2010年高级会计师资格考试试卷浅析

一、考试总体情况及评卷要求（一）总体情况2010年高级会计师资格考试以能力框架为指导，凸显革新中的热点和难点不足，考试大纲做了较大范围的内容调整和整合，增加了股权激励、套期保值、业绩评价、价值管理等内容，整合了财务战略、企业并购等内容。尽管如此，依然没有影响符合条件会计人员参与的热情，全国累计报名人数高达38135人，实际参考人数27165人，参考率达7

1.23%，和往年相比基本持平。

2010年试卷中题型保持九道案例浅析浅析题的基本框架，其中第八题和第九题为选做题，试题着重考核参考人员的基本理论功底和对基本知识的掌握程度，从参考人员的反应来看内容试题内容布局合理、难易度适中，考试内容紧扣大纲，从评卷的结果来看及格率高达25%左右，和09年度8%左右的全国平均及格率有较大幅度的提高。
（二）评卷总体要求2010年评卷要求和往年相比体现了一个“严”字当头，强调评卷人员严格执行“双标”，不得降低评分标准。对于考试答题中出现的特殊情况，也做出了详细的规定：
1.关于考试中笔迹不一致规定：考生应当使用黑、蓝黑、蓝色字迹签字笔或钢笔、圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，如考生使用两种以上笔答题的，核对笔迹前后一致后，按有效答题处理，否则按无效答题处理。
启迪：
①考试时要做好充分的工具准备，避开试卷中出现不同颜色的笔迹，给自己带来不必要的麻烦。
②一定要在答题纸指定的位置答题，若答题位置错误，试卷的答题要求中明确指出“请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理”。
③在考试中杜绝用铅笔答题，遇到做会计分录时涉及到红字金额的不准用红色笔，要用黑色方框将金额框起来。
2.试卷中出现记号的：在答题纸规定填写姓名以外的地方出现明显记号的，应作为不足答卷，由省级会计考试管理机构评卷工作领导小组研究确定是否作为有效答卷。
启迪：
①这里所谓的明显记号，包括与考试内容无关的一些文字、符号、字体的大小变化等，一经发现要作为不足试卷处理。
②评卷时有严格的纪律要求和防范措施，每一试题都要经过至少2个以上的人手交叉评阅，降低了有关人员的可能。
3.笼统答题的：考生应按要求答题，凡试题中要求逐项判断答题的，应逐项判断作答；如笼统回答“全部存在（或不存在）不当之处”、“全部正确（或不正确）”，不得判断分值。
启迪：
①应严格按试题的答题要求答题，注意分值是按答题的要求步骤设置的。
②对于部分考生回答“题中1—9都不正确”，评卷时一律视为笼统答题处理，不予给分。
4.意思表达相近：用文字表达的答题，只要考生表述的意思与标准答案的“关键词”一致或与“关键词”所表达的意思基本一致的，视为正确答案。
启迪：
在做题时不要追求语言的通顺与否，只要在一句话中找到与标准答案关键词相同的意思表达，即可给分，语言越简单越好。
5.计算题的要求：答案中涉及计算的，如仅列出计算过程、没有计算结果，或列出计算过程但计算结果不正确的，均不得相应分值。
启迪：
①只要试题要求中有“计算”字样的，做题时必须有计算过程，过程和结果完全正确才能得相应的分值。
②如果只有结果没有过程2010年评卷时给予该得分点一半的分值，其他年份要求不

一、总的趋势是要求越来越严格。

③小数点一般保留2位，是指最后的结果保留2位，为确保最后计算结果的正确性，中间的计算过程最好保留4位小数。
④如果计算的是百分比指标，如计算资产负债率，保留2位小数则是指百分数后的2位小数，如“7

1.83%”。

6金额单位写错：试题中已给定金额单位，而答题中未写出金额单位的，在答题数额与标准答案的数额一致时，按答题正确处理。未按试题中给定的金额单位答题的，如：试题中给定的金额单位为万元，标准答案为3万元，考生在答题时写成30000元的，视为正确答案；又如：试题中给定的金额单位为元，标准答案为30000元，考生在答题时写成3万元或30000的，均视为正确答案。
启迪：
尽管如此，根据评卷标准越来越严的变化趋势，倡议考生平时严格要求自己，考试时要准确表达金额和单位。
7.选做题均答的：案例浅析浅析题八、案例浅析浅析题九全部作答的、以得分高的题目计算分值。
启迪：
如果2题均作答的，输入电脑系统时自动取其高分计入最终分值。一般由于时间紧张，不提倡同时做2题。

