浅谈内部制约对提升企业会计信息质量作用

1009-4202（2012）09-000-02
摘要近年来，国内外大量企业会计丑闻相继爆发反映了会计信息失真不足的严重性，众多专家学者以不同角度针对当前会计失真的原因及解决策略展开了探讨，本论文试图通过浅析内部制约对提升企业会计信息质量的作用为会计信息失真不足的解决提供借鉴。
关键词内部制约会计信息会计信息质量
会计信息作为公司契约各方与证券市场联系的桥梁和纽带，是证券市场信息的重要组成部分。以一定程度上讲，上市公司会计信息质量决定了证券市场的有效性，直接影响着资本市场的运转效率。然而在现实中，涉及上市公司会计信息质量的案例层出不穷，防不胜防。探讨发现，美国安然、世通，意大利帕玛拉特，以及中国的郑百文、银广夏等公司财务丑闻事件产生的一个重要理由均为公司内部制约失效，这说明内部制约质量对会计信息质量起了关键性的作用。
中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委先后于2008年及2010年联合发布了《企业内部制约基本规范》和《企业内部制约配套指引》，并于2011年起强制实施，这标志着中国企业内部制约规范系统初步建成，由此探讨内部制约规范对会计信息质量提升的作用对于解决中国企业会计信息失真不足、改善中国证券市场信息质量具有重要的现实作用。笔者认为内部制约对提升会计信息质量的作用主要体现在以下方面：

一、提升会计信息质量是内部制约的内在要求

COSO（美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会）对内部制约的定义中明确指出了内部制约的三个基本目标，即财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律和法规的遵循。我国《内部制约基本规范》将内部制约目标归纳为五个方面：合理保证企业经营管理合法合摘自关于会计毕业论文http://www.328tiBEt.cn
规；合理保证企业资产安全；合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；提升经营效率和效果；推动企业实现进展战略。中国与美国对内部制约目标的描述均强调要保证企业财务报告可靠性及相关信息真实完整性，这表明会计信息质量对于内部制约的重要量。可以说，内部制约的执行和内部制约目标的实现程度必定影响会计信息质量，而不断提升会计信息质量是企业内部制约的内在要求。

二、内部制约要素的改善为会计信息的真实完整提供了合理保证

现代内部制约论述认为内部制约是一个由企业的董事会、经理阶层和其他人员实施的, 旨在为财务报告的可靠性、经营的效率和效果、相关法律和法规的遵行性等目标的实现提供合理保证的历程, 并认为内部制约由制约环境、风险评估、制约活动、信息与沟通、监控五个要素组成，它们对会计信息加工处理的整体历程都起到了合理的保证作用。

(一)制约环境角度

制约环境是对企业内部制约的建立和实施有着重大影响的因素的统称，是内部制约其他要素发挥作用的基础，也是影响会计信息质量的首要因素。
（1）董事会及审计委员会对会计信息质量的影响。董事会及审计委员会与经理阶层保持较高的独立性时, 会加强对经理阶层的监控作用, 以而避开了经理阶层为实现其制约权收益而不惜弄虚作假, 对外提供虚假会计信息。
（2）组织结构与权责分配对会计信息质量的影响。根据不相容职务分离的原则和经营特点进行组织结构的设计, 形成员工之间以及部门之间相互制衡、相互审查及相互协调的机制, 并依据适当的授权程序明确员工、部门及岗位相应的责任和权限，可以减少企业内部舞弊行为及出现不足时相互推脱责任的现象。
（3）管理当局的诚实性和管理哲学对会计信息质量的影响。纵观国内外众多会计舞弊案,大多是由于管理当局出于自身酬劳以及聘任等方面的利益动机而有意识地进行盈余管理甚至强制会计人员实施财务操纵、欺诈活动, 对外提供虚假的会计信息。由此管理当局的诚实性和管理哲学是充分、公允地披露会计信息的保证。
（4）人力资源政策对会计信息质量的影响。实施适当的人力资源政策能确保员工特别是作为会计信息生产者的会计人员对工作的胜任能力和具有较高的职业操守。

