税费在实务中处理方式

税费是应缴税款与费用的合计，税费的发生在具体的事务中是不可避开的，一个企业或非营利事业单位要开展活动必定会发生税费。由于在实务中税费处理方式的多样性，加上我国还没专门的具体准则讲述如何处理实务中发生的税费（而是穿插在其他各种业务准则中），使得会计初学人员以及刚踏入职场的会计工作人员很难掌握业务发生时的税费处理不足。
根据我国最新颁布的企业会计准则的规定，税费的实务处理主要有以下几种方式。

一、计入相关资产的初始入账价值

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务中发生的相关税费计入有关资产初始入账价值的情形较多。根据谁受益谁承担的原则，如果某些税费是为了获得某些资产而发生，则发生的税费要计入该资产的初始入账价值。我国的会计准则也明确规定，外购资产的初始入账价值包括买价以及可以分摊到该资产的相关税费；自己构建资产的初始成本包括资产达到预定可利用状态时发生的一切合理费用；通过非货币性资产交换而取得的资产则以换出的资产为基础加上相关税费；投资者投入的资产以双方签订合约时的协商价与相关税费为基础确定；债务重组方式取得的资产则以该资产的公允价加上相关税费；车辆购置税、耕地占用税等直接计入相关资产的初始入账价值。
在上面陈述的所有的情形中以通过非货币性资产交换取得资产时发生的相关税费较难处理，因而通过以下案例进行解释。
例1：甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司以存货一批换入乙公司机器设备一台，甲公司存货的账面价为100万元，市场价为120万元，乙公司的机器设备账面成本为150万元，折旧20万元，减值损失30万元，市场公允价为120万元，甲公司为换入机器设备发生运费5万元，营业税税率为5%，双方的交换具有商业实质作用，假设没有发生补价。
在本例中甲公司的账务处理应该如下：
借：固定资产14

5.4 同时结转成本：

贷：主营业务收入 120借：主营业务成本 100
应交税费——应交增值税（销项税） 20.4贷：库存商品 100
银行存款 5
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产清理 106 借：库存商品99.6
固定资产减值准备 30 应交税费—应交增值税（进项税） 20.4
累计折旧 20贷：固定资产清理 106
贷：固定资产150 营业外收入 14
应交税费—应交营业税 6
以例1中可以看到，根据谁受益谁承担的原则，甲公司因换入机器设备发生的运费应该计入到固定资产的初始入账价值中，发生的增值税也计入换入固定资产的初始账面价值。而乙公司发生的营业税则冲减了固定资产处置损益，同时换入存货获得的增值税进项税抵减了存货的初始入账价值。由此在具体的实务中一定要遵循谁受益谁承担的原则，这样才能以不变应万变的方式正确处理遇到的各种业务。

二、计入固定资产清理

有些税费在发生时计入固定资产清理科目，这主要针对的是固定资产的清理业务，一般来说，这种账务处理较简单，而且在实务中遇到的频率较少，由于固定资产的利用寿命一般都较长，平时较少发生固定资产清理业务。为了有效地掌握这类业务，本论文举例进行解释。
例2：甲公司把已经利用了10年的某一机器设备出售给乙公司，取得银行存款20万元，账面原值100万元，已经计提折旧50万元，减值损失40万元，在出售的历程中发生清理费用5万元，营业税税率为5%。
甲公司应进行如下账务处理：
借：固定资产清理15.5
累计折旧50
固定资产减值准备40
贷：固定资产 100
应交税费——应交营业税 0.5
银行存款5
借：银行存款 20
贷：固定资产清理 15.5
营业外收入 4.5
在本例中，固定资产清理历程中发生的相关税费直接计入固定资产清理，最后冲减固定资产的处置损益。

三、计入当期的营业外收支

发生的税费计入到营业外收支的业务种类较少，一般发生在无形资产处置时，这类业务跟固定资产的处置相似，具体实务中发生较少，而且操作较简单，在实际中较容易掌握。
例3：甲公司出售一项已经利用多年的专利技术，取得银行存款20万元，其原账面成本为100万元，期间计提折旧50万元，发生减值损失30万元，发生处置费用5万元，营业税税率为5%。
甲公司的账务处理应该如下：
借：银行存款 20
累计摊销50
无形资产减值准备 30
营业外支出 6
贷：无形资产100
应交税费——应交营业税1
银行存款 5
在本例中，处置无形资产发生的相关税费直接计入无形资产的处置损益中，业务处理较简单。