(三)考试试题的得分与失分以下为抽取的某一考场考生的得分情况统计：

序号
一
二
三
四
五
六
七
八
九
得分

01
10.5
5
0
6
2.5
0
0
6
0
30

02
4
10.5
10
7
4
2
0
15
0
52.5

03
3
2.5
0
3
5
5
6
14.5
0
39

04
5
6.5
3
8
7
1.5
3
0
9
43

05
4.5
8
3
7
3.5
3
5.5
18
0
52.5

06
6
7
10
7.5
6
6
5.5
14
0
62

07
5
12.5
10
7
3.5
2.5
3
0
9.5
53

08
4.5
5.5
7
5
0
0
0
0
4
26

09
7
10.5
7
5.5
8.5
6
7.5
16
0
68

10
2.5
7.5
1
1
4.5
1.5
5
10.5
0
33.5

11
4.5
9.5
4
2.5
7
3.5
6
15
0
52

12
9.5
10
3
7.5
7.5
6.5
5
0
10.5
59.5

13
3
7
10
6.5
4
7
4.5
19
0
61

14
2.5
8
8
7.5
7
6.5
5
20
0
64.5

15
7
11.5
0
0
6.5
5
5
0
16
51

16
5.5
7
3
3
5
3
6.5
14.5
0
47.5

17
3
2
3
1
5
4.5
2
0
8
28.5

18
1
8
1
6
4
3.5
4.5
0
8
36

19
2.5
8.5
3
5
3
2
2.5
7.5
0
34

均分
3.6
8.1
4.52
3.47
4.71
3.57
4.5
10.58
9.28
43

得分率
24
54
45.2
34.7
47.1
35.7
45
52.6
46.4


从以上的评卷结果可以看出：
1．及格率=5/19*=26%,高于09年度的全国平均及格率8%，低于08年的平均及格率40%，和其他年份的及格率基本持平。
2．考生选作第八题的比例为7/19=63%，选作第九题的为37%，情况和往年一致，没有考生同时做两道题，说明考生做题时普遍感到考试时间紧张。
3．如果得分为59.5，则输入机器时自动四舍五入，视为及格分。
4．从及格考生的得分情况看，必做题一定要做，选做题必须得出较高的分数，才能达到目标。
二、考生答题常见不足浅析浅析考生在答题时经常会出现哪些不足，考生如何掌握正确的答题策略，考试为什么失分，下面将结合2010年的试题逐一做一浅析浅析。
（一）内控案例浅析浅析题一2010年考试大纲加大了企业内部制约的相关内容，考卷中设置了2道企业内控的案例浅析浅析题，分值高达30分，内控题能否得到理想的分数，成为考试过关的关键。
案例浅析浅析题一考生内容掌握程度相对较好，大部分考生得到了7分以上的分数，那么对于内控题如何下手才能得到较高的分数，减少失误呢？
1．做题的思路不能乱
（1）仔细阅读试题题后的要求，答题时严格按要求的步骤答题。
例如：案例浅析浅析题一要求：
根据《企业内部制约基本规范》和《企业内部制约配套指引》，逐项判断A公司实施方案中的（一）至（九）项工作安排是否存在部当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
启迪：
考试时，要分别按三步骤做题：
①必须逐项指出题中的一至九是否存在不当之处。写出“存在不当之处”或“不存在不当之处”的明确表示，不提倡部分考生“正确”“对”“错误”等判断词的表示方式。评卷时没有逐项判断的，即使正确的抄出了该段落中的不当之处，正确说明了不正当的理由，评卷时也不倒推判断分。
②凡存在不当之处的，要抄写段落中你认为不当的一句话，而且必须指出与标准答案中一致的方能得分。
③理由最好另起一段说明。
标准答案中的分值设置也是按照三个步骤分别给分。
（2）快速阅读题干内容，用笔在试题卷中画出你认为该段落存在不当的地方。
题首部分一带而过，也可以不阅读
2010年4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部制约配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部制约基本规范》，构建了我国企业内部制约规范体系。自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行，A公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部制约体系实施工作，并指定财务总监负责拟定实施方案，该方案要点如下：
题干部分成为阅读的重点，阅读的过程就要形成答题的思路
（一）加强领导，键全组织。为了提升内控工作的权威性，成立内部制约体系实施领导小组，由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中。由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部制约的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟，成立专门的内控部。
【标准答案】
第一项工作安排不存在不当之处。 （1分）
（二）梳理业务流程，完善内制约度。聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询，对照《企业内部制约基本规范》和《企业内部制约配套指引》的要求，结合公司实际；全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键制约点。在此基础上,制定《公司内部制约手册》。在梳理流程、完善《公司内部制约手册》过程中，应当主要围绕内部制约五要素中的风险评估和制约活动展开，切实加强对各项经营业务的风险制约。
【标准答案】
第二项工作安排存在不当之处。 （0.5分）
不当之处：梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和制约活动展开。 （0.5分）
理由：应当着眼内部制约五要素（或：应当着眼内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通、内部监督各要素涉及的内容）进行全面梳理。 （1分）
或：仅围绕风险评估和制约活动展开不符合全面性原则的要求。 （1分）
（三）狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握《企业内部制约基本规范》、《企业内部制约配套指引》和《公司内部制约手册》。
【标准答案】

3.第三项工作安排不存在不当之处。 （1分）

（四）升级信息系统，优化制约手段。为推动内部制约流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动制约，请本公司ERP系统提供商根据《企业内部制约基本规范》、《企业内部制约配套指引》和《公司内部制约手册》，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司信息网络中心批准后实施。
【标准答案】

4.第四项工作安排存在不当之处。（0.5分）

不当之处：信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。 （0.5分）
理由：该项目工作应当经企业负责人（或：董事会；或：董事长：或：经理层：或；总经理）批准后实施。 （1分）
或：该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。（1分）
或：该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策。（1分）
或：信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作，如果同时负责审批工作，则违背了制衡性原则（或：不相容职务相互分离）的要求。（1分）
（五）开展试运行，做好全面实施准备。2010年11月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部制约试运行，及时发现和解决试运行中存在的不足，积累经验，为2011年1月1日起全面实施做好充分准备。
【标准答案】

