会计与资产托管关系辨析
本站原创 【摘要】会计与资产托管的联系是天然的，二者同根同源，履行受托职责是共同的实质要求。会计服务因此成为资产托管的主体服务，会计责任也成为资产托管人的一项主要职责。最终，资产托管行业的进一步发展离不开会计理论与实践的发展，同时，资产托管行业也为会计理论的发展提供了丰富的素材。
【关键词】会计；资产托管
1、会计与资产托管同根同源会计与资产托管同根同源，会计与资产托管是将受托责任密切结合的最佳组合。受托责任是二者共同的目标或者实质要求，也是最大的契合点。现代会计的目标众说纷纭，’映策有用观”与”受托责任观’是最具代表性的两种观点，也是被许多学者认为存存对立性的两种观点。基于不同的会计目标，将导致不同的会计理论与实践，甚至导致出现’受托责任学派”与’映策有 学派”。近年来，综合两种观点、或者某种程度上将两种观点相结合的观点渐渐成为主流。盖地教授认为，两种学派(观点)并无根本的冲突和矛盾，只是看不足的角度不同。一般而言，反映受托责任的履行情况应是财务会计的基本目标，为财务会计信息使用者提供对其决策有用的信息，应是财务会计的高级目标。这一观点也得到了前述两种学派的承认。比如’决策有用观”的代表学者我国会计学界泰斗葛家澍教授2006年之后在其多篇论文或专着中将我国财务会计即财务报告的目标概括为：第一，反映企业经理层受托责任的履行和完成情况；第二，为投资人、债权人和其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息；第二，在必要时，按照国家的政策法规，可在表外披露为国家宏观调控所必需的信息。
可以说，受托责任已经是会计的基本目标。托管及资产托管定义的表述巾可以看 ，受托精神是资产托管的内在要求，履行受托责任更成为法律对资产托管人的明确要求(《基金法》、《合格境内机构投资者境外证券投资管理试行办法》等的有关具体表述)。尽管会计‘的’受托责任”与资产托管所要求的’受托责任’存在部分内容的差异，但我们认为上述’受托责任”的实质精神是一致的，即受托人应该对委托人履行的忠实、诚信、专、 、勤勉等义务。
2、会计是资产托管的主体服务内容会计是资产托管的主体服务之一，体现存以下方面：
(1)行业统计显示所有托管行均提供会计服务在’ 球托管”网站上的浅析浅析资料显示，包括纽约梅隆银行、花旗银行、汇丰银行、富银行、BBH等在内的全球前十大托管行均将会计服务(尤其是基金会计)作为一项主要的服务内容，比如最大托管行纽约梅隆银行为基金提供的会计服务就包括rir算、报告基金资产净值、计算久期、对账、费用记录、提供明细账以及配合审计T作而提供的相应会计服务等。国内各托管行也无一例外为托管资产提供会计服务。区别在于，国外托管行所提供的会计服务是作为一项增值服务单独收费的，而国内托管行所提供的会计服务则作为整体托管服务的一部分，一般不再单独收取会计服务费用。
(2)会汁部门是托管行或托管部必配部¨之一托管行会计部门也是国内外资产托管人必须设置的部¨之一。纽约梅隆银行甚至为给客户提供会计服务而专门成立培训客户的客户服务小组，以帮助客户实现其会计目标。会计部门的人员配置也占据托管行或托管部门整体人员的相当比例。尤其是对于托管业务发展初期的我国来说，这一现象更为明显。国内各托管行在设立托管部门时，均设置了专门从事会计眼务的会计部门(处室或服务团队)，而且会计部门的人员配置往往占整个托管部门人员比例的1／3以上。
(3)会计系统是各行托管系统的主体内容托管的核心竞争力体现存托管技术儿其足技术系统的尤进程度。国外托管行每年投入托管系统的费用惊人。儿大托管行每年在托管系统上的投资一般以数亿美元为计算单位。其中主要的投资就是会计系统的更新升级。比如，纽约银行的托管、 务系统，经过多年的开发与升级，町以为客户提供实时更新的会计信息、多币种会计服务、通过高度自动化的生产流程提供每日的资产净值。
国内各托管行也不断对其会汁系统进行升级。罔内最大托管行中国T商银行在成立不到十年的过程巾，已经对其托管会计‘系统进行了四次换代升级，日前该行最新的托管会计系统可以在短矩JL分钟内完成全天所有会计凭证的自动生成， 每日自动l叶J具基金资产净值，已经有较为明 的领先水平。
3、会计责任是资产托管人的主要职责从我国现有法律法规规定看，一般并没有直接规定托僻人承担会计责任。而且，在基金的 金合同、托管协议中·般也约定’基金管理人为本基金的基金会计责仟方”、”就与本基金有关的会计不足，如经相关各方在平等基础上充分讨论后，仍尤法达成·致的意见，按照基金管理人对基金资产净值的计算结果埘外于以公布”，但本文认为，这并不代表托管人就可以不承担会计责任，卡方面考虑，托管人实际上共同、甚至丰要承担r会计责任：
(1)会计责任的体现肜式多样会汁责任体现在很多方面，包括由谁承担土会汁责任、足为会计报告或披露负责、足否要对会计错误等承担赔偿责仃等方面。从这些实质责任看，托管人承担了会计责任。比如，《旗会法≯规定基金托管人应当履行的职责中包括”对基金财务会计报告、期和年度基金报告 具意见”、”复核、审查慕金管理人计算的基资产净值和基金份额申购、赎回”等，为r履行这些职责，托僻人必须在日末、月末、季末、年末所有报告时点对皋金管理人的会计核算结果进行复核确认，而从托管实践看，恢复核确认的卞要彤式就是进行与基金管理人同样的会计核算，以保证准确尢误的复核确认T作。这些会计结果均必须绐过托管人复核尢误并盖章确认或 具专门的确认报告后才能刈‘外公告与披露。凶此从会汁信息的出口环节也即报告环节看，托管人承担r最后确认人的角色，岂能认为托管人没有承担会计责任?