四、直接费用化

在有些实务中发生的相关税费可直接费用化：不满足资本化条件的有关税费；实务中发生的不能对象化的有关税费；直接计入管理费用的有关税费，企业发生的房产税，土地利用税，车船税，矿产资源补偿税，印花税，融资租赁业务中发生的履约成本与或有租金，法律诉讼费；直接计入财务费用的有关税费，如融资费用；直接计入销售费用的有关税费，广告费用，宣传费用；采取合并方式取得的长期股权投资历程中发生的审计费、咨询费、评估费、法律服务费等。在上面陈述的情形中采取合并方式取得股权投资时发生的费最为复杂。
例4：甲公司采取合并的方式取得乙公司60%的股权，甲公司支付了银行存款600万元，乙公司当时所有者权益的公允价值为1 000万元，在合并历程中甲公司发生审计等费用为10万元。该合并为非同一制约下的企业合并。甲公司的账务处理为：
借：长期股权投资 600
管理费用10
贷：银行存款610
在本例中甲公司发生的审计等费用直接计入管理费用，而不需要计入长期股权投资的初始入账价值。同样，在同一合并情况下发生的费用也直接计入管理费用。

五、计入营业税及其附加

在实务中，有些税费在发生时直接计入营业税及其附加这个科目，在我国主要的税种有消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市建设维护税和教育费附加。这类业务会计准则规范得较具体，在实务中其可操作性也比较强，对于会计专业的初学人员或刚步入职场的会计工作人员来说都较容易掌握。发生这种业务时，一般借方记营业税及其附加，贷方记应交税费，二级科目为具体的税种。
例5：甲公司发生营业税10万元，消费税20万元，土地增值税10万元源于：毕业会计论文范文http://www.328tiBEt.cn
，教育费及其附加为10万元，资源税为5万元。
甲公司的账务处理如下：
借：营业税及其附加 55
贷：应交税费——应交营业税 10
应交消费税 20
应交土地增值税 10
应交资源税5
应交教育费附加10

六、冲减资本公积或调整利息调整数

根据我国企业会计准则规定，通过发行权益性证券或债务性证券而获得某些资产时，发生的有关税费要冲减资本公积或利息调整数。由于我国资本市场起步较晚，这类业务以前在我国公司业务中较少发生，但随着我国证券资本市场的不断改善，通过发生证券资产方式获取资源的业务会越来越多，由此会计工作人员对这类业务处理的掌握至关重要。
例6：甲公司通过发生股票的方式换入乙公司的一台机器设备，共发生股票100万元股，面值为1元，发生价为

1.5元，发行历程中发生有关税费10万元。

甲公司的账务处理如下：
借：固定资产 150
贷：实收资本100
资本公积 40
银行存款 10
以上面的账务处理中可以看到，在发行股票历程中产生的税费直接抵减了因发行股票而引起的资本公积。在没有发生费用的情况下，其账务处理如下：
借：固定资产150
贷：实收资本 100
资本公积50
同样企业若采取发行债务类证券的方式以获取某些资源，其账务处理也基本相同，直接冲减利息调整数这个科目。
在我国，实务中常遇到的税费处理情况基本上有以上几种，但由于实务中各个公司具体业务的不同，在操作历程中可能会有着某些细微的差别，学习历程中只要把握了这些税费处理方式的相通原则，则对于较小的细节不足就容易自行推导解决。总而言之，不管在学习历程中还是在具体实务处理中，都要学会以不变应万变，通过一个简单案例把握其中复杂业务的处理原理，同时要学会把复杂不足简单化，采取层层剥离的方式深思不足。●
【参考文献】
［1］ 中国注册会计师协会.会计［M］.中国财政经济出版社，2011.
［2］ 中华会计网校.会计［M］.经济出版社，2011.