着力打造—个信用政府。政府要切实转变政府职能，减少政府的保护，提高政府的信用度，把诚信作为—个地区、部门考核的政绩指标。同时，我国要建立信用档案。目前，我国的信用档案还是空白的。朱总理在九届人大五次会议上的政府报告中明确提出：要加快建立企业、机构和个人信用档案，使不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之于法。
综上所述，诚信文化的建设是一项全局性、整体性、战略性的规划，万万不可一蹴而就。诚信文化的建设需要会计人员以身作则，以人为本。职业道德素质的建设更要从源头抓起，以会计人员的自身建设为基准，提高自身素质，继而扩展到整个企业，扩展到社会，形成良好的诚信文化。但同时，国家、社会、企业必须给予积极的配合和支持，只有这样，才能产生诚信的合力。诚信工程建设，就像是涓涓细流，虽然不能立竿见影，但是它会渗透方方面面，时间一长，定能灌溉出一片片绿洲。
【参考文献】（五号宋体加粗）
序号形式：[1] [2] [3] ……，居左。
书籍和专著：编著者.译者.书名[M](文集用[C]).出版地：出版者，出版年.页码.
论文：作者.篇名[J].刊名，出版年，卷号（期号）：页码.
（5号宋体，1.5倍行距）
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[5]方飞虎.会计诚信调查与研究. [M]江苏出版社，2003年.48-56.
目 录（四号,宋体,
1.5倍行距，列出文中一级和二级标题）
一、会计诚信是市场经济的要求----------------------------------------1（一）诚信既是道德资源，又是经济资源--------------------------------1
（二）诚信既是财富，又是财源，还是财力--------------------------------2
（三）诚信是企业取胜的法宝-------------------------------------------2
二、造成会计失信的原因分析------------------------------------------3
（一）信息不对称是会计失信的前提------------------------------------3
（二）我国会计自身的特点及局限性是会计失信的条件--------------------4
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（四）“失信成本大于失信收益”是会计失信的动力-----------------------5
三、会计诚信建设的重要举措-------------------------------------------6
（一）完善的法律约束是诚信建设的重要保障-----------------------------6
（二）管理会计和财务会计的分离是诚信建设的理论支撑-------------------7
（二）有效的内部控制是诚信建设的重要条件-----------------------------8
（四）会计人员自身素质的提高是诚信建设的立身之本 -------------------9
（小四号,宋体，
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浅析会计诚信问题（加粗,小二号,楷体）【摘要】（小四,宋体）
当前，我国某些上市公司会计案件时有发生，会计信誉已受到严重损害，会计问题急需解决。因为会计诚信是市场经济的要求，它是道德资源，又是经济资源；它是财富，又是财源，还是财力；它是企业取胜的法宝等。现实中会计失信的原因是多方面的，信息不对称、我国会计自身的特点及局限性、我国经济转型的现状和会计体制的不完善、失信成本大于失信收益等都会造成会计失信。为了重塑会计诚信，必须完善法律约束，必须分离管理会计和财务会计，必须加强企业内部控制，必须不断提高会计人员自身素质等。经济形势不断发展，机遇和挑战将不断变化，会计诚信也要不断的发展和完善。（五号,宋体，1.5倍行距）
【关键词】（小四宋体）
会计诚信 市场经济 信息不对称 法律约束 内部控制 （五号宋体，1.5倍行距）
（正文层级序号依次为： 一、（一）1.（1）①，一级标题：三号，宋体，加粗，2倍行距，二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，标题：小四号，宋体，加粗，1.5倍行距，正文内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
中国素来有礼仪、诚信之邦的美称。在我国的传统的道德之中，诚信是最重要的规范。“诚”“信”的基本含义可以概括为：它不仅是立身处世之本，还是道德修养的必备要义，治理国家的基本准则。因而从古到今，人们都非常重视诚信原则，这在市场经济条件下表现得尤为突出。因为市场经济就是一种信用经济，而会计业作为维护市场经济的中流砥柱，会计工作的最终产品是提供企业财务信息的内容。在社会信用体系中，作为 "铁算盘"的会计业倍受尊敬。但随着"安然事件"、银广夏、麦科特、ST黎明、蓝田股份等一系列上市公司会计案件，像一枚枚重磅炸弹，在我国会计界炸开，会计的信誉已受到了严重损害，以致于朱总理在上海国家会计学院视察时提出了"不做假账"的校训。面临严重的信任危机，会计诚信问题成为时下社会各界尤其是会计界人士亟需解决的问题。
