关于管理思想与成本会计发展关系辨析

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-18 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:成本会计的发展体现了管理思想演变的内在要求。成本会计在不断借鉴、吸收最新管理思想、管理策略的同时,其理论与实务也在不断创新。本文从历史的角度,通过对成本会计理论与实务演变过程的研究,以提高成本会计理论和实务水平。
关键词:管理思想;成本管理会计;关系
成本会计是管理科学的重要组成部分,随着管理思想的不断发展和完善,成本会计在不断地发展、完善和创新。
1 成本会计随着管理思想的产生而产生
英国是现代工业管理的摇篮,十八世纪下半叶英国发生了工业革命,使生产的基本组织形式发生变革,产生了现代工厂制度。工业革命首先开始于纺织业,然后发展到化学、冶金、采掘和其他制造业。随着科学技术的发展,生产劳动社会化程度的提高,管理的实践和理论在不断地发展和创新。亚当·斯密、罗伯特·欧文、查尔斯·巴贝奇等都是这个时代管理思想的先驱uj。
亚当·斯密在其著作《国民财富的性质和理由的研究》中,论述了劳动分工与生产率的关系。罗伯特- 欧文作为一个工厂主,对影响劳动生产率的人的因素进行深入地浅析浅析,将工人称为“有生命的机器”,提出要改善劳动条件,减少工人劳动时间,提高工作效率。查尔斯·巴贝奇发展了亚当·斯密劳动分工带来利益的思想,系统浅析浅析了劳动分工能带来更高生产率的理由。同时他将技术性的策略作为解决企业经营方面不足的手段,浅析浅析每道作业及工艺的费用,对现场操作管理提出改善意见。
在十八世纪的英国,由于产业革命的完成,机器代替了手工劳动,工厂代替了手工作坊,企业规模得到扩大,生产成本不足受到了普遍重视。英国成本会计人员为了满足企业管理的需要,对成本计算进行了研究,将成本计算与复式簿记结合起来,建立了材料核算和管理办法、工时记录和人工成本计算办法、间接制造费用分配办法,根据制造业的特点,采用分批法和分步法计算产品成本[2]。在1887年,英国电力工程师E.加克和会计师J.M.费尔斯合作出版了《工厂会计》,在该书中提出应设“生产”、“产成品”、“营业”等账户,详细浅析浅析了生产过程中费用的归集和产品成本计算以及产品销售的核算过程。这本书对于成本会计的建立具有非常重要的意义,被认为是十九世纪最著名、最有影响的成本会计著作。
2 科学管理与标准成本制度
进入二十世纪后,随着机器大工业的发展,传统的管理思想和管理模式已经不能满足需要,以泰勒为代表的管理学家提出了科学管理的思想。泰勒在其《科学管理原理》《车间管理》《计件工资制》等著作中系统阐述了其科学管理思想。泰勒认为,科学管理的中心不足是提高劳动生产率,为了发挥工人的劳动潜力,他创造了策略工程和工时定额,并对工时定额进行了研究。他为了鼓励工人努力工作,完成工时定额,提出了差别工资制度,即计件工资制度。泰勒的科学管理策略,也给成本会计带来了启迪f3]。美国会计学家提出了标准成本制度,为生产过程的成本制约提供了条件。成本制约的策略除了制定标准成本外,还有预算制约。预算制约是作为科学管理制度的另一个方面被引入成本会计中的。它和标准成本制度是成本制约的两大支柱。1921年,美国颁布《预算与会计法案》,对企业预算起到了催化作用。1922年,麦金西出版了《预算制约》一书,该书被称为预算制约方面的第一本专著。1928年,美国会计师和工程师根据成本和产量的关系,提出了分别制定固定预算和弹性预算。弹性预算是2O世纪3O年代成本会计中的最大的进步之一。标准成本制度和预算制约是成本会计的重要组成内容,对成本管理水平的提高有较大的意义。