5.第五项工作安排不存在不当之处。（1分）

（六）强化内部审计，增强监督效能。董事会下设的审计委员会负责审查内部制约、监督内部制约的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席；审计部调整职责定位，在开展传统财务审计、经济责任审计的同时，对内部制约的建立与实施进行监督检查和评价。
【标准答案】

6.第六项工作安排存在不当之处。（0.5分）

不当之处：由审计部经理兼任审计委员会主席。（0.5分）
理由：审计委员会主席应当由独立董事担任。（1分）
或：审计委员会主席应该具有独立性。（1分）
或：审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原则（或：不相容职务相互分离）的要求。（1分）
（七）组织内部制约评价，监督整改落实。2011年底；开展全公司范围内的内部制约评价工作，全面检查内部制约制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。
【标准答案】

7.第七项工作安排存在不当之处。（0.5分）

不当之处：检查工作仅限于内部制约制度的运行情况。（0.5分）
理由：内部制约自我评价应当综合评价内部制约的设计与运行情况。（1分）
（八）借助专业力量，引入外部审计。鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质，根据推动内部制约规范体系有效实施的要求，聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部制约审计工作，以便于沟通协调、整合审计。
【标准答案】
8.第八项工作安排存在不当之处。(0.5分)
不当之处：聘请B会计师事务所承担内部制约审计工作。（0.5分）
或：同时聘请B会计师事务所从事内部制约咨询和内部制约审计。（0.5分）
理由：为企业提供内部制约咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部制约审计。（2分）
（九）实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部制约的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严肃处理。
【标准答案】
9.第九项工作安排不存在不当之处。（1分）
2．掌握考试时的答题技巧
下面以某位考生的答案为例进一步说明，答题时的注意事项：
第一项：不当之处
①没有成立专门机构。
②办公室不能负责组织协调内部制约的建立、实施以及其他日常工作。
根据《企业内部制约基本规范》：董事会负责内部制约的建立健全和有效实施，经理层负责组织领导内部制约的日常运行。
根据《企业内部制约基本规范》：企业应当成立专门机构或指定具体机构负责组织协调内部制约的建立实施及日常工作。
本小题不存在不当之处，因此得0分。
点评：
（1）没有按照试题要求的步骤答题，即首先要回答，本题是否存在不当之处，然后指出不当之处何在，最后回答不当的理由。
（2）在指出不当之处的时候要照抄该段落不当之处的原话，不能加以评论。
（3）如果本段落存在2个不当之处的，要分别指出不当之处，随后就要说明理由，层次要分明，该生理由部分与不当之处没有分开说，层次不清。
（4）在回答理由是没有必要抄写文件的题目，可以直截了当的回答。
第二项：
此处没有判断 得0分
点评:没有判断第二项是否存在不当之处，尽管下面指出了有不当之处也不给判断分。
不当之处：
①
聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询。
得0分
点评：抄写的不当之处错误不得分。
根据《企业内部制约基本规范》规定：为企业提供内部制约提供咨询的会计师事务所不得同时为同一企业提供内部制约审计。
得0分
点评:将第八小题的理由回答与此，属于答题位置错误，虽然答题理由正确也不得分。
②完善《公司内部制约手册》过程中。
得0分
点评：由于抄写不当之处时只抄出了前半句就痛失了此处的0.5分。
根据《企业内部制约基本规范》要求，企业建立于实施有效的内部制约应当依据（1）内部环境（2）风险评估（3）制约活动（4）信息与沟通（5）内部监督等。
得1分
点评：理由回答正确，但没有必要抄写文件名称，在说明内部制约五要素时可以只写出其他3个要素。
第三项：正确
得1分
点评：应当用“不存在不当之处”来答题，不要用“对”“无”来判断。
第四项
得0分
点评：没有给出判断，不给分。
不当之处：
①经本公司信息中心批准后实施。

得0.5分
点评：标准答案是“信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施”，虽然考生没有完整抄写整句话，只要关键词句与标准答案一致，即可得分。
根据《企业内部制约基本规范》要求，企业负责人对信息系统建设工作负责。
得1分
点评：标准答案“该项工作应当经企业负责人批准后实施”，虽然考生答案与标答不一致，但出现了关键词“企业负责人”，即可得分。
②请本公司ERP系统提供商根据《企业内部制约基本规范》《企业内部制约配套指引》和《企业内部制约手册》协助制定信息系统建设和升级整体规划。
得0分
点评：不当之处找错地方不得分。
内部制约制度规定由企业根据内部制约的要求制定信息系统建设的整体规划。
得0分。点评：找错地方的，理由也就没有必要给分。
第五项
不当之处
选择本公司的部分职能部门
得0分
点评：本题无不当之处。
应当是全体员工和各责任单位。
得0分
点评：前提错误，理由不得分。
第六项
得0分
点评：没有判断“存在不当之处”，此处不得判断分。
不当之处：①由审计部经理兼任审计委员会主席。

得0.5分
根据《企业内部制约基本规范》审计委员会负责人应当具有相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。

