简谈会计核算长期股权投资转换会计核算改善

摘要：本文通过案例分解的方式探讨长期股权投资转换的会计核算，分别从增资和减资的视角解析成本法与权益法之间的转换。成本法转换为权益法采用追溯调整法，权益法转换为成本法时要结转账面价值。
关键词：转换 成本法 权益法 案例

一、长期股权投资的内容

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资（如：股票）。对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。投资单位对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，属于长期股权投资的核算范围。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》相关规定进行会计核算。
通常把投资企业在被投资单位控股（持股）比例划分为以下几个阶段：0、20%、50%、100%。持股比例>50%，投资企业能够对被投资企业实施控制，即被投资单位属于投资单位的子公司；两个投资单位在被投资单位中持股比例各占50%，投资单位能够对被投资单位实施共同控制，即被投资单位是投资双方的合营企业；20%<持股比例<50%，投资单位能够对被投资单位施加重大影响，即被投资单位是投资单位的联营企业；持股比例<20%，投资单位对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响。会计毕业论文提纲

二、成本法与权益的适用范围及核算要点

(一)成本法

1.适用范围：控制（即持股比例在50%以上）；不具有控制、共同控制、重大影响（即持股比例在20%以上），在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量。
2.核算要点。（1）设置“长期股权投资”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整；（2）追加或收回投资：应按照追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资的账面价值；（3）被投资单位宣告分派股利和利润：按应享有的部分确认为当期投资收益（不管有关利润的分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资但是实现净利润的分配）；（4）被投资单位宣告分派股票股利：投资企业应于除权日作备忘记录；除权日（除息日）：股权登记日后的第一天就是除权日或除息日，这一天或以后购入该公司股票的股东，不再享有该公司此次分红配股）；（5）被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。

(二)权益法

1.适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（即持股比例在20%到50%之间）的长期股权投资，应当采用权益法核算。财务本科论文
2.核算要点。科目设置：长期股权投资——成本（投资时点）；长期股权投资——损益调整（投资后留存收益变动）；长期股权投资——其他权益变动（投资后所有者权益其他变动）。（1）初始投资成本的调整。初始取得投资：借记“长期股权投资——××单位（成本）”科目，贷记“银行存款（全部价款）”、“营业外收入（当初始成本被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，在个别报表中不需要进行任何账务处理。（2）投资损益的确认。被投资单位盈利：借记“长期股权投资——××单位（损益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。需注意的是，企业会计准则规定：企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定——可参照企业合并和合并财务报表的处理。（3）取得股利或利润。被投资单位宣告分派股利：借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——××单位（损益调整）”、 “长期股权投资——××单位（成本）（取得的股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）”等科目。股票股利：除权日备查登记。（4）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，如被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位会计处理为：借记“长期股权投资——××单位（其他权益变动）”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

三、成本法转换为权益法

成本法转换为权益法采用追溯调整法（视同初始取得就按照“权益法核算”）。

(一)因持股比例上升由成本法改为权益法

假设原持股比例为10%，新追加投资20%，总的持股比例达到30%（10%+20%），下面针对原持股比例10%和新增持股比例20%，分别进行会计处理：
1.原持股比例部分10%：从成本法转换为权益法，追溯调整法（视同初始取得就按照“权益法核算”）。首先，确定是否需要调整初始投资成本。其次，调整公允价值变动。公允价值变动=A+B。A：原投资日至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益-已发放或已宣告的股利或利润；B：所有者权益的其他变动。损益类账户：若属于“以前年度”则调整“留存收益”（盈余公积、利润分配——未分配利润）；若属于“当年”则调整当期损益（如：投资收益）。

2.新增持股比例部分20%：直接按“权益法”进行核算。

(二)因持股比例下降由成本法改为权益法会计毕业小结

假设原持股比例为60%，处置投资20%，剩余持股比例40%（60%-20%），下面针对处置20%投资和剩余持股比例40%，分别进行如下会计处理：

1.处置20%，确认长期股权投资处置损益，进行处置有关的会计结算处理。

2.剩余持股比例40%，从成本法转换为权益法，追溯调整法（视同初始取得就按照“权益法核算”），调成本、净损益、股利宣告及发放、其他权益变动。损益类账户：若属于“以前年度”则调整“留存收益”（盈余公积、利润分配——未分配利润）；若属于“当年”则调整当期损益（如：投资收益）。

四、 权益法转为成本法

权益法转为成本法：采用直接结转账面价值的方法，后续按照“成本法”核算。会计分录为：借记“长期股权投资”科目，贷记“长期股权投资——（成本、损益调整、其他权益变动）”科目。

(一)因持股比例上升由权益法改为成本法会计 毕业论文

按分步取得股权最终形成企业合并处理。假设原持股比例为30%，新追加投资25%，总的持股比例达到55%（30%+25%），下面针对原持股比例30%和新增持股比例25%，分别进行会计处理：新追加投资25%：直接按照成本法进行后续计量；原持股比例为30%：追加投资时权益法下的账面价值结转到成本法“长期股权投资”，以后按照“成本法”处理。会计专业毕业论文模版

(二)因持股比例下降由权益法改为成本法

按账面价值作为成本法核算的基础。假设原持股比例为30%，具有重大影响，处置投资20%，剩余持股比例10%（30%-20%），下面针对处置20%投资和剩余持股比例10%，分别进行如下会计处理：处置投资10%：确认处置损益；剩余持股比例10%：处置后剩余账面价值结转到成本法“长期股权投资”，以后按照“成本法”处理。