会计学习内部制约规范 提升公司管理水平

【摘 要】 2008年5月，我国发布《企业内部制约规范》，2010年4月，又发布了《企业内部制约配套指引》，随后财政部对配套指引逐一作了深入而权威的解读。至此，新版企业内部制约框架形成。新框架相对2001—2004年发布的内部会计制约规范（试行）和美国COSO报告，既有继承，又有突破和创新，文章基于比较视角，从内部制约的定义、要素、风险理念、核心思想等浅析【会计论文】新框架的突破与创新，以期为我国企业内部制约。
【会计论文范文词】 内部制约； 风险导向； COSO报告； 整合框架
内部制约是非常的管理术语，是防范各类风险，推动会计论文范文企业的必要因素。2008年5月，我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布《企业内部制约规范》。2010年4月，上述五部委又联合发布《企业内部制约配套指引》，随后财政部对配套指引逐一作了深入而权威的解读。至此，新版企业内部制约框架（称“新框架”）形成。新框架自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起扩大到境内上市公司，择机扩大到中小板和创业板。

一、企业内部制约框架的构成

内部制约是完整的框架，而仅是一系列的制度安排。如图1所示，新框架由企业内部制约规范、企业内部制约配套指引、企业内部制约配套指引解读三构成。企业内部制约配套指引应用指引、评价指引和审计指引三个系列。，应用指引又可细分为：（1）内部环境类应用指引，组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化等；（2）制约活动类应用指引，资金运动、采购业务、资产管理、销售业务、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、研究与开发等；（3）制约手段类应用指引，全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统等。
内部制约评价是公司董事会或类似权力机构对内部制约的性和性全面评价、形成评价论文范文、出具评价报告的。《企业内部制约评价指引》规范企业自身对其内部制约的性和性评价，用于引导企业全面评价内部制约的设计与运行情况，规范企业自我评价的、程序、范围和报告，揭示和防范内部制约评价的风险。
内部制约审计是会计师事务所接受委托，对特定基准日客户内部制约设计与运行的性和性审计。由注册会计师对企业内部制约审计，是推动会计论文范文企业贯彻落实企业内部制约框架的制度安排。《企业内部制约审计指引》用于规范注册会计师内部制约审计业务，明确审计工作要求，保证执业质量。注册会计师在执行内部制约审计时，除应遵守审计指引外，还应遵守的执业准则。

二、企业内部制约的

我国新框架将内部制约定义为：“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工的、旨在制约的。内部制约合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及信息真实完整，提高经营效率和效果，推动会计论文范文企业发展战略”。为直观解读内部制约的内涵，可用图2来描述内部制约的。

(一)内部制约

过去将企业内部制约的定义为会计人员和会计机构，层次较低，会计人员和会计机构担当内部制约之大任，推动内部制约的。新框架强调内部制约的是企业董事会、经理层和全体员工。从决策层面到执行层面，上至董事会、经理层，下至各部门、各岗位的普通员工，都参与进来。对内部制约的性和性负责的应是董事会，但内部制约绝仅是董事会和经理层的事，全体员工在内部制约中都有的责任、权限和义务。，员工的正直、诚信和道德价值观是的内部环境；公司的人力资源政策和岗位责任制会涉及到全体员工等。因此，内部制约的是上至董事会，下至全体员工，中间是经理层和各阶层管理者。

(二)内部制约属性

过去内部制约是策略会计专业论文、措施和程序的安排，是静态的制度。新框架强调内部制约是，是由一系列要素构成的整体框架（如图3所示），是一种完整的风险管理体系，而非简单的制度或措施安排。制约环境是企业内部制约的，一般治理结构、组织机构及权责分配、诚信和道德价值观、员工素质和人力资源政策、经营风格和管理哲学、企业文化等。风险评估是企业及时识别、浅析【会计论文】经营活动中与内部制约的风险，并合理确定风险应对对策会计毕业论文。制约活动是企业风险评估结果，相应的制约措施，将风险制约在可承受度之内。信息与沟通是企业及时、准确地、传递与内部制约的信息，确保信息在企业内部及企业与外部间沟通。监控是企业对内部制约建立与情况监督检查，评价内部制约的性，若内部制约缺陷，应及时改善。
内部制约的构成要素并非简单相加，联系、制约、相辅相成，组成完整的框架。制约环境是内部制约赖以的；风险评估是内部制约的，风险评估进而管理风险是建立制约活动的；制约活动是制约的手段，是内部制约的组成；信息与沟通贯穿于内部制约的全，信息传递沟通上下，将整个内控结构凝聚在一起，是保证内部制约良好运行的媒介；监督检查顶端的位置，是内控系统的特殊构成要素，它独立于各项生产经营活动之外，是对其他内部制约的一种再制约。
内部制约是制约对影响企业的风险制约活动的持续，它强调执行和的效率效果。内部制约论文格式范文会计制约，融合了内部会计制约和内部管理制约的全制约。因此，内部制约建设绝不等于制度建设，要建立的内部制约整体框架。内部制约对企业的只能合理保证，内部制约的性可能因员工串通舞弊、管理层凌驾、职业判断偏差等而降低。