一、会计诚信是市场经济的要求（一级标题：三号，宋体，加粗，2倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距，）
我国对如何建立市场制度的认识较为有限，大多是书本知识，但经过近20年的实践，使我们懂得了建立市场制度最根本的是两条：一是“产权明确”，产权不明确就无法交换，资源优化配置就无法实现；二是“交换必须平等、自愿、没有欺骗”，如果不自愿、不平等、不诚信，市场就会提供错误的信号，资源优化配置也无法实现。如果不能实现资源的优化配置，搞市场制度的目的就没有实现，市场制度的优越性也就没有发挥。因此，不搞欺骗，讲求诚信，是建立市场制度的基础条件之一。
（一）诚信既是道德资源，又是经济资源 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。如果传统文化的诚信强调“克己复礼”，那么现代诚信则强调“互利”和“双赢”。因此，诚信在学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托关系。任何一个环节出错，都使交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。
（二）诚信既是财富，又是财源，还是财力 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”诚信在会计行业尤为重要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。守信者得到利益，失信者必将付出成本。对会计行业而言，诚信既是财富，又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。
（三）诚信是企业取胜的法宝 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。如被誉为“腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加诚实”。在1875年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购，后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个诚实的人不会在商场上倒下”，仍在四处借债履行合约。后来他成为商场巨人，他的腌黄瓜、番茄酱全球闻名。他的成功是经营理念的成功，也是品质的成功。
二、造成会计失信的原因分析（一级标题：三号，宋体，加粗，2倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距，）
会计信息是会计工作的最终产品，其质量的好坏将直接影响到社会资源的配置与利用效率，这就要求会计信息做到真实与公允。然而现阶段，会计信息质量普遍不高，会计信息失真已到了令人发指的地步。据我国财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元，在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；利润不实157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元，而财政部2002年在对2001年度会计信息质量的检查中，对抽查的保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。可见会计愈演愈烈，会计诚信基础已经动摇。造成会计失信的主要原因有：
（一）信息不对称是会计失信的前提 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
会计不对称是2001年诺贝尔经济学奖获得者美国加州大学的乔治.阿克尔洛夫等人提出的，它指市场经济的活动主体具有不相同的信息。并且实践证明，现实的经济并非一个有效率的市场，信息不对称始终存在；会计信息的提供者与会计信息的使用者之间，会计事务所与上市公司之间，会计事务所和会计信息的使用者之间，会计信息提供者和会计事务所之间，都存在着信息的不对称，这些信息不对称就成为会计信息制造者提供虚假会计信息的前提。
1.由于信息不对称，使会计信息的提供者与使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。（标题：小四号，宋体，加粗，内容：小四号，宋体，1.5倍行距，不再一一提示）会计信息的提供者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有较完备的信息内容，而会计信息的使用者只能根据会计的最终产品会计报表及附注来获得不完备、不真实的信息，这就可能促使会计信息提供者出现"道德风险"或进行逆向选择，出现诚信危机。