(二)风险评估角度

企业的管理资源是有限的，如果企业将主要精力放在细小的或微不足道的制约上，不但浪费管理资源，更容易忽略企业重大风险。风险评估要求董事会与管理层将精力主要放在可能产生重大风险的环节上，这与会计信息质量要求中的重要量原则不谋而合。以风险评估和防范为导向，在风险评估的基础上设置制约关键点并建立制约程序，能更好地保证会计信息的质量，而且能使内部制约以过去的查错纠弊转为防错纠弊。

(三)制约活动角度

制约活动包括职责划分、授权批准、财产保全、会计系统等，是有助于确保管理层的风险反应被执行的一些方针政策和程序，其能在一定程度上减少或预防会计信息失真。
职责划分是内部制约的一个基本原则，主要解决不相容职务分离的不足。不相容职务相分离的核心是“内部牵制”，对不相容职务实施相应的分离措施，形成相互监督、相互制约的制衡机制，能有效减少和预防会计舞弊事件的发生，改善会计信息质量。
授权批准是指交易的发生应当经过适当的授权，不允许有未经授权或超出授权范围的交易。该制约活动明确了管理当局及各阶层管理人员、员工的职责与权限，如果出现没有授权的经营活动，导致会计信息失真，当事人应当承担责任。
会计系统制约要求企业依据会计法、会计准则等法律法规，制定适合本单位的财务会计制度，通过系统的策略和措施形成会计活动中防止差错和舞弊发生的有效制约机制，为会计信息的真实、公允提供保证。

(四)信息与沟通角度

企业的信息和沟通包括企业的财务信息沟通和管理信息沟通。良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运情况，提供高质量的会计信息。当企业的财务信息沟通系统运转发生故障时，会计信息的质量就很难保证。如管理当局没有建立有效的会计制度，没有建立记录和报告经济业务和事项的合理程序，财务人员不了解其在会计制度中的工作如何和他人相联系，如何对上级报告例外情况，那么财务信息的全面性、及时性和正确性将很难得到保证。

(五)内部监督角度

内部监督是内部制约的一种特殊形式，是对其他内部制约的再制约，它可以帮助管理当局监督其他制约政策和程序的有效性，为改善内部制约提供建设性意见。内部监督对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审查。由此，内部监督除了帮助提升经营效率外，还有助于提升会计信息质量。

三、内部制约信息的强制性披露要求为企业会计信息质量的提升提供了动力

2002年美国国会通过的公众公司革新法案（Sarbanes-OxleyAct）正式提出公司披露内部制约报告的强制要求。我国《企业内部制约基本规范》第四十六条规定：“企业应当结合内部监督情况，定期对内部制约的有效性进行评价，出具内部制约报告。”同样根据COSO关于内部制约的定义，内部制约要素包括信息与沟通（会计信息），而且内部制约信息报告包括对财务报表和财务报告中其他财务信息是否公允的表达会计信息的披露，可见，内部制约信息提供了另一种形式的会计信息质量鉴证意见，内部制约信息的强制性披露要求优化了信息利用者对会计信息质量的判断，以而促使企业不断提升会计信息质量。
综上所述，内部制约以目标导向、制约活动及内部制约信息披露机制等方面为会计信息质量的提升搭建了改善的框架系统，有利于减少因疏忽、错误与违纪违规行为而导致的会计信息失真现象，有利于企业营造良好的会计信息环境，改善财务活动，对会计信息质量的提升起着重要的保证作用。
参考文献：
陈长风.会计信息质量与内部制约的联系探讨.科技资讯.2011(1).
田高良,齐保垒,程瑶.内部制约缺陷对会计信息价值相关性的影响———针对中国股票市场的经验探讨.西安交通大学学报(社会版).2011(5).
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