(三)内部制约

过去将内部会计制约的设定为会计信息质量、资产安全、合规性三个。新框架五大，是推动会计论文范文企业发展战略的，是一项重大突破。内部制约的论文格式范文防范差错和舞弊，公司发展战略和可持续繁荣，不断提高企业核心竞争力和经营管理，推动会计论文范文企业价值最大化，打造百年老字号的优秀企业。因此，内部制约理念应从牵制和制约理念转向可持续发展理念。资产的安全完整是管理层、投资人和其他利益者的【会计论文】，是企业可持续发展的物质，良好的内部制约应为资产安全可靠的保障。

三、企业内部制约要素

内部制约要素在内部制约理论中居于核心地位，影响着内部制约的设计、和评价等论文格式范文（王竹泉等，2010）。美国COSO报告将内部制约分解为五要素，即制约环境、风险评估、制约活动、信息与沟通、监控。我国新框架也五要素的构成，但将制约环境改为内部环境，将监控改为内部监督，其他要素名称相同。朱荣恩（2008），我国在形式上借鉴了COSO内部制约五要素框架，而在内容上了风险管理八要素的框架。

(一)内部环境

内部环境内部制约五大要素之首，构成企业的氛围，是内部制约赖以的，决定着内部制约的边界和效果。COSO报告的制约环境正直与道德价值观、员工素质与人力资源政策、管理哲学与行事作风、组织架构与审计委员会、权责配置等。我国新框架界定的内部环境组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化。新框架将发展战略和社会责任引入内部环境，是一项重大创新，这与内部制约突破是相呼应的。企业是创造财富与履行社会责任的统一体。推动会计论文范文企业履行社会责任，是提升发展质量，可持续发展的根本。企业切实做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展协调，才能企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。新框架将正直诚信与道德价值观、经营理念与管理哲学、企业精神与行事作风等融入企业文化建设，硕士论文一项创新。企业兴旺管理，管理优劣文化。企业文化是竞争决胜的会计论文范文，是企业可持续发展的，一流的企业都十分文化建设。

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在内部制约建设中，董事、监事和高管人员应以身作则，诚实守信、恪尽职守，为全体员工树立榜样。各阶层管理者应规程和制度管理，尊重员工，平等沟通，少用命令式语言。企业员工应遵守员工守则，认真履行岗位职责，提升自身职业道德修养，加强业务学习，勤勉尽责。
内部制约的最高境界是“无为而治”，每一位员工都能做到业务能力强，个人道德和修养非常好，责任感和使命感异常坚定，与企业同呼吸、共命运，达到“人企合一”，也内部制约了，管理者就非常轻松了。新框架要求企业人力资源、社会责任、企业文化等软环境的建设，培育以人为本的管理理念，依靠全体员工办企业，尊重劳动、尊重知识、尊重人才，努力为全体员工搭建发展平台，发展机会，挖掘创造潜能，增强其主人翁意识和社会责任感，激发其积极性、创造性和团队精神。
综上所述，内部制约不等于内部制约制度，不等于内部会计制约，也仅是管理层的制约，涉及全员的风险管控，是由五要素构成的完整框架。内部制约的仅仅局限于差错与舞弊的防范，其是要企业的战略规划和可持续发展，打造百年老字号的优秀企业。企业内部制约新框架与风险管理的融合，内部制约是对影响企业的风险梳理、识别、浅析【会计论文】和应对，风险导向理念贯穿内部制约的全。内部制约的核心是人的【会计论文】，企业应人力资源、社会责任、企业文化等软环境建设，积极培育以人为本的管理理念。●

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