得1分
点评：理由要抓关键词，这里“独立性”是关键词。
②对内部制约的建立于实施进行监督与检查和评价。
得0分
点评：错误的判断。
《企业内部制约基本规范》由审计委员会负责审查企业内部制约、监督内部制约的有效实施和内部制约的自我评价情况。

得0分
第七项
得0分
点评：没有判断“存在不当之处”。
不当之处：①全面检查内部制约制度的运行情况。得
0.5分
内制约度规定，检查时对内部制约的设计和运行情况进行全面的检查。得1分。点评：只要理由中出现了“设计”这个关键词即可得分。
②切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。不能通过内部制约制度的提高公司总部对分公司的管控能力。
得0分
第八项
不当之处：聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部制约审计工作。
不当之处正确得0.5分
内部制约制度规定，为企业内部咨询的事务所不得兼任审计工作。得0分
点评：没有弄清制度规定，事务所不得同时报表审计和内控审计，可以在报表审计的同时但当内部咨询工作。
第九项
正确
得1分
本题该考生得8分，由于没有逐项判断少得2.分。
（二）内部制约案例浅析浅析题二本案例浅析浅析题考核考生对《企业内部制约评价指引》的相关基本知识和基本理论把握程度，分值15分，由于是新增加的内容，理解难度较大，本题得分率不高，大部分考生得分不到7分。考存活在的主要不足有：
1．没有按照试题要求的步骤答题。
试题要求：根据《企业内部制约基本规范》及《企业内部制约配套指引》，逐项判断甲公司内部制约评价方案中的（一）至（五）项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
启迪：答题时要严格按照（1）逐项指出（一）至（五）是否存在不当之处，明确写明“存在不当之处”或“不存在不当之处”，否则会失去相应的判断分;（2）凡存在不当之处的要抄写段落中的不当之处原话，不要加以评论；（3）说明不当之处的理由，理由要与不当之处相一致。
2．怀疑一切，将正确的地方视为存在不当之处。
在每一年的内部制约案例浅析浅析题中，总有部分观点是正确的，例如在2010年的案例浅析浅析题一九项工作安排中中就有四项是正确的。
3．大量抄写大纲或其他教材中的内容，耽误了不少的时间。
案例浅析浅析的理由说明，没有必要抄写大量的内容，只要根据平时掌握的基本理论或知识回答不足即可，在评卷时也只看有无和关键词一致的意思表达。
考生样本试卷与标准答案对比：
题首部分一带而过
甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部制约基本规范》、《企业内部制约配套指引》以及据此修改后的《公司内部制约手册》，甲公司应于2011年起实施内部制约评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部制约基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部制约体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部制约评价制度，并由审计部牵头拟订内部制约评价方案。该方案摘要如下：
仔细阅读提干部分，圈画出不当部分

(一)关于内部制约评价的组织领导和职责分工

董事会及其审计委员会负责内部制约评价的领导和监督。经理层负责实施内部制约评价，并对本公司内部制约有效性负全责，审计部具体组织实施内部制约评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部制约重大缺陷、草拟内部制约评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。
【标准答案】
第一项工作存在不当之处。（0.5分）
（1）不当之处：经理层对内部制约有效性负全责。（0.5分）
理由：董事会对建立键全和有效实施内部制约负责。（0.5分）
或：经理层负责组织领导企业内部制约的日常运行。（0.5分）
（2）不当之处：审计部审定内部制约重大缺陷。（0.5分）
理由：董事会负责审定内部制约重大缺陷。（0.5分）
考生答案：
第一项 不当之处 （这里应回答“第一项存在不当之处”）
得0分
点评：这里视为直接回答的“存在的不当之处”，不给判断分。
1．董事会及其审计委员会负责内部制约的领导和监督。应由其审计委员会负责内部制约评价的领导和监督。
得0分
点评：将正确的地方视为不当之处，不得分。
2．经理层负责实施内部制约评价，并对本公司内部制约有效性负责。
得0.5分
点评：这里考生多抄写了不当之处的内容，即存在将正确的地方视为不当之处，由于高级会计师资格考试采用的是给分制，不是扣分制，当考生将正确的地方视为错误时不给分也不扣分。由于此处考生所抄写的句子中包含了正确的“不当之处”，可得相应的分值。
经理层负责组织领导企业内部制约的日常运行，审计委员会负责内部制约制度的评价，董事会负责内部制约的建立和健全及有效实施。
得0.5分
点评：考生在回答理由时要有针对性，只需说明经理层的职责范畴，或直接说明董事会的职责范畴，没有必要都回答出来。
3．内部制约重大缺陷、内部制约评价报告及时向董事会、监事会或经理层报告。
得0分 点评：存在的不当之处判断错误，正确的是“审计部审定内部制约重大缺陷”存在不当。
内部制约制度规定，对监督检查中发现的内部制约重大缺陷有权直接向董事会及审计委员会、监事会报告。
得0分 点评：理由回答错误。这里需要注意的是，若考生判断不当之处错误，回答理由正确，应得相应的理由分，即判断是否存在不当之处、指出不当之处、说明理由按评分标准是分别给分，相互不影响。

