中小学内部会计制约体系内容设计

摘要：随着中小学经济活动的范围已经不断深入和发展，在资金对外投资、招生、物资采购、基建项目发包等领域都发生过各种各样违法违纪不足；有的领导干部甚至触犯了刑律，严重影响了中小学的资金安全，造成这种不足的理由很多，内部会计制约制度较为薄弱是最重要的因素之一。本文根据我国中小学内部会计制约的近况进行浅析浅析，提出了中小学内部会计制约的构建与执行的内容设计。关键词：中小学；内部会计制约；制约制度
经过30年的革新开放，我国市场经济环境已经发生了巨大的变化，我国中小学已由单纯的服务型转为自主办学的主体，中小学逐渐参与社会投资，已逐步由纯公益性事业向非公益性事业转换。中小学管理从追求单一的社会效益转移到既讲社会效益又要顾及经济效益上来，中小学由此对反映经济效益的办学成本、资金、偿债能力、基金水平的核算和管理就更加重视。但近年来从审计检查的情况看，会计制约弱化现象仍然比较普遍和严重，仍有部分中小学对资金安全管理工作重视不够，没有建立健全相应的管理制度或对已有的制度没有很好的执行。为此加强中小学的内部会计制约显得尤为必要。
1 中小学内部会计制约的近况
随着科教兴国战略的实施和社会对基础教育需求的不断增长，各中小学抓住时机，加快发展，致使各中小学的资产和总值总量大幅度增加，同时，由于国家对中小学管理体制的革新，中小学对资产的自主支配权也有了进一步的扩大，所有这些在中小学会计工作中的表现就是其工作对象——经济业务的增加。这些经济业务有些是会计部门参与决策的基础上与有关部门共同后进行会计处理，有些是会计部门直接后进行相应的会计处理。对这些经济业务的部门，岗位的职责权限以及业务流程没有明确的界定，从而很难保证这些业务能够得到真实有效的。具体而言，目前我国中小学的财会工作在内部制约方面主要存在以下不足。

1.1 财务内部制约制度不完善

目前中小学内部会计制约制度缺乏科学和连贯性，难以发挥应有的功效。虽然随着中小学的发展有些中小学也建立起相关的内部会计制约制度，但大多缺乏科学性和合理性。一是组织不够健全，把一些规章制度等同于内部会计制约制度。一些单位重财轻物，自我防范、自我约束机制尚未建立，内部会计制约的网络不健全。有些人受经济利益的驱动在对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等业务中出现这样或那样的不足或经济案件。二是会计监督作用没有充分发挥，财务制约存在漏洞，会计信息失真，财务秩序混乱；私设小金库，坐收坐支情况严重。有的单位发生违反财经法纪的事件时不向领导提出意见，而总是按领导意图办事，甚至弄虚作假，给单位的资产安全带来极大的隐患。

1.2 财务内部制约环境失效

财务内部制约环境是对中小学财务内部制约的建立和实施有重大影响的因素的统称，包括单位内部员工制约意识的风气和氛围。财务内部制约环境的好坏直接决定着中小学其他制约能否实施或实施的效果，它既可增强也可削弱特约的有效性。我国已经明确提出基础教学必须建立健全校长经济责任制，并且对维护良好的中小学经济秩序提出了明确的目标，对加强财务管理提出相应的要求。但大部分中小学的校领导和财务部门仅仅停留在知道文件精神，对如何贯彻落实未作专题研究和部署。已建立的内部制约制度也只是流于形式，应付有关部门的检查，遇到具体不足多强调灵活而回避制度的执行，这种制约环境的失效，将直接影响单位财务内部制约制度的实施及实施效果，并影响其他制约要素作用的发挥。