2.由于信息不对称，我国会计也陷入"囚徒因境"。会计主体存在三种选择：一个会计主体提供虚假信息，该会计主体受益；两个会计主体都选择提供虚假信息，则可能受严厉的处罚；两个会计主体选择提供真实的信息，但由于信息不对称，两者最终选择提供虚假会计信息。而会计人员也存在着情况：一个执行领导授意做假账，另一个不执行，则执行者受益；两个都不选择按领导授意做假帐，则两个都可能受到不公正的对待；两个都执行领导授意，共同做假账，大家都得不到好处，其最终结果更多的表现为：一起执行领导授意而做假账。
3.信息不对称出现次品驱逐良品。由于会计信息提供者提供大量的虚假信息，加之我国的市场特别是证券市场投机的盛行，投资者喜欢猎取小道消息，只关心股票的升降，对会计信息真假缺乏研究，造成市场对虚假信息的大量需求。由于需求的增加，必然导致虚假信息供给的增加，结果导致高质量的财务报告挤出市场，形成"虚假会计信息---提供更多的虚假信息"的怪圈。
（二）我国会计自身的特点及局限性是会计失信的条件（二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
会计这门学科是貌似精确但并不精确的科学。这主要因为会计本身的灵活性、选择性、滞后性以及职业判断而引起的。只要会计人员“创新”体制的存在，会计体系选择空间的相对应，而理论界“创新”意识的落后，这样会计失真、会计信息提供者信用危机都是不可避免的。具体表现为：
1.会计原则、会计政策的选用性，使不同的会计主体、会计人员可以根据不同的“具体的利益目的”选择“具体的实现形式”，这为会计提供者以巨大的操作空间、选择范围。如财务会计是建立在权责发生制的基础之上的，由此可以产生大量确认时间方面的差异，在具体运用重要性、实质重于形式的原则时，给虚假会计信息提供者想象的空间；又如根据稳健性原则，更多依赖于企业以往的经验和会计人员的主观判断，制造者就可以高估费用或低估收益来操纵利润；此外由于企业的规模、行业的差异，在具体运用重要性、实质重于形式的原则时，给虚假会计信息提供者以想象的空间。如美国的安然公司就是利用"特别目的实体”（SPE）符合条件可以不纳入合并会计报表的会计政策，将本应纳入合并会计报表的三个SPE排除在合并报表范围外，导致1997年到2000年期间高估4.99亿美元的利润，低估数亿美元的负债，给投资者提供虚假会计信息。
2.会计工作的内容需要会计人员的主观判断来进行,这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。会计工作的内容并不是每个具体的方面都需要具体精确的，很多方面需要会计人员的凭借工作经验，工作能力的敏锐感觉进行主观判断。如固定资产的折旧，财产价值资源评估，会计核算方法、会计核算程序的评估。都需要会计人员客观、公正的职业敏锐分析能力,这就为会计人员提供职务上的便利。
3.会计准则的滞后性，为会计提供契机。随着经济的飞速发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能适应新的经济形势的发展需要，而新会计政策又不能及时制订及颁布。特别是金融衍生工具的不断涌现，很容易被上市公司利用会计准则的空白来选择有利于企业自身利益的会计政策。
（三）我国经济转型的现状和会计体制的不完善是会计失信的直接原因（二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
我国由计划经济向市场经济转变，传统的会计理论和方法不适用新的市场经济，而新的会计理论和会计方法又没有迅速有效的建立，这样会计存在的最大问题，即会计人员诚信失信现象日益严重。在这经济转型期间，在以“诚信”为核心的道德理论未建立，历史传统因素的影响，对市场经济正确认识不足的情况下，会计人员易陷入迷茫与彷徨，而个别人自我约束力差，对社会责任职业责任重视不够，转而追求特权、金钱，造成职业道德败坏，对社会无信，社会道德秩序的失衡，结果是会计人员的职业底线崩溃，提供虚假信息。
我国的会计理论在改革开放，市场经济的新局面下，虽然也不断突破自我逐渐发展完善，但由于我国符合市场经济体制的会计服务市场尚未最终形成，中国的会计服务市场的内在机制、操作规则和有效的秩序仍在摸索和完善之中，因此我国的会计理论还需要做出更多的努力，以完善我国的会计体系。我国加入WTO已变为现实，一些不适应市场经济发展的政策法令和规章制度将被不断出台的新经济政策所取代。每年日新月异的政策的修正、补充、解释、说明，是会计政策与时俱进的表现。再看，中国的会计事务所虽然已经脱钩，但是过去的某些陈旧的竞争意识：地方保护主义，计划经济下的官僚主义，会计事务所本行业之间的恶性竞争，低价竞争，服务质量差仍然存在，所有的一切都是中国会计职业界改革途中的最大障碍。同时，中国的会计职业界的行业自律意识过于淡泊，行政干预的色彩过于浓重，建立一个公平、公正的竞争局面，需要市场、政府、国家、企业的共同合作。
（四）“失信成本大于失信收益”是会计失信的动力 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