(二)关于内部制约评价的内容和策略

内部制约评价围绕内部环境、风险评估、制约活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。
在内部制约评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较浅析浅析等策略。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部制约评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。
【标准答案】

2.第二项工作存在不当之处。（0.5分）

（1）不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。（0.5分）
理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部制约的建立键全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围。（1分）
或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。（1分）
（2）不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息披露等业务。（0.5分）
理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项（或：体现全面性原则）。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。（1分）
（3）不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部制约评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。（0.5分）
理由：评价过程中应按照有利于收集内部制约设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价策略。（1分）
或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较浅析浅析等策略。（1分）
考生答案：
第二项 不当之处 （没有做出直接判断，评卷时不根据下述内容倒推判断分）
得0分 点评：这里视为“不当之处”为回答的第二问“指出存在的不当之处”，因此不得判断分。
1．在本次内部制约评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。
得0.5分
评价策略的选择应当有利于保证证据的充分性和适当性。
得0分 点评：没有回答出充分的理由。内部评价策略一共有七种，应当结合使用，要答出七种策略的名称或回答出评价策略的作用。
2．组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围
得0.5分
内部制约制度规定，企业应当定期对组织架构涉及与运行的效果和效率进行全面评估，发现组织架构设计与运行中存在缺陷的及时优化调整。
得1分 点评：2010年评分标准加大了理由的分值，相应降低了判断的分值，应当引起我们的高度重视。

(三)关于实施现场评价

评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部制约基本规范》、《企业内部制约配套指引》和《公司内部制约手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部制约缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部制约缺陷认定汇总表，对内部制约缺陷进行综合浅析浅析和全面复核。
【标准答案】

3.第三项工作存在不当之处。（0.5分）

（1）不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。（0.5分）
理由：现场评价报告应向被评价单位通报（或：与被评价单位沟通）。(1分)
（2）不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。（0.5分）
理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部（或：内部制约评价部门）。（1分）
考生答案
第三项 正确
得0分
点评：如果认真审题，就会发现不当之处有明显的标识，如“无需”、“只需”等比较绝对的用语。

(四)关于内部制约评价报告

审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部制约评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部制约报告真实性的声明、内部制约评价工作的总体概括、内部制约评价的依据、内部制约评价的范围、内部制约评价的程序和策略、内部制约缺陷及其认定情况、内部制约缺陷的整改情况、内部制约有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部制约评价报告董事会审核后对外披露。
【标准答案】

4.第四项工作存在不当之处.(0.5分)

不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。（0.5分）
理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。（1分）
考生答案
第四项 不当之处 没有判断，不得判断分。
1．对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。指出不当之处正确，可得0.5分。
企业内部制约制度规定，对于重大缺陷应当及时采取对策切实将风险制约在可承受的范围之内，并追究相关部门或人员的责任，对外披露属于重大事项。
得1分 点评：理由的关键点是必须对外披露，其他解释没有意义。这里提醒年龄大的考生不要写简化字，以免出现不应有的失分。
2．内部制约评价报告董事会审核后对外披露。
企业内制约度规定，内控评价报告董事会或类似权力机构批准后对外报告。
判断错误，不得分。

(五)关于内部制约审计

聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部制约有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部制约基本规范》发布后就已建立内部制约体系并取得较好效果，内部制约审计自2010年起，重点审计本公司内部制约评价的范围、内容、程序和策略等，并出具相关审计意见。
【标准答案】

5.第五项工作存在不当之处。

不当之处：会计师事务所的内部制约审计重点审计该公司内部制约评价的范围、内容、程序和策略等。
理由：会计师事务所实施内部制约审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部制约审计指引》的要求，对被审计上市公司内部制约设计与运行的有效性进行独立（或：全面）审计，不能因为被审计上司公司实施了内部制约评价就简化审计的程序和内容。（1分）
或：内部制约审计不是对内部制约评价进行审计，而视对特定基准日内部制约设计与运行的有效性进行审计。（1分）
考生答案
第五项 不当之处
聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部制约有效性进行审计
应当聘请具有注会资格的大型会计师事务所对本公司的内部制约有效性审计。
不当之处判断错误，理由回答错误，不得分。
本题给我们的启迪：
1．认真阅读题干内容，寻找带有标识性的用词，作为判断存在不当之处的依据。
2．大胆判断，即使将段落中正确的地方判断为错误，不扣分。
3．对于都能普遍接受的词语可以简写，如“内部制约”简写为“内控”，但理由解释中不要写简化字。
4．理由解释一定要与指出的不当之处相联系，不要跑题。
5．今后理由解释分值设置较高，应注意掌握基本知识。
（三）财务战略和业绩评价案例浅析浅析题考生对于此题型往往有畏惧心理，部分人员放弃了做这两个题，失去了不少分。
案例浅析浅析题三（本题10分）
A公司是一家汽车配件生产商。公司2009年末有关资产负债表（简表）项目及其金额如下（金额单位为亿元）：
资产
负债与所有者权益

1.
2

1.短期借款

8

2.应收账款

8

2.长期借款

12

3.存货
6

3.实收资本

4

4.非流动资产

13

4.留存收益

5

合计
29
合计
29

公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30％。财务部门根据浅析浅析认为，2010年公司销售净利率（净利润/营业收入总额）能够保持在10％的水平：公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。
公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年股利支付率应当维持在当年净利润80％的水平。为制约财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为70％。
要求：
1.根据上述资料和财务战略规划的要求，按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30％的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。
2.判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。
【标准答案】

