审计企业汇算清缴前自查要点

[]企业所得税汇算清缴工作马上拉开帷幕，把握财税政策依法汇算清缴十分，稍有不慎就会造成多缴或少缴税款，企业就会面临补税、滞纳金和罚款等税务风险，阐述了汇算清缴实际工作中的、出现风险的审核要点，以便企业自查，最大限度地规避税务风险。
[会计论文范文词]所得税　汇算清缴　优惠政策　风险规避

一、所得税新政策的变化

(一)资产损失税前扣除规定

税务总局2011年第25号公告对资产损失税前扣除办法由原自行计算扣除和经税务机关审批扣除两类改为现行的“清单申报和专项申报”扣除，以“专项申报”取代“审批”。对企业而言，申报手续看似简化，实际税务风险却大大增加，资产损失所要求的证据丝毫放松反而比原来的更加，并且企业应承担真实申报的责任，税务机关保留追查的权力，这就要求企业应当建立资产损失内部核销管理制度，及时、整理、编制、申报的资产损失的内部和外部证据，并且正确区分清单申报和专向申报资产损失。同时具有法律效力的外部证据、具有法定资质的机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据，以方便税务机关检查。对准确判别的，倡议采取专项申报的形式申报扣除以规避风险。

(二)专用章的使用

2011年2月发布的《管理办法》的规定，明确了上财务专用章的使用被禁止，只能加盖专用章。企业应自查章论文格式范文合规，不合规的及时补盖，同时未按规定的合法凭据不得在税前扣除，填开付款方全称的的及时补充完整。

二、享受税收优惠政策的企业论文格式范文及时审批或备案

(一)检查享受税收优惠政策的论文格式范文已税务机关审批文件

如西部大开发15％税率优惠两免三减半政策等，规定需审批的事项原则上均应在年度纳税申报完毕。

(二)应逐项检查论文格式范文有需备案的事项。准备备案

需事前备案的有：企业对固定资产加速折旧的，应在该固定资产后月内备案；环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额和技术转让等。
汇算清缴时需备案的有：国债利息收入免征企业所得税；股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税；研究开发费用加计扣除；企业安置残疾人员工资加计扣除；企业资产损失清单申报和专项申报两种申报形式等。
论文格式范文审批或备案：一是申批备案的享受税收优惠。二是只申请但接到税务机关出具的接受批准或备案凭证也享受税收优惠。三是税务机关批准或接受备案凭证应加盖该机关印章并注明日期。

三、资产类的自查

(一)检查应收账款论文格式范文已作坏账核销但未资产损失专项申报的事项

对账龄超过3年、确已收回无望、坏账核销标准的应收款项，应准备核销必备，以便及时资产损失专项申报。对诉讼事项的应收款项，应及时法院的败诉判决书、裁决书等确定资产损失，资产损失专项申报。对账龄长的应收款项，要硕士论文客户的经营论文格式范文，论文格式范文已吊销、注销、撤销、破产等情形，并及时相应证据。

(二)检查其他应收款

尤其要股东的借款，对及时归还的应要求在年底重新借款手续。因为税法规定凡纳税年度终了后，股东向企业的借款既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款即可企业对个人投资者的红利分配，并“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。同时职工借款，在年底结账前督促其对已发生的费用及时报销，尤其是长期出差在外人员未报的费用，尽量避开跨期费用。
(三)存货
1　原暂估入账并已消耗的情形，应及时索取并账务处理，从而避开企业所得税汇算清缴时其成本税前扣除的风险。2　企业所得税法不允许选择后进先出法对发出存货计价。因此在会计上若了后进先出法，那么在汇算清缴时也就必须必要的调整。3　因管理不善造成的非正常损失增值税进项税额转出做损失专项申报的情形，应搜集证明及时向主管税务机关作专项申报。

(四)固定资产

1　税法规定固定资产折旧除房屋、建筑物以外未使用的固定资产不计提折旧，而会计从谨慎性出发未使用的固定资产是计提折旧的，也说会计上闲置未使用的设备计提的折旧要做纳税调整。2　折旧年限论文格式范文低于税法规定的最低年限。3　食堂用房、职工宿舍等福利部门固定资产折旧应计入“福利费”项目。4　未的固定资产已经计提折旧论文格式范文未的时间论文格式范文超过12个月。国税函[2010]79号文规定，企业固定资产使用后，工程款项结清未全额的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税计提折旧，待后调整。因此后要求调整已计提的折旧，并调整年度应纳税所得额，一般是“调表不调账”的原则处理。但该项调整应在固定资产使用后12个月内。超过12个月未的，必须对原先已经暂估计提的折旧全面调整，并补缴纳企业所得税。5　提前报废的资产，应及时变卖处理，并要求准备证明以备专项申报。

