浅谈我国管理会计应用理由
本站原创 我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于上世纪八十年代初。经过多年实践和研究，已取得一定成效。但是总体上来讲，管理会计在我国的应用幅度还较小，许多企业中的应用还处于初级甚至起步阶段。那么，倒底是什么因素在限制其更广泛合理的使用呢?本人认为，主要存在以下几个方面的不足。
一、我国管理会计理论体系不健全．会计学界长期不重视管理会计的理论研究。目前会计界对管理会计讨论更多的是其是否应独立成科，至于对其理论结构的研究还谈不上。一些管理会计的研究成果，常以介绍管理会计的各种策略为主，而忽视了管理会计在经济管理中的作用。其次，我国目前还没有一个专门机构来研究和指导管理会计工作，也没有单独出版有关管理会计的期刊，关于这方面的资料很少。第三，只重视财务会计所提供的企业内部数据，而忽视了企业的外部信息，从而削弱了管理会计存在的意义。
管理会计的理论与实践脱节。从目前我国管理会应用不足计理论的发展近况来看，以引进国外管理会计理论为主，缺少对其的深入研究。理论的产生和发展是以一定社会的客观经济形态为背景的，不同的社会背景和经济环境造就不同的经济形态，不同的经济形态又引发相应经济理论的产生。西方国家管理会计的产生和发展是以其高度发达的经济为背景的，而我国社会背景、经济环境、人文观念等与西方不同，其理论与我国的国情不符，很难在实际经营管理中得到应用。此外，引进的管理会计策略中，有一部分是从实践中得来的，是经验的总结；而有些策略则来自于经济学、统计学等学科，就理论而言，在管理会计学中引进这些策略是进步的表现，但因为这些策略都有前提，故在实际应用中较难实施。
二、国家的宏观环境对管理会计应用的影响管理会计的应用必须要有一个完善的宏观环境。在现实生活中，主要包括市场经济环境和法制环境。
市场经济环境的影响。处于经济发展时期的我国，其市场经济建设还不建全面。在这种非规范的市场经济环境下，一方面，由于过去计划经济体制所遗留下来的行政性行业垄断及地方保护主义在一定的范围内仍然存在，受到保护的垄断部门或企业无需在管理上下大力气就能获得稳定的垄断利润，从而失去了强化内部管理的革新动力。另一方面，在各级政府机关、社会团体等部门由于握有招标项目以及政策制定权，如果监督、约束机制不健全，就会发生权力寻租。在此背景下，企业采用非市场竞争手段如权钱交易等可能比采用市场竞争手段更容易取得订单、项目和优惠政策，管理会计的应用也就自然失去了应有的魅力。再者，在国有独资或国有控股企业大量存在的情况下，由于多级制而导致的企业所有者缺位，人共谋、内部人制约等现象时有发生。种种情况，使管理会计的应用失去了环境的依托，应用效果因此弱化。
法制环境的影响。从法律制定方面说，目前我国的法律体系还存在很多不健全、不完善的地方，尤其是经济法律，制定上有一定的滞后性。这些缺陷使我国在应用管理会计时，缺乏一个相对平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件，从而造成其提供的信息在相关性和有用性方面大打折扣。从法律的执行方面说，我国出台的许多法律在实际工作中有法不依的情况常常发生，一些非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得财务会计提供的信息不准确，而管理会计的主要信息来源于财务会计，在财务会计信息不准确的前提下，管理会计只能给企业的决策者提供非准确的信息，从而影响决策的科学性。
三、教育文化因素对管理会计应用的影响不管管理会计的理论多么精深，策略多么先进，始终必要由“人”来使用它。一个企业是否应用了管理会计的策略，应用的效果如何，都将受到人为影响。
企业经营管理者对管理会计不够重视。首先，现阶段我国企业的经营管理者多数只知道经营，不懂得管理，不会浅析浅析会计资料提供的信息，对管理会计的知识更是了解甚少，这使得管理会计很难在企业中普遍应用。其次，由于我国长期以来实行封建专制制度，由此而造成了经营管理者的“长官意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算浅析浅析得出最优方案提供给领导者，但在这种“长官意志”前，是否有作用不敢断言。再次，我国许多经营管理者还存在“大事化小，小事化了”的传统思想，难以做到“罚”字，使得管理会计在评价业绩时常常事倍功半，也影响了它的推广应用。