1.所需流动资产增量=（20×30%）（2+8+6）/20=

4.8（亿元）（3分）

或1：（2+8+6）×30%=8（亿元）（3分） 或2：（2+8+6）×（1+30%）-（2+8+6）=

4.8（亿元） （3分）

所需外部净筹资额=4.8-（20×30%）×（8/20）-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=

1.88（亿元）（4分）

或1：
销售增长引起的短期借款增量=（20×30%）×（8/20）=

2.4亿元（1分）

因当期利润留存所提供的内部资金量=20×（1+30%）×10%×（1-80%）=0.52（亿元）（1分）
外部净筹资额=4.8-

2.4-0.52=

1.88（亿元）（2分）

或2： 2010年末公司短期借款量=8×（1+30%）=10.4（亿元） （1分）
因当期利润留存所提供的内部资金量=20×（1+30%）×10%×(1-80%)=0.52（亿元）（1分）
外部净筹资额=（2+8+6）×（1+30%）+13—10.4—12—4—5—0.52=

1.88（亿元）（2分）

评分说明：采用其他策略计算出流动资产增量4.8亿元和外部净筹资额

1.88亿元的亦为正确答案，分别得3分和4分。

2.判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。（1分）

理由：如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到71.83%（（10.4+12+1.88）/（29+4.8）×100%），这一比例越过了70%的资产负债率“红线”，所以不可行。（2分）
评分说明：计算出资产负债率7

1.83%即为正确答案，得2分。

案例浅析浅析题四（本题10分）
M公司为一家国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52％和75％。在M公司管控系统中，A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下（金额单位为万元）：
公司
相关财务数据
子公司A
子公司B

1.无息债务（平均）

300
100

2.有息债务（平均，年利率为6％）

700
200

3.所有者权益（平均）

500
700

4.总资产（平均）

1500
1000

5.息税前利润

150
100

适用所得税税率
25％

平均资本成本率
5.5％

2010年初，M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与浅析浅析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产酬劳率（税后）结果浅析浅析，B公司业绩好于A公司。
假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。
要求：
1.根据上述资料，分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产酬劳率（税后）（要求列出计算过程）。
2.根据上述资料，分别计算A、B两家公司的经济增加值，并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价（要求列出计算过程）。

3.简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。

【评分标准】
1．（1）A公司净资产收益率=（150-700×6%）×（1-25%）÷500＝1

6.2% （1分）

（2）B公司净资产收益率=（100-200×6%）×(1-25%)÷700＝9.43%（1分）
（3）A公司总资产酬劳率（税后）=（150-700×6%）×（1-25%）÷1500=

5.4%（1分）

（4）B公司总资产酬劳率（税后）=（100-200×6%）×（1-25%）÷1000=

6.6%（1分）

2．（1）A公司经济增加值=81+700×6%×（1-25%）—（500+700）×

5.5%=46.5（万元）（1分）

B公司经济增加值=66+200×6%×（1-25%）—（200+700）×

5.5%=25（万元）（1分）

评分说明：列出计算过程，计算结果正确的，得相应分值。未理出计算过程、计算结果正确的，得相应分值的一半。
说明：标准答案只给出了唯一的计算策略，如果采用其他的计算策略和标准答案的计算结果完全一致，得相应的分值，否则即使计算结果接近也不给分。
（2）评价：从经济增加值角度浅析浅析，A公司业绩好于B公司。（1分）
3．（1）采用经济增加值指标进行业绩评价的优点：
①
可以避开会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会（0.5分）
（或：考虑了资本投入与产出效益）（0.5分）
②
比较全面地考虑了企业资本成本（0.5分）
③
能够推动资源有效配置和资本使用效率提高（或：推动企业价值管理或创造）
（2）采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：
①经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；(0.5分)
②经济增加值对于长期流量缺乏考虑；（0.5分）
③计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度（0.5分）
归纳：
1．试题要求中有“计算”XX指标的，必须列示计算过程。
案例浅析浅析三要求：根据上述资料和财务战略规划的要求，按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30％的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。
案例浅析浅析四要求：（1）根据上述资料，分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产酬劳率（税后）（要求列出计算过程）。
（2）根据上述资料，分别计算A、B两家公司的经济增加值，并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价（要求列出计算过程）。
2．评卷时计算过程和结果正确的得相应的分值，如果没有过程只有正确的结果得一半的分值，如果过程正确结果错误不得分。
例如
（1）案例浅析浅析三中计算指标：所需流动资产增量=（2+8+6）/20×20×30%=

4.8（亿元）

该指标过程正确，结果也正确得相应的分值3分
（2）案例浅析浅析三中计算指标：外部净筹资额=

1.88（亿元）

不管什么理由，即使没有计算过程，只要结果正确得相应分值4分的一半2分。
（3）案例浅析浅析三中计算指标：所需外部经筹资额=4.8-6×8/20-26×10%×20%=

1.89(亿元)

计算过程正确，结果错误的不得分。
3．分步骤计算所需指标的，则按照步骤过程和结果的正确性，分别给分。
例如：案例浅析浅析三计算所需外部净筹资额时，可以分解为下列步骤：
（1）销售引起的流动负债增加=6×8/20=