1.3 财务制度的约束性弱化

财务内部制约制度的建立，要求中小学所有人都必须遵守，如有例外，制度的制衡关系也就不存在，制约制度也就失效。但在实际工作中能产生例外事件，违背制度的，是单位最高决策者或直接参与人员。特别是中小学经济责任审计开展困难重重，审计效果也不理想，主要理由是“先离后审，审任脱节”。这种事后审计，使审计工作陷于被动，未经审计，照样可以就任。对查出的不足也不好处理，审计结论难以落实，审计容易走过场，起不到威慑作用，使任期经济责任审计显得无足轻重。这种制约制度的失效，如果没有得到有效地制止或制裁，必定会使例外事件变成惯例，从而带来很大的效仿，导致内部制约制度体系的崩溃。

1.4 对内部会计制约的认识还不够重视

部分中小学存在着对内部会计制约的认识上的差距，思想上还不够重视。甚至有人认为，强调内部制约是相互不信任的行为。造成监督环节薄弱，执行力度不大，虽然制定了相关制度，但贯彻不力，执行不严，有的形同虚设，甚至控而不制，由领导说了算，没有起到应有的制约作用。出现差错互相扯皮、推诿，有的人甚至有麻痹思想，认为中小学财务人员大部分受过正规教育，基本上都是持证上岗，思想素质和业务水平都有一定的基础。在业务操作过程中也没有出现什么经济上的大案、要案，缺乏一种防患于未然的意识。有的中小学内部制约体系不完善，学校收费强调重视学生方便，结算强调方便教学，稽核不及时，入账不及时，使会计内部制约的执行、监督环节有脱节现象。
2 我国中小学内部会计制约体系的内容设计
中小学管理状况的好坏，与中小学内部会计制约制度是否完善、严密有直接关系。因而内部会计制约系统的设计、执行与监督机构的安排和运行效果非常重要，它直接决定了内部会计制约的成败。为了更好的解决这一不足，有必要借鉴内部制约理论和我国已发布的内部会计制约规范，结合我国中小学内部会计制约特点，对中小学内部会计制约系统进行内容设计。

2.1 财务预算制约

中小学预算是指中小学根据事业发展计划和任务编制的年度收支计划，也可以说是中小学年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是中小学日常组织收入和制约支出的依据。(1)预算项目之间的调用。在预算执行过程中，可能会产生某些项目不足，而某些项目节余的情况。如在测算在职人员工资时由于预算年度应退休人数的误差，造成在职人员工资多算或少算而退休人员工资少算或多算，执行预算产生偏差，但二者在支出总数上与预算数是一致的，所以预算项目之间的调整是正常的、必要的。(2)如果国家政策或学校事业计划和任务有较大调整，如职工工资待遇等有变动，学校可以调整预算，但必须报校长办公会通过，调整收入预算后，相应调整支出预算，在没有收入预算来源时，不得追加支出预算。

2.2 管理制度制约

(1)国家、政府的法规制度到位。革新开放以来，我国在建设社会主义市场经济的同时，党和政府一直重视法规制度的建设，已经先后颁布了《预算法》、《会计法》、《经济合同法》、《票据法》等，政府根据不同社会领域的特定经济活动，相应制定了有关的财务制度，如国家对中小学在人员经费方面规定了工资标准、离退休待遇等制度，在公用经费方面规定了差旅费开支等管理办法，并针对中小学办学中的一些专门经济活动，如学生收费、校办产业政策等制定了有关的规章制度。(2)学校应根据国家的法规和财务制度，结合学校的实际情况及时制订或修订校内各种财务制度。中小学内部的财务会计管理制度应该形成比较完整的体系，在这个体系中学校的财务管理制度处于中心地位，是统驭其他制度的基本制度。学校内部的财务管理制度必须贯彻《会计法》、《中小学财务制度》，并结合校内实际情况，对校内的重要财务工作作出明确、具体的规定。内部财务管理制度首先必须具备合法、合规性，其次必须具有可操作性，以保证其严肃性。在学校财务会计管理制度中，还应建立会计人员岗位责任制、帐务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、财产清查制度、财务收支审批制度等。