3 管理科学与现代成本会计
第二次世界大战以后,科学技术迅速发展,生产自动化程度大大提高,产品更新加快,企业规模越来越大,跨国公司大量出现,市场竞争非常激烈。为了适应现代化大生产的客观需要,管理走向现代化,将现代自然科学、技术科学和社会科学的一系列成果应用到了企业管理上,出现了管理科学。管理科学的基本特点是:以系统论的观点,运用数学、统计学的策略和电子计算机技术,为现代管理的决策提供科学的依据,通过计划和制约,以解决各项生产和经营不足。
也就是说,将科学的原理、策略和工具应用于管理【l4]。
这一时期的管理思想主要体现在以下三个方面:大量引用系统论思想;把数学应用到组织管理上,出现运筹学;应用电子计算机技术。
随着管理现代化,运筹学、系统工程和电子计算机等在成本会计中得到广泛应用,使成本会计发展的重心由如何进行事中制约成本、事后计算成本和浅析浅析成本转移到如何事前预测成本、决策成本和规划成本,形成了新型的注重管理的经营型成本会计。其内容主要为:开展成本的预测和决策;进行目标成本计算;实施责任成本核算;应用变动成本法;推行质量成本核算等。
4 管理理论和策略的创新对成本会计的影响
4.1 适时制对成本会计的影响适时制是一种严格的需求带动生产制度。它要求企业各生产经营环节紧密配合,原材料、零部件、产成品保质保量并适时地送到后一加工环节或销售环节,其目的是使原材料、在产品和产成品等各类存货保持最低水平,尽可能实现零存货。在存货储存量水平很低的情况下,会计人员为了简化存货核算,可以采用倒推成本法(backflush costing)。倒推成本是指当产品完工或销售时,倒过来计算在产品、产成品等生产成本的策略。倒推成本法的运用,减轻了成本核算的工作量L5]。
4.2 战略管理对成本会计的影响战略管理就是指对于对企业发展有长期性、根本性影响的不足进行决策和制定政策,以便在市场中取得竞争优势,确保有效完成公司目标。根据战略管理思想的要求,成本会计界提出了战略成本管理。战略成本管理是指成本工作者提供竞争对手的浅析浅析资料,参与制定和评估企业发展战略,实施相应的成本管理,并随着企业战略的转变作相应的调整,达到提高效益和获得竞争优势的目标,并且使公司有效地适应外部环境变化,保持长久竞争优势。战略成本会计主要包括:价值链浅析浅析、战略定位浅析浅析和成本动因浅析浅析。
战略成本管理已经成为一个崭新的成本会计研究领域。
4.3 限制理论对成本会计的影响限制理论认为每一个公司至少有一个瓶颈制约它的发展,否则公司定下的任何目标都可以实现。限制理论将企业看成是一系列环节相连的链状过程,如果薄弱环节得到了加强,整个链就得到了加强。限制理论对成本会计带来了启迪,在企业中不能一味的强调降低费用和成本,要对企业链条中的薄弱环节加大投入量,为省钱而花钱。这也是“成本一效益”原则的另一种解释。
5 启迪成本会计工作者要加强新管理理论、思想的学习和研究。历史经验证明,管理思想的发展与创新对成本会计的发展起了很大的推动作用。因此,成本会计工作者要不断地学习和研究新的管理理论和管理策略,并将其应用到成本会计理论和策略的研究中去,使成本会计理论和策略得到创新和完善;同时,应将新的管理理论和管理策略与成本核算和管理工作中存在的实际不足联系起来,进行深入地研究,从而解决这些实际不足,也可以进一步将这些研究成果总结提炼为成本会计的理论和策略,从而丰富成本会计理论和策略宝库。
综上所述,成本会计是企业管理活动的一个不可缺少的重要组成部分,它随着管理活动的产生而产生,随着管理活动的发展而发展,每一次管理思想的创新,都为成本会计的发展提供了新的动力和理论依据。
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