2.4(亿元)

可以得1分
（2）留存收益增加的内部资金=26×10%×20%=0.52（亿元）
可以得1分
（3）外部净筹资额=4.8-

2.4-0.52=

1.88（亿元）

可以得2分 4．无需照抄辅导教材中文字表述的计算公式。
例如：案例浅析浅析四计算经济附加值时
A公司经济附加值=税后净营业利润-资本成本=税后净营业利润-调整后资本×平均资本成本率=81+700×6%×（1-25%）-（500+700）×

5.5%=46.5(万元)

5．计算出现小数的，保留2位小数。计算百分率的这里的2位小数是指保留乘以100%后的2位小数。计算过程中出现小数的最好保留四位小数以免影响最终结果。
例如：案例浅析浅析四计算净资产收益率
B公司净资产收益率=（100-200×6%）×（1-25%）/700=0.09429×100%=9.43%
如果这个指标在计算过程中就保留2位小数
=0.1
净资产收益率=0.1×100%=10%
就与正确答案差距较大。
再如：案例浅析浅析三计算资产负债率=（10.4+12+

1.88）/（29+4.8）=0.7183×100%=783%

如果只保留1位小数，视为错误不给分。
6．指标计算出结果后可以不必写金额单位，或金额单位写错也没有关系，不影响得分。
例如，将亿元、万元写成元等。
7．指标名称写错，但其后的计算过程和结果也正确的，也得相应的分值。
8．采用其他策略计算相应的指标且计算过程和结果与标答一致的视为正确，得相应的分值，但计算结果有差异的，不得分。
（四）企业会计案例浅析浅析题企业会计类案例浅析浅析每年设计三道案例浅析浅析，通常为案例浅析浅析六、

七、八合计分值40分，如果考生能够较好的掌握企业会计的大纲内容，考试过关就有保证。

案例浅析浅析题六（本题10分）
本案例浅析浅析考核的是股权激励的相关内容，由于是新增加的内容，考生普遍感觉较为陌生，答题效果不理想，统计结果现时平均得分

3.4分，最高得分6分。

要求：
根据上述资料，逐项判断南方公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
题干内容
南方公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2009年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，南方公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下：
甲：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。
【标准答案】

1.甲的发言不存在不当之处。（0.5分）

乙：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。
【标准答案】

2.乙的发言存在不当之处。（0.5分）

（1）不当之处：采用限制性股票激励方式（1分）
理由：南方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式（1分）
或：限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业（1分）
（2）不当之处：激励对象包括独立董事和监事。（1分）
理由：独立董事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营（0.5分）；国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象。（0.5分）
（3）不当之处：激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。（1分）
理由：南方公司属于高风险高回报的高科技企业，掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。（1分）
丙：公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的授予不应当低于下列的较高者：（1）股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；（2）股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。
【标准答案】

3.丙的发言不存在不当之处。（0.5分）

丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为结算的股份支付进行会计处理。
【标准答案】

4.丁的发言存在不当之处。（0.5分）

不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。（1分）
理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。（1分）
或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。（1分）
考生样本试卷答案：
（1）甲认为作为上市公司及国有控股上市公司就具备实施股权激励计划的条件的观点不正确。理由是根据规定公司实行股权激励应符合一定的条件，若作为国有控股境内上市公司还应具备国有资产管理部门和财政部门的相关规定，才可以实行股权激励计划，而并非只要是上市公司就可以实行股权激励计划。
得0分（甲的发言不存在不当之处）
点评：没有按照试题要求的三步骤答题，即先回答甲的发言是否存在不当之处，指出存在的不当之处，最后回答不当之处的理由；当照抄描述中的不当之处时不要加以评论。
（2）乙的股权激励对象观点不正确，理由独立董事不得作为激励对象，核心技术人员可以作为激励对象。
得0分
点评：考生回答的“乙的股权激励对象观点不正确”没有指出存在的不当之处，不给分。理由中的回答实际上是指出的不当之处不是理由，也不给分。
（3）丙的股权激励的观点不正确。理由是国有控股上市公司公开首次发行股票时拟实施的股权激励计划其股权在上市公司首次公开发行上市满30个交易日后在上述原则规定的市场确定。
得0分
（4）丁的会计处理观点不正确，理由是区分不同的方式选择不同的会计处理策略。对于企业首次为获得服务或其他权益工具作为对价进行结算的交易采用权益结算的股份支付进行会计处理，而对于企业为获得服务承担以股份或其他权益工具为基础的支付或其他资产义务的交易此啊用结算的股份支付进行处理。
得0分。
案例浅析浅析题七（本题10分）
本题考核的是套期保值基本知识，考生普遍完成较好。只要按照三步骤答题得分应该在6分别以上。
要求：
根据上述资料，逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。
华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：
发言一：司作为大型上市公司，如任凭MN原材料波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。
【标准答案】
发言一不存在不当之处。（0.5分）
发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种理由发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应展开境外衍生品投资业务。
【标准答案】
发言二存在不当之处。（0.5分）
不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。（1分）
理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。（