四、费用类的自查

(一)正确区分收益性支出和资本性支出

对于收益性支出可在发生当期扣除；而对于资本性支出，则应当分期扣除计入有关资产成本，不得在发生当期扣除。

(二)交际应酬费

1　应酬费不等于餐费，自查有无将职工聚餐的餐费计入应酬费。2　自查有无将应酬费计入会议费，应将业务招待费与会议费严格区分。会议费的列支，应证明其真实性的合法凭证。3　发生额的60％和销售(营业)收入的5‰较低者扣除。4　业务招待费的节税小窍门：业务招待费在销售(营业收入)的8.3‰是节税临界点，点用足、用够业务招待费扣除限额减少企业所得税支出。

(三)审查会议费

后面附件证明论文格式范文齐全，：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。票据仅仅是会议是以的，能补充完整的及时补充。税务机关将招待费变通为会议费，会议大额餐费应尽量避开单独开具，以免其他证明不建全时，产生被归于业务招待费的误解。

(四)广告费、业务宣传费和非广告性的赞助支出

区分：1　生产经营无关的非广告性的赞助支出不得税前扣除，在所得税汇算清缴中应调增事项处理。2　广告性质的赞助支出是广告费核算的，在实际处理广告性质的赞助支出应与接受赞助方签订协议，并在协议中约定广告宣传的有关内容，并拍照方式保留宣传的内容等，对的票据开具的内容应不

得有“赞助费”的内容。

(五)通讯费各地政策差异

税务总局将此项政策的标准制订权交给了各地省级国税、地税，各地规定千差万别，所以应查阅本省税务机关制订的标准，以免因政策适用不当产生纳税风险。国税函[2009]3号规定自2011年度起，对企业发放的通讯费补贴明确在福利费列支。企事业单位必须事先将本单位通讯费补贴的方案报主管地税机关备案，否则一律不得予以扣除。所以倡议采取应对措施：不倡议发放通讯补贴的形式，而实报实销的形式；建立通讯费用报销制度，明确扣除标准把通讯费用的支出制约在扣除标准内；以公司的名义统一预存手机费，并且统一开具同一单位名称。

(六)对工资薪金自查

1　工资薪金要“实际发生”及“合理性”(即五个原则的)的准予扣除。2　还应的工会人员、食堂等福利部门人员的工资应在职工福利费中列支；工程人员的工资在在建工程中列支。审核工资中论文格式范文有支付劳务工酬劳未劳务的。3　将职工与劳务工相区分，劳务的最好到税务机关劳务。同时劳务费不得三项经费计提基数。4　还要残疾人员工资加计扣除。要相应条件同时一定要备案。5　对跨期计提与发放的工资(计提未发放的，发放上年计提的)，论文格式范文做纳税调整，要求向当地税务部门咨询。

(七)职工福利费的范围的把握

1　供暖费补贴、职工防暑降温费不属于劳保费，属于职工福利费。国税函[2009]3号文件将取暖、防暑降温费纳入福利费的范围这一点好好把握。2　企业发生的职工福利费，单独设置账册，准确核算。单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费合理的核定。3　税务总局2011年第34号公告对企业员工服饰费用的扣除做了明确规定，要点如下：由企业统一制作员工统一着装的在税前扣除，购买的应按“福利费”规定扣除，“制作”和“购买”一定要把握。
(八)职工教育经费税前扣除
1　要把握职工参加社会上的学历教育个人为学位而参加的在职教育，不属于职工教育培训经费。学历教育还企业的高层管理人员参加费用相对较高的培训和学习，比如参加MBA、EMBA学习MBA教育费用。2　职工教育经费也可纳税调减的情况。
(九)工会经费自查要
1　税务总局公告2011年第30号中企业拨缴的工会经费，可凭合法、的工会经费代收凭据依法在税前扣除自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、的工会经费代收凭据依法在税前扣除。2　考虑权责发生制原则，应工会收款凭证的所属年度，严格来讲，本年上缴上年度工会经费应在上年度扣除，论文格式范文在本年度税前列支，而时间性差异处理。3　工会专用凭据(工会经费缴拨款专用收据或地税缴款书等缴款证明)列支的工会经费应做纳税调增。
(十)利息支出自查
1　就一般企业而言方债资比为2：1。2　个人借款利息合同、利率、票据、个税等会计论文范文词。3　投资者未缴足其应缴资本额应缴资本额的差额应计付的利息，不得税前扣除。4　税务总局2011年34号公告对金融企业同期同类贷款利率做出了：既是金融企业公布的同期同类平均利率，也是金融企业对某些企业的实际贷款利率。
(十一)及时催收已做成本费用但未按时的凭证
税务总局2011年34号公告当年度实际发生的成本、费用，理由及时该成本、费用的凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额核算；但在汇算清缴时，应补充该成本、费用的凭证。