企业经营者最直接的目的就是盈利，而作为企业的所有者更关心的是企业的利润。在巨大经济利益的驱动下，由于人都是具有风险意识的经济人，在关键的时刻就会出现诚信问题。首先企业的负责人，他们通过提供虚假信息，可以获得企业投资者的信任,可获得享受权利，如升职、加薪、股票升值等方面的利益；企业的会计人员通过提供会计信息,可获得生存的保障，如保住饭碗、加薪、奖励等；不提供则丧失享受的机会。企业则可以骗取投资者、债权人、国家的信任，获得额外的收益，而不做假账，它们会丧失机会成本；如果对方提供虚假信息而没有被发现，则本企业的竞争力下降；如果本企业提供虚假停息没有被发现，它可能获得丰厚的收益。对风险喜好者来说，会计作假是获得收益的最便捷的途经。
况且在具体的实践活动中，由于我国对提供虚假信息处罚的力度不够，而相关的法律，执法机关的不完善，造成会计的成本低廉。在风险收益的诱惑下，在巨大经济利益的驱动下，在“高薪”养“廉”的窘况中，会计信息直接提供者不得不铤而走险，这就为企业提供虚假信息以更大的操纵空间。
从以上四个方面的分析，可见会计失信的出现并不是偶然的，而是有其深刻的理论根源和广阔的实践沃土。只要人贪婪的不满足，只要信息存在不对称，只要会计体系存在不完善的地方，会计诚信就不可避免的出现问题。但这也不意味着人们在失信面前是无能为力。如果社会各方面和企业都以积极的姿态重视会计诚信问题，用实际行动来改正不足的地方，那么会计失信的杀伤力将在人们的控制之中。
三、会计诚信建设的重要举措（一级标题：三号，宋体，加粗，2倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距，）
（一）完善的法律约束是诚信建设的重要保障 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
道德的约束是非正式的或者是无形的制度，其特征是要求会计人员的自觉遵守、自觉执行，作为一种软的约束还是远远不够的，法律和规范的地位也是无法代替的。
目前，我国的《会计法》、《公司法》、《证券法》等在会计、会计信息失信打击的力度明显偏低。在以德治国的思想带领下，更要从法制的角度强化诚信意识。关于法律建设，一方面，国家应加大对会计违法行为的打击的力度和处罚的强度；另一方面，国家应根据新的经济形式不断完善我国的会计准则和制度方面的建设。具体表现为：
1.要尽快建立民事赔偿制度,加大成本。对恶意者，一定要加大处罚力度，必须从立法、执法对单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对其造成的严重后果的还要坐牢，使者付出的代价远远大于其得到的收益，使者无东山再起之力。同时，应加强对上市公司会计信息的稽查的力度和稽查面，大幅度提高会计的成本，这样才能从根本上遏止会计屡禁不止、愈演愈烈的势头。
2.尽快的建立民事赔偿制度，实行市场退出机制。市场退出机制在我国还是一片空白，而这种机制处罚的力度对于相关行业内的每一个企业都有很好的警示作用。
3.加快指定和出台新的具体的会计准则的研究和制订，减少会计虚假信息的施展空间。要加快和出台新的具体的会计准则，针对我国上市公司容易出现问题的准则加以规范：完善会计准则和会计制度，压缩财务报告粉饰的空间。
4.建立专业的会计执法机关机构。在法国设立了会计法庭，其审查对象包括经营使用公款的所有法人、自然人，主要检查帐目的真实性和管理；在日本设立了会计检察院，把对国家出资额在50%以上的法人财务都要列为必审项目，其受到惩罚的，轻者则公司名誉扫地，重者会影响政治经济的稳定。而我国由于会计行业的自律性不强，要求国家对其进行强制管理。但在我国最高法院先于2001年9月宣布“暂不受理”证券民事索赔案，在2002年1月15日改为只受理虚假陈述案时，又加入需经证监会认定的前置条件，这呼吁着我国专门处理有关会计不法行为的法律管理机关和相关政策的出台。
（二）管理会计和财务会计的分离是诚信建设的理论支撑 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
随着社会经济的发展,管理会计和财务会计必须、也必须要分离开来。管理会计代表的是单位的利益，应当回归企业。管理会计主要通过对财务会计所提供的信息进行综合、加工、改制等活动为企业单位的决策部门提供有用的信息，并直接参与该单位的经营管理，它属于内部会计，其人员属于企业的管理人员，其职能是履行管理的职能，其信息属于企业的商业秘密。财务会计代表的是外部的利益，应由外部管理。财务会计以会计准则和会计制度为依据，通过对单位资金运动的客观反映，为投资者、债权人、社会公众、政府有关部门提供会计信息，也为管理会计提供直接的资料来源，财务会计属于外部会计，其人员只能由外部委派，以保证会计信息质量按客观公正的要求出来的。财务会计是由外部的投资者管理，做到在企业中不可避免的是缺乏可行性。但是，目前会计民间社团管理可以是一种发展的方向。从现实的国际上看，一些实行市场经济的国家中，尽管会计人员是由政府人员任命，但是出资者仍旧有权利对会计人员的任免作出必要的干预。
（三）有效的内部控制是诚信建设的重要条件 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
企业的内部控制对于企业的存在、发展和壮大具有举足轻重的作用。常言所说的“一屋不扫，何以扫天下”更是画龙点晴的指出内部控制的重要性。