会计人员总体素质偏低。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。目前，我国会计人员的综合素质比较低，无论在知识结构上，还是职业水准上，都存在很多不足。虽然有些会计人员学过一定的管理会计知识，但多数没有进行系统的掌握和实际操作，难以达到运用自如的境界。同时，我国会计人员的职业水准普遍不高，在执业时存在很多“弄虚作假”的行为，从而造成大量的会计信息失真。这些因素都影响了管理会计在企业中的应用。
管理会计应用的电算化水平滞后现阶段，虽然会计电算化在我国的应用在不断深化，会计软件也日新月异。但仍然存在严重的“重核算、轻管理”的不足，其应用仍以事后算帐为主，不具备事中制约和事前预测的能力。同时，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计中，一些复杂的公式和模型无法运用，也限制了管理会计的进一步推广。
四、管理会计应用的对策．结合我国特色健全管理会计理论体系，并加强典型案例研究。针对中国的国情，要推广管理会计，应特别强调其应用要符合中国人特有的社会行为和社会心理，建立有中国特色的管理会计理论体系。同时，要将在实践中的典型案例加以科学、系统的研究和总结，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。
深化政治经济体制革新，完善法制规范，优化宏观环境。要推动管理会计在我国企业中的应用，必须不断深化政治和经济体制的革新，使我国的市场经济更加公平化和规范化。同时，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订相关法律来引导企业管理会计的运行是十分必要的。出台管理会计准则，对目前我国管理会计的实践加以指导和规范，必将极大地推动管理会计在我国的普遍应用。
增强企业经营管理者的管理会计意识，提高会计人员总体素质。要推动管理会计在我国企业的应用，最为关键的因素在于企业经营管理者的重视程度。所以，可以通过加强企业管理者的培训、对决策层的项目投资等重大决策建立管理会计的“一票否决制”等措施，增强企业经营管理者的管理会计意识。再则，通过在高等学校教育中，尤其是经济、管理类专业中均设置管理会计学科，以及加强会计人员的后续管理会计教育，来提高会计人员总体素质。
大力开发和推广管理会计软件。随着目前会计电算化在我国企业的日益普及和深化，只有开发出更加成熟和完善的管理会计软件，才能真正扩大管理会计的应用范围。所以，软件开发企业通过设计出成熟和完善的管理会计软件，将复杂的公式和计算过程留给机器去完成，就会受到实际工作者的欢迎并得以推广应用。
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一、我国管理会计理论体系不健全．会计学界长期不重视管理会计的理论研究。目前会计界对管理会计讨论更多的是其是否应独立成科，至于对其理论结构的研究还谈不上。一些管理会计的研究成果，常以介绍管理会计的各种策略为主，而忽视了管理会计在经济管理中的作用。其次，我国目前还没有一个专门机构来研究和指导管理会计工作，也没有单独出版有关管理会计的期刊，关于这方面的资料很少。第三，只重视财务会计所提供的企业内部数据，而忽视了企业的外部信息，从而削弱了管理会计存在的意义。
管理会计的理论与实践脱节。从目前我国管理会应用不足计理论的发展近况来看，以引进国外管理会计理论为主，缺少对其的深入研究。理论的产生和发展是以一定社会的客观经济形态为背景的，不同的社会背景和经济环境造就不同的经济形态，不同的经济形态又引发相应经济理论的产生。西方国家管理会计的产生和发展是以其高度发达的经济为背景的，而我国社会背景、经济环境、人文观念等与西方不同，其理论与我国的国情不符，很难在实际经营管理中得到应用。此外，引进的管理会计策略中，有一部分是从实践中得来的，是经验的总结；而有些策略则来自于经济学、统计学等学科，就理论而言，在管理会计学中引进这些策略是进步的表现，但因为这些策略都有前提，故在实际应用中较难实施。
二、国家的宏观环境对管理会计应用的影响管理会计的应用必须要有一个完善的宏观环境。在现实生活中，主要包括市场经济环境和法制环境。
市场经济环境的影响。处于经济发展时期的我国，其市场经济建设还不建全面。在这种非规范的市场经济环境下，一方面，由于过去计划经济体制所遗留下来的行政性行业垄断及地方保护主义在一定的范围内仍然存在，受到保护的垄断部门或企业无需在管理上下大力气就能获得稳定的垄断利润，从而失去了强化内部管理的革新动力。另一方面，在各级政府机关、社会团体等部门由于握有招标项目以及政策制定权，如果监督、约束机制不健全，就会发生权力寻租。在此背景下，企业采用非市场竞争手段如权钱交易等可能比采用市场竞争手段更容易取得订单、项目和优惠政策，管理会计的应用也就自然失去了应有的魅力。再者，在国有独资或国有控股企业大量存在的情况下，由于多级制而导致的企业所有者缺位，人共谋、内部人制约等现象时有发生。种种情况，使管理会计的应用失去了环境的依托，应用效果因此弱化。