(2)非基金类资产托管尤其呼吁托管人承担会汁贞侄 企业年金、保险资产、私募基金等委托类资产中， 于对托管人的信仟．委托人已经表达r希望将’牦管人承担主会计责仟” 入托管 议等法律文件的要求。另外，对于合格境外机构投资者(QFII)米说．体现更为明显。白2006年9月1日起开始实施的《合格境外机构投资者境内证券投资管理办法》中即规定托管人应当履行的职责中包括’每个会计年度结束后3个月内，编制关于合格投资者 一年度境内证券投资情况的年度财务报告， 报送中困证监会千¨圈家外汇局”，通过将编制年度报告职责砒予托管人的直接规定，对托管人承担会汁责任给予了法规规范。
另外，考虑到会计外包有翠成为资广：托管仃、I 的卜一项业务增长点，可以预计，托管人承担会计责任的情形将会越来越多。
4、资产托管发展依赖于会计是凶为会计服务与资产托管具有人然的联系、会汁服务垃资产托管的主体服务内容之一、会计责任也足托管人应履行或承担的主要职责之一，资产托管的发展离不片会计的发展(包括会计理论与实践)。而}扫于与资本巾场的密切关联，资产托管的发腮义百丁以为会计发展不断提供新鲜土壤。二者良性推动．共同发展将成为趋势。更重要的是，会计卜j资产托管的其他服务内容关系密切，而且是很多服务比如交易监督服务、绩效报告服务等的基础。
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【关键词】会计；资产托管
1、会计与资产托管同根同源会计与资产托管同根同源，会计与资产托管是将受托责任密切结合的最佳组合。受托责任是二者共同的目标或者实质要求，也是最大的契合点。现代会计的目标众说纷纭，’映策有用观”与”受托责任观’是最具代表性的两种观点，也是被许多学者认为存存对立性的两种观点。基于不同的会计目标，将导致不同的会计理论与实践，甚至导致出现’受托责任学派”与’映策有 学派”。近年来，综合两种观点、或者某种程度上将两种观点相结合的观点渐渐成为主流。盖地教授认为，两种学派(观点)并无根本的冲突和矛盾，只是看不足的角度不同。一般而言，反映受托责任的履行情况应是财务会计的基本目标，为财务会计信息使用者提供对其决策有用的信息，应是财务会计的高级目标。这一观点也得到了前述两种学派的承认。比如’决策有用观”的代表学者我国会计学界泰斗葛家澍教授2006年之后在其多篇论文或专着中将我国财务会计即财务报告的目标概括为：第一，反映企业经理层受托责任的履行和完成情况；第二，为投资人、债权人和其他与企业有利害关系的使用者提供有助于各类经济决策的信息；第二，在必要时，按照国家的政策法规，可在表外披露为国家宏观调控所必需的信息。
可以说，受托责任已经是会计的基本目标。托管及资产托管定义的表述巾可以看 ，受托精神是资产托管的内在要求，履行受托责任更成为法律对资产托管人的明确要求(《基金法》、《合格境内机构投资者境外证券投资管理试行办法》等的有关具体表述)。尽管会计‘的’受托责任”与资产托管所要求的’受托责任’存在部分内容的差异，但我们认为上述’受托责任”的实质精神是一致的，即受托人应该对委托人履行的忠实、诚信、专、 、勤勉等义务。
2、会计是资产托管的主体服务内容会计是资产托管的主体服务之一，体现存以下方面：
(1)行业统计显示所有托管行均提供会计服务在’ 球托管”网站上的浅析浅析资料显示，包括纽约梅隆银行、花旗银行、汇丰银行、富银行、BBH等在内的全球前十大托管行均将会计服务(尤其是基金会计)作为一项主要的服务内容，比如最大托管行纽约梅隆银行为基金提供的会计服务就包括rir算、报告基金资产净值、计算久期、对账、费用记录、提供明细账以及配合审计T作而提供的相应会计服务等。国内各托管行也无一例外为托管资产提供会计服务。区别在于，国外托管行所提供的会计服务是作为一项增值服务单独收费的，而国内托管行所提供的会计服务则作为整体托管服务的一部分，一般不再单独收取会计服务费用。