1.职务分离。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：授权批准和业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录和财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准和记录检查分离。
2.授权批准。授权批准要求单位明确规定设计会计及相关工作的授权批准懂得范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理者必须在授权的范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权的范围内业务．
3.有效的会计系统。会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持相对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应能做到以下几点：一是确认并记录企业所有的真实的交易。二是及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易做适当的分类。三是正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值。四是确定交易发生的时间。五是在财务报表上公允批露交易及其相关事项。
4.加强内部监督。企业的内部是一个过程，这过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部控制制度被切实得到执行、效果良好，内部控制必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评价，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制中执行的薄弱环节，及时的修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，更好的完成内部控制的目标。
5.激励约束机制。建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化，重要的是在具体化的操作过程中掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应，使公司的核心人员更关心公司的长远发展，从根本上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩和晋升等政策和程序的合理程度。
6.提高职员的素质，进行岗位轮换。企业的成就主要还是依靠职工的素质，任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。
（四）会计人员自身素质的提高是诚信建设的立身之本 （二级标题：四号，宋体，加粗，1.5倍行距，内容：小四号，宋体，1.5倍行距）
外因通过内因起作用，—个好的机制和体制主要靠人来实施。但是我国的会计工作人员普遍存在着认识和观念的不适应，学历、年龄结构、技术手段的不适应和管理方式、运行机构的不适应。面对这严峻的形式，应把会计人员的职业道德建设和后继教育同时重视，两手抓。随着电子技术的发展，会计人员应加强电脑知识的学习，紧跟时代的步伐，带动国家关于会计电算化的普及。同时，会计人员要时刻关心和学习国家关于会计规定方面的新动态和新变化，坚持与时惧进，反对僵化不变。
会计人员是需要终身教育的典型者。在专业知识过硬的基础上，会计人员要加强思想道德教育，努力学习相关的法律知识，不断提高自身的道德修养。要坚持把自身的利益、集体的利益、国家的利益和社会的利益结合起来，不能因为满足自身的贪婪的私欲，而损害集体、国家、社会的利益。会计人员是企业的经济，要做到公平和公正，这是会计人员最基本的要求。其次，关于会计人员的管理模式，主要体现了会计人员的管理模式，主要体现了会计人员对企业的服务，通过服务强化监督。会计核算机构与核算主体之间是—种对等的契约关系，一方提供服务，一方支付费用，彼此相互独立。在企业内部管理考核制度的制约下，形成了有效的相互监督体系，在一定程度上可以保证会计信息的质量。
我国要实施诚信建设，强化诚信教育。实施诚信工程，重点是要着力打造—个信用政府。政府要切实转变政府职能，减少政府的保护，提高政府的信用度，把诚信作为—个地区、部门考核的政绩指标。同时，我国要建立信用档案。目前，我国的信用档案还是空白的。朱总理在九届人大五次会议上的政府报告中明确提出：要加快建立企业、机构和个人信用档案，使不良行为记录者付出代价，名誉扫地，直至绳之于法。
综上所述，诚信文化的建设是一项全局性、整体性、战略性的规划，万万不可一蹴而就。诚信文化的建设需要会计人员以身作则，以人为本。职业道德素质的建设更要从源头抓起，以会计人员的自身建设为基准，提高自身素质，继而扩展到整个企业，扩展到社会，形成良好的诚信文化。但同时，国家、社会、企业必须给予积极的配合和支持，只有这样，才能产生诚信的合力。诚信工程建设，就像是涓涓细流，虽然不能立竿见影，但是它会渗透方方面面，时间一长，定能灌溉出一片片绿洲。
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