1.5分）

发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。
【标准答案】
发言三存在不当之处。（0.5分）
不当之处：采用卖出套期保方式进行套期保值。（1分）
理由：卖出套期保值主要防范的是下跌的风险，而买入套期保值才能防范上涨风险。（

1.5分）

发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中制约、事后报告制度。
【标准答案】
发言四不存在不当之处。（0.5分）
发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计策略进行处理。
【标准答案】
发言五存在不当之处。（0.5分）
不当之处：对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。（1分）
理由：对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值（1分），应将其确认为流量套期进行会计处理（0.5分）
案例浅析浅析题八（本题20分。本题为选答题，在案例浅析浅析题八、案例浅析浅析题九中应选一题作答）
要求：
1.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。
2.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一制约下的企业合并还是非同一制约下的企业合并，并逐项说明理由。
3.分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或购买日），并分别说明甲公司在合并日（或购买日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。
4.分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理策略。

5.简要说明甲公司上述三次并购取得成功的理由。

题首
甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：
题干
（1）收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场”的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了制约权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积（股本溢价）为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿元（公允价值为1亿元），负债合计为1亿元（公允价值与账面价值相同）。并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。
（2）收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日，甲公司支付4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产（账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元），取得了制约权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。
（3）收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入丁公司的0.6亿股（占丁公司股份的60%），制约了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司制约丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。
【标准答案】
（1）
甲公司并购乙公司属于横向并购。（0.5分）
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（0.5分）
或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。（0.5分）
（2）
甲公司并购丙公司属于横向并购。（0.5分）
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（0.5分）
或：甲公司和丙公司都是钢铁制造企业。（0.5分）
或：（1）（2）合并，即：
甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。（1分）
理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。（1分）
（3）
甲公司并购丁公司属于纵向并购。（0.5分）
理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。（0.5分）
或：形成纵向生产一体化（或上下游产业）的企业合并属于纵向并购。（0.5分）
2.
（1）甲公司并购乙公司属于同一制约下的企业合并。（0.5分）
理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终制约。（0.5分）
（2）甲公司并购丙公司属于非同一制约下的企业合并。（0.5分）
理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。（0.5分）
或：参加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终制约。（0.5分）
（3）甲公司并购丁公司属于非同一制约下的企业合并。（0.5分）
理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。（0.5分）
或：参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终制约。（0.5分）
或：（2）、（3）合并，即：
甲公司并购丙公司、甲公司并购丁公司属于非同一制约下的企业合并。（1分）
理由：参与合并的公司在合并前不存在关联方关系（或参与合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最终制约）。（1分）
3.
（1）甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。（0.5分）
甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方（乙公司）的原账面价值计量。（0.5分）
（2）甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。（0.5分）
甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。（0.5分）
（3）甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日。（0.5分）
甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。（0.5分）
4.
（1）甲公司并购乙公司不生产商誉。（1分）
甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公司的资本公积（或调整甲公司的资本公积）。（1分）
（2）甲公司并购丙公司生产商誉。（1分）
商誉金额＝4-

3.5×100％＝0.5（亿元）。（1分）

（3）甲公司并购丁公司不产生商誉。（1分）
甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当计入合并当期损益（或合并当期营业外收入）。
5.
（1）实现了组织人事整合。（1分）
（2）实现了战略整合（1分）和业务整合（1分）。
或：收购紧紧围绕主业展开（1分），有利于提高核心竞争力（1分）。
（3）实现了制度整合（1分）和企业文化整合（1分）。
或：收购过程中注重文化融合（1分）与管理理念提升（1分）。
考生样本试卷答案：
1．
（1）收购乙是横向合并，是同一制约下的合并
理由乙公司的主营业务与甲相同，是生产同类产品企业之间的并购，甲与乙在合并前后同手XYZ制约，故属于同一制约下的企业合并。
（2）收购丙是横向合并，属于非同一制约下的合并
理由是丙是钢铁生产企业与甲生产的产品相同或类似，合并前不存在关联方关系。
（3）收购丁是纵向合并，是非同一制约下的合并。
丁是甲的供应商故是纵向合并，甲丁合并前不存在关联方关系。
2．乙是0

7.6.30

乙的资产负债按原账面价值计量。
收购丙是08.1

2.31丙的资产负债按公允价值计量。

收购丁是09.

6.30丁的资产负债按公允价值计量。

3．并购乙不产生商誉，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的冲减留存收益。
并购丙产生商誉，商誉=4-

3.5=0.5

并购丁不产生商誉，差额计入当期损益
4．收购乙达到规模效应
收购丙达到了协同效应
收购丁达到了财务效应
该生得到高达17分的高分，实属不易。

(五)行政事业单位财务与预算管理

该类题型有2道案例浅析浅析，供给分值30分，选作第九道案例浅析浅析题的占三分之一的考生，考试效果较好。
案例浅析浅析题五（本题10分）
要求：
1.请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项（1）、（2）是否正确：如不正确，分别说明理由。
2.请根据《政府收支分类科目》，逐项判断上述事项（3）至（5）中支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别指出正确的分类科目。
甲科研所是一家级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该科研所无其他收入。2×10年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度“二上”预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算制约限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元；项目支出4800万元，其中，X项目（为2×11年新增项目）支出800万元。预算草案中的部分事项如下：
（1）财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算制约限额内对支出构成比例