(2)会汁部门是托管行或托管部必配部¨之一托管行会计部门也是国内外资产托管人必须设置的部¨之一。纽约梅隆银行甚至为给客户提供会计服务而专门成立培训客户的客户服务小组，以帮助客户实现其会计目标。会计部门的人员配置也占据托管行或托管部门整体人员的相当比例。尤其是对于托管业务发展初期的我国来说，这一现象更为明显。国内各托管行在设立托管部门时，均设置了专门从事会计眼务的会计部门(处室或服务团队)，而且会计部门的人员配置往往占整个托管部门人员比例的1／3以上。
(3)会计系统是各行托管系统的主体内容托管的核心竞争力体现存托管技术儿其足技术系统的尤进程度。国外托管行每年投入托管系统的费用惊人。儿大托管行每年在托管系统上的投资一般以数亿美元为计算单位。其中主要的投资就是会计系统的更新升级。比如，纽约银行的托管、 务系统，经过多年的开发与升级，町以为客户提供实时更新的会计信息、多币种会计服务、通过高度自动化的生产流程提供每日的资产净值。
国内各托管行也不断对其会汁系统进行升级。罔内最大托管行中国T商银行在成立不到十年的过程巾，已经对其托管会计‘系统进行了四次换代升级，日前该行最新的托管会计系统可以在短矩JL分钟内完成全天所有会计凭证的自动生成， 每日自动l叶J具基金资产净值，已经有较为明 的领先水平。
3、会计责任是资产托管人的主要职责从我国现有法律法规规定看，一般并没有直接规定托僻人承担会计责任。而且，在基金的 金合同、托管协议中·般也约定’基金管理人为本基金的基金会计责仟方”、”就与本基金有关的会计不足，如经相关各方在平等基础上充分讨论后，仍尤法达成·致的意见，按照基金管理人对基金资产净值的计算结果埘外于以公布”，但本文认为，这并不代表托管人就可以不承担会计责任，卡方面考虑，托管人实际上共同、甚至丰要承担r会计责任：
(1)会计责任的体现肜式多样会汁责任体现在很多方面，包括由谁承担土会汁责任、足为会计报告或披露负责、足否要对会计错误等承担赔偿责仃等方面。从这些实质责任看，托管人承担了会计责任。比如，《旗会法≯规定基金托管人应当履行的职责中包括”对基金财务会计报告、期和年度基金报告 具意见”、”复核、审查慕金管理人计算的基资产净值和基金份额申购、赎回”等，为r履行这些职责，托僻人必须在日末、月末、季末、年末所有报告时点对皋金管理人的会计核算结果进行复核确认，而从托管实践看，恢复核确认的卞要彤式就是进行与基金管理人同样的会计核算，以保证准确尢误的复核确认T作。这些会计结果均必须绐过托管人复核尢误并盖章确认或 具专门的确认报告后才能刈‘外公告与披露。凶此从会汁信息的出口环节也即报告环节看，托管人承担r最后确认人的角色，岂能认为托管人没有承担会计责任?
(2)非基金类资产托管尤其呼吁托管人承担会汁贞侄 企业年金、保险资产、私募基金等委托类资产中， 于对托管人的信仟．委托人已经表达r希望将’牦管人承担主会计责仟” 入托管 议等法律文件的要求。另外，对于合格境外机构投资者(QFII)米说．体现更为明显。白2006年9月1日起开始实施的《合格境外机构投资者境内证券投资管理办法》中即规定托管人应当履行的职责中包括’每个会计年度结束后3个月内，编制关于合格投资者 一年度境内证券投资情况的年度财务报告， 报送中困证监会千¨圈家外汇局”，通过将编制年度报告职责砒予托管人的直接规定，对托管人承担会汁责任给予了法规规范。
另外，考虑到会计外包有翠成为资广：托管仃、I 的卜一项业务增长点，可以预计，托管人承担会计责任的情形将会越来越多。
4、资产托管发展依赖于会计是凶为会计服务与资产托管具有人然的联系、会汁服务垃资产托管的主体服务内容之一、会计责任也足托管人应履行或承担的主要职责之一，资产托管的发展离不片会计的发展(包括会计理论与实践)。而}扫于与资本巾场的密切关联，资产托管的发腮义百丁以为会计发展不断提供新鲜土壤。二者良性推动．共同发展将成为趋势。更重要的是，会计卜j资产托管的其他服务内容关系密切，而且是很多服务比如交易监督服务、绩效报告服务等的基础。
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