2.3 授权批准制约

授权批准制约是指学校内部各级人员必须经过授权和批准才能对有关经济业务进行处理，未经批准和授权，这些人员就不能接触这些业务。这一制约策略是在经济业务发生时就得到了制约。授权有一般授权和特殊授权两种方式。(1)特殊授权是授予处理超出一般授权范围的特殊业务的权限；(2)一般授权是授予各级人员在处理正常范围内的经济业务的权限。

2.4 会计业务制约

会计业务制约是在对会计事项进行处理时，必须采取一定的措施和策略，以保证会计记录的真实、正确与完整。会计记录制约的基本目标是确保会计信息系统所提供的会计信息具有高度的可靠性。(1)会计凭证制约。会计凭证制约是会计业务制约的第一道关口，凭证的填制、传递、必须要有制约，以保证原始凭证的真实性、合法性和完整性。原始凭证必须经过授权的会计人员的审核，审核原始凭证是否真实、合法。只有经过审核的原始凭证才能作为会计记录的原始依据。记账凭证的内容必须与原始凭证的内容保持一致，记账凭证必须附有原始凭证；记帐凭证必须连续编号； 建立完善的凭证传递程序。(2)内部稽核制约。内部会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。通过稽核可以防止会计核算工作中的差错和有关人员的舞弊，对工作中的疏忽、错误等及时加以纠正或制止，提高会计核算工作质量。内部稽核主要是在合法性、真实性、财产安全上等方面加以制约。(3)会计账簿制约。会计账簿是以会计凭证为依据对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类的记录和核算的薄记，是编制会计报表的依据。对会计账簿就是要从账簿的设置、启用、记账、登账、对账、结账等各个环节加以制约。

2.5 财产安全制约

财产安全制约是指为了确保财产的安全与完整，所采取的各种制约策略和措施，包括对货币资金的制约和实物的制约。(1)货币资金制约。货币资金的制约在会计制约中尤为重要，由于中小学经济业务频繁，工作量大，为了防止错误和弊端的发生，应做以下制约：每日业务终了填制库存日报表，做到“单、帐、款、表”四相符。出纳人员不得兼管收入、支出等账簿的登记工作，以及稽核和会计档案保管工作。支票、印鉴要分别存放在不同的地方，由不同的人员分别保管。对的管理建立定期和不定期的清查制度。银行日记账应与银行对账单进行逐笔核对，核对一致后编制余调节表。(2)实物安全制约。建立财产物资保管责任制，以明确保管人员的责任。对财产物资的核算采用永续盘存制，随时记录财产物资的收入、发出和结存情况。对各项物资实行定期盘点和不定期盘点，保证帐实相符。对清查中发现的盘盈、盘亏应及时查明理由，按规定的程序及时报经领导批准，进行帐务调整处理。

2.6 工程项目制约

工程项目包括基本建设项目和技术改造项目。工程项目一般工期相对较长、投资数额大、专业技术要求较高，如不加强管理和制约，往往容易发生舞弊行为。工程项目的内部制约目标主要包括：(1)保证工程项目的质量。质量是工程的生命。没有质量保证的“豆腐渣”工程非但没有任何经济价值，而且是后患无穷。尤其是对重点工程项目，一定要按照“质量第一”的要求来建立和实施内部制约。(2)防止工程项目建设中的各种舞弊行为。由于工程项目工期长，投资数额大，有些项目还要采取分包等施工建造，往往容易在招投标等工程中发生舞弊行为。工程项目的内部制约应对防止舞弊行为的发生起重大作用。
参考文献：
[1] 程倩．对企业内部会计制约的几点认识[J]．财会研究，2006.
[2] 陈艳红．高校财务风险的成因及其防范[J]．财会通讯，2006年第1期.
[3] 陈丽羽．高校财务风险及其制约研究[J]．事业财会，2006年第2期.
[4] 杨兴全，梅波．企业内部制约制度理论的变迁与启迪[J]．新疆农垦经济，2006年第3期.
[5] 朱荣恩，贺欣．内部制约框架的新发展——企业风险管理框架[J]．审计研究，2003年第6期.