会计试论长期股权投资财税差异及所得税处理

：长期股权投资是企业是现代企业做大做强的举措，在企业的发展战略当中忽视的地位。我国会计准则和税法在目的、约束范围和发展速度等的不同，避开的产生了分离，并对长期股权投资的初始计量、后续计量及处置等论文格式范文的规定的差异，因此产生了与长期股权投资有关的财税差异，对产生理由了浅析【会计论文】，并浅析【会计论文】了对于不同情况下产生的财税差异采取确认递延所得税和不确认递延所得税两种会计处理。
会计论文范文词：长期股权投资财税差异递延所得税
长期股权投资是投资者、实物资产他形式的资产，被投资单位股权并打算长期持有的一种投资方式，其目的是长期利益。会计准则和税法关于长期股权投资的初始计量、后续计量及处置的不同规定，导致该项资产的账面价值和计税在不同时期差异，财税差异的出现给会计实务的工作开展困难，理论界对该项财税差异及所得税处理的研究也方兴未艾。

一、对于财税差异起因的浅析【会计论文】

“财务会计”与“税务法令”由有关部门，千丝万缕的联系，并都服务于国民经济的健康发展，毕竟是不同领域的产物，在一定上产生差异是避开的，其理由有三点：

(一)会计准则与税法的根本目的和出发点不同

会计准则的目的公允、及时的反应企业的财务论文格式范文、经营成果和流量及股东权益的变动情况，它报表的形式服务于利益者，此做出正确的决策；而税法的初衷使政府无偿、稳定和强制性的税收收入，并着眼于二次分配来推动会计论文范文社会的公平正义，税法的也有方便税赋征管的考虑。说，目的的不同是产生财税差异的根源。

(二)会计准则和税法约束的范围不同

会计准则的规范是企业单位，它要求企业财务人员真实、完整的对外反应本企业的财务信息，力求解决信息不对称【会计论文】的利益者决策困难；而税法规范的是税务机关和纳税人的，它更如何让社会财富公平、合理的在公共部门和私人单位及个人之间分配。规范范围的不同，产生差异硕士论文在所难免的。

(三)会计准则和税法的发展速度不同

革新开放，我国资本市场发展迅猛，企业所处的金融环境发生着日新月异的变化，这就要求规范企业披露财务信息的会计准则要保持相应的快速发展，以报表使用者及时、完整把握企业财务信息的；而税法属于法律范畴，法律的修改程序上要求更加严格和复杂，修改引发的后果也比较、的影响比较长远，所以要着眼于国内的宏观经济形势，审慎的推进税法的革新，从而导致税法的发展速度慢于会计准则。这样，发展的速度不同，也会导致差异的出现。
财税差异的增加了企业的财务成本和纳税成本，而上述理由是会计和税法目的的不同，财税差异的完全消除长期的，逐步减少财税差异无疑对节约社会成本和推动会计论文范文企业发展起到作用。研究国外的财税差异，也，经济发达的和地区，财税差异越小，这也给上述论文范文了有力的事实。

二、长期股权投资中产生财税差异的情况浅析【会计论文】

(一)在初始确认论文格式范文的财税差异

长期股权投资初始确认的时候其账面价值是和计税相同的，不产生财税差异，情况会产生财税差异：

1.因享有税收优惠会产生财税差异

条例规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年的，其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年抵扣的，在纳税年度结转抵扣。如创投企业了这类企业的投资并打算在2年期满后再转让该资产，那么因持有该项资产税前扣除的总额将会是投资额的170%，即长期股权投资的计税大于账面价值，此时产生财税差异，该差异为时间暂时性差异。

2.同一制约下的企业合并形成的初始投资成本会产生财税差异

在同一制约下企业合并（不支付对价的除外），长期股权投资的账面价值为享有被合并方的者权益的份额，而计税为实际投资成本即付出资产的公允价值，这是差异的。

3.非同一制约的企业合并及非企业合并形成的股权投资也会产生财税差异

非同一制约企业合并及非企业合并的长期股权投资以实际支付的对价的公允价值及税费的合计数为初始入账价值；而税收法规规定，的长期股权投资的计税其原账面值为确认，资产、负债不确认所得或损失，递延的税收待遇，从而导致财税差异。