五、收入的自查要点

(一)会计与税法在收入的确认条件上的差异

税法中的经济利益很可能流入企业，也会计风险和酬劳的转移，而税法侧重于税款的征收，不考虑企业的经营风险。企业财务人员，必须硕士论文会计按谨慎性原则未确认的收入，而税法规定应确认收入的事项这些差异，纳税调整防患于未然，以免给企业税务风险。

(二)租金收入和利息收入自查确认时点不同的暂时性差异

会计一般按权责发生制确认收入，税法按合同约定的付息日期和付租日期确认收入，比如企业的一项长期债权投资，合同约定在到期日一次性还本付息，会计处理时应当按权责发生制分期确认利息收入，而税法则平常不确认利息收入，当债权到期时，一次性确认利息收入。对会计平时确认的利息收入应当调减应纳税所得额，到期时再调增应纳税所得额。

(三)不征税收入的自查

1　论文格式范文同时财税[2011]70号文所规定的拨付单位、拨付用途等条件，审核资金拨付文件和管理要求论文格式范文属于不征税收入。2　不征税收入用于支出形成的资产折旧或支出，在税前扣除。3　准确区分不征税收入和免税收入，免税收入支出形成的资产折旧或支出准予在税前扣除。

(四)股息、红利等收入

税法与会计差异的调整成本法下：会计确认投资收益，而税法确免税收入，调减应纳税所得额。权益法下：会计按被投资企业当年的净利润确认投资收益，而此时税法尚不确认收入，调减应纳税所得额；而被投资企业宣告发放股利时，企业会计上作冲减投资账面价值处理时，税法应确认收入，调增应纳税所得额，但因为是免税收入，同时在相应的申报表栏次做纳税调减。

(五)视同销售情况所得税

视同销售收入项目将货物用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利等；视同销售计税金额的确定论文格式范文正确；视同销售流转税与企业所得税的范围不一致，处理论文格式范文正确。税法规定销售额和折扣额必须在同一张上注明，才可按折扣后的销售额计算征收所得税；将折扣额另，则不得从销售额中减除折扣额；纳税人发生事后销售折让、折扣时，购货方税务机关开具的红字通知单，据此开具红字，冲减退回当期销售商品收入，不规定的应做纳税调整。

六、负债及利润分配的自查要点

(一)账龄
超过2年的应付款项和预收账款税法上要求并计应纳税所得处理，年度支付时作纳税调减，这条请当地税务论文格式范文有特殊规定。

(二)应付账款

应付账款暂估入账项目，汇算清缴前论文格式范文合法，对未按规定的暂估入账，应当期存货和成本的结转，做纳税调整。

(三)实收资本、资本公积

实收资本和资本公积论文格式范文有增加，增加论文格式范文缴纳印花税，从而影响当年的企业所得税。

(四)未分配利润

本年度论文格式范文润分配，支付外方股东股息时论文格式范文及时扣缴税款。

七、汇算清缴中其他的自查要点

(一)交易
交易是近来税务稽查的点，要自查交易论文格式范文规定，搜集证明独立交易原则的证据；条件的，要准时报送同期。

(二)公益性捐赠

1　论文格式范文属于财政、税务部门联合发布的名单。2　2011年7月1日起，规定的公益事业捐赠统一票据分为2种：公益事业捐赠统一票据(本装票)，公益事业捐赠统一票据(机打)。加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。

(三)纳税调整金额

国税函、[2009]34号原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70％。这条对于平时计提各项应付款项或预提费用较多、年底未实际结算从而导致当年度纳税调增金额的，应季度预缴企业所得税占全年实际缴纳企业所得税的可能偏低，主管税务机关可能纳税评估并约谈公司财务人员。此类企业应完善平时预提各项成本费用的：如合同、协议、公司管理层关于应付花红的方案、资产减值损失发生的计算等。

(四)业务招待费、广告费

业务招待费、广告费的计税基数主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入3项合计，的是：对于房地产开发企业，预售房款可在收取当年计提基数，年度确会计收入时，不得基数。
总之，税收政策的不断完善，纳税检查的处罚力度不断加大，纳税风险不言而喻，因此企业在汇算清缴时应谨慎行事，尤其要警惕新旧政策衔接论文格式范文的风险和对政策边界的理解把握不准的风险。为防范税务风险，会计人员税法知识的随时更新，应及时与税务机关保持畅通的交流渠道，遇到【会计论文】及时向当地主管税务机关咨询，对于有变化的政策及一些地方政策要及时地硕士论文并运用。
责编：梦超
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