法制环境的影响。从法律制定方面说，目前我国的法律体系还存在很多不健全、不完善的地方，尤其是经济法律，制定上有一定的滞后性。这些缺陷使我国在应用管理会计时，缺乏一个相对平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件，从而造成其提供的信息在相关性和有用性方面大打折扣。从法律的执行方面说，我国出台的许多法律在实际工作中有法不依的情况常常发生，一些非规范的会计行为几乎存在于所有企业，这使得财务会计提供的信息不准确，而管理会计的主要信息来源于财务会计，在财务会计信息不准确的前提下，管理会计只能给企业的决策者提供非准确的信息，从而影响决策的科学性。
三、教育文化因素对管理会计应用的影响不管管理会计的理论多么精深，策略多么先进，始终必要由“人”来使用它。一个企业是否应用了管理会计的策略，应用的效果如何，都将受到人为影响。
企业经营管理者对管理会计不够重视。首先，现阶段我国企业的经营管理者多数只知道经营，不懂得管理，不会浅析浅析会计资料提供的信息，对管理会计的知识更是了解甚少，这使得管理会计很难在企业中普遍应用。其次，由于我国长期以来实行封建专制制度，由此而造成了经营管理者的“长官意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算浅析浅析得出最优方案提供给领导者，但在这种“长官意志”前，是否有作用不敢断言。再次，我国许多经营管理者还存在“大事化小，小事化了”的传统思想，难以做到“罚”字，使得管理会计在评价业绩时常常事倍功半，也影响了它的推广应用。
会计人员总体素质偏低。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。目前，我国会计人员的综合素质比较低，无论在知识结构上，还是职业水准上，都存在很多不足。虽然有些会计人员学过一定的管理会计知识，但多数没有进行系统的掌握和实际操作，难以达到运用自如的境界。同时，我国会计人员的职业水准普遍不高，在执业时存在很多“弄虚作假”的行为，从而造成大量的会计信息失真。这些因素都影响了管理会计在企业中的应用。
管理会计应用的电算化水平滞后现阶段，虽然会计电算化在我国的应用在不断深化，会计软件也日新月异。但仍然存在严重的“重核算、轻管理”的不足，其应用仍以事后算帐为主，不具备事中制约和事前预测的能力。同时，目前我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计中，一些复杂的公式和模型无法运用，也限制了管理会计的进一步推广。
四、管理会计应用的对策．结合我国特色健全管理会计理论体系，并加强典型案例研究。针对中国的国情，要推广管理会计，应特别强调其应用要符合中国人特有的社会行为和社会心理，建立有中国特色的管理会计理论体系。同时，要将在实践中的典型案例加以科学、系统的研究和总结，并从中找出管理会计发展的客观规律，以利于管理会计的进一步发展。
深化政治经济体制革新，完善法制规范，优化宏观环境。要推动管理会计在我国企业中的应用，必须不断深化政治和经济体制的革新，使我国的市场经济更加公平化和规范化。同时，考虑到我国会计工作乐于应用法律规范的惯例，制订相关法律来引导企业管理会计的运行是十分必要的。出台管理会计准则，对目前我国管理会计的实践加以指导和规范，必将极大地推动管理会计在我国的普遍应用。
增强企业经营管理者的管理会计意识，提高会计人员总体素质。要推动管理会计在我国企业的应用，最为关键的因素在于企业经营管理者的重视程度。所以，可以通过加强企业管理者的培训、对决策层的项目投资等重大决策建立管理会计的“一票否决制”等措施，增强企业经营管理者的管理会计意识。再则，通过在高等学校教育中，尤其是经济、管理类专业中均设置管理会计学科，以及加强会计人员的后续管理会计教育，来提高会计人员总体素质。
大力开发和推广管理会计软件。随着目前会计电算化在我国企业的日益普及和深化，只有开发出更加成熟和完善的管理会计软件，才能真正扩大管理会计的应用范围。所以，软件开发企业通过设计出成熟和完善的管理会计软件，将复杂的公式和计算过程留给机器去完成，就会受到实际工作者的欢迎并得以推广应用。
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