(二)在后续计量论文格式范文的财税差异

为了稳定税收收入和便于征管的考虑，税法规定，长期股权投资在持有期间不得变更计税，为了及时、公允的反资产所代表的经济实质利益、为了提高会计信息的质量，会计准则要求要实际情况调整长期股权投资的账面价值，从而产生财税差异，由几种情况：
1.权益法下，当投资企业为该股权投资而付出的投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将差额计入营业外收入本期损益，同时调整投资成本；而税法规定以实际投资成本该长期股权投资的计税，从而产生财税差异。
2.在权益法下，当被投资单位净损益时，会计准则规定投资企业要应享有或承担的净利润或损失调整长期股权投资账面价值，而税法要求不做处理，从而导致账面价值与计税不相同，产生应纳税或可抵扣暂时性财税差异，确认递延所得税负债或资产，情况下确认的递延所得税在持有期间，被投资单位的净损益的变化增减变化，即转回。，当被投资单位出现其他权益变动时，会计准则规定投资企业要相应调整长期股权投资的账面价值，而税法规定，其计税调整，导致财税差异。
3.长期股权投资发生减值时，税法规定，在企业持有投资性资产期间，该资产发生减值的，不准减少其计税，国务院财政和税务部门另有规定的除外。而会计准则规定，在会计年度期末时企业持有的长期股权投资出现可能发生减值的迹象时，对这项资产减值测试，若测试结果长期股权投资的账面价值大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额或类似该股权投资可回收金额小于账面价值的情况出现，计提减值准备。从而导致账面价值与计税不同，产生财税差异。
4.长期股权投资在处置时，会计准则规定投资企业收回的金额与长期股权投资账面价值的差额一次性计入当期损益，确投资收益损失；税法规定，企业在处置股权投资时，将该项股权资产的净值（投资成本）和转让费用在税前扣除，即上述两项之和与实际价款的差额计入企业所得税应纳税所得额。这样，会计准则规定的处置成本与税法认可的处置成本的不同，导致了财税差异。

三、长期股权投资的财税差异及所得税处理

会计准则的规定，对于和长期股权投资有关的财税差异，要分情况做确认递延所得税或不确认递延所得税的会计处理。

(一)不确认递延所得税的情形

1.在初始确认时不确认递延所得税的长期股权投资财税差异

该长期股权投资是在非企业合并情况下的资产，并且该暂时性差异既不影响利润也不影响应纳税所得额，那么确认递延所得税。这样的理论，因享有税收优惠会产生财税差异，不确认递延所得税。

2.当企业制约暂时性差异转回时，不确认递延所得税的情形

企业持有长期股权投资不打算短期内出售，希望以此长期战略的制约被投资企业，在时候那些在出售该资产才转回的暂时性财税差异企业影响被投资单位分配股利及以盈余公积和未分配利润转增资本而避开与之的暂时性财税差异转回的，不确认递延所得税。基于这样的浅析【会计论文】，在投资企业主观打算或客观行动造成财税差异短期内不会转回时，情形不确认递延所得税：
（1）权益法核算下，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额而调整初始入账价值使的其账面价值大于计税，而不打算出售该长期股权投资的，不确认递延所得税；
（2）权益法核算下，被投资单位净损益，投资企业施加影响使被投资单位在可预见的未来不发放股利及以盈余公积和未分配利润转增资本时，该暂时性财税差异不确认递延所得税；
（3）权益法核算下，被投资单位其他权益变动导致投资企业长期股权投资账面价值变动，投资企业出售该股权的打算时，不确认递延所得税。

(二)确认递延所得税的情形

会计准则规定，当一项财税差异在上述不确认之外的，实际有区别的确认递延所得税并记入所得税费用或权益乃至商誉。该项长期股权投资交易产生的暂时性财税差异影响了当年的会计利润或应交所得税款，那么所得税费用的调整项计入利润表；该项长期股权投资交易的发生影响的是企业的者权益，那么确认的递延所得税计入者权益项目；该长期项股权投资是企业合并方式，那么确认的相应递延所得税计入商誉。

四、结束语

上文的浅析【会计论文】，，与长期股权投资的财税差异发生在初始确认、投资收益的确认计量及处置等三个论文格式范文，当会计准则和税法的不同规定导致长期股权投资的账面价值与计税不相等时，就会产生财税差异，财税差异论文格式范文要确认递延所得税要情况判断，文章的浅析【会计论文】，做论文格式范文确认的判断是困难的，硕士论文非常的。说，研究长期股权投资的财税差异及所得税的处理，有助于企业更好的管理长期股权投资、更好的规划长期股权投资，为企业战略更有力的决策支持。
文献：
国务院.《中华人民共和国企业所得税法条例》，2007年
王振华.长期股权投资权益法下所得税会计处理【会计论文】探讨[J].河南金融管理干部学院学报,2004,(2)
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