会计浅探含质量保证期产品销售财税处理

激烈竞争的市场环境，迫使各企业为了扩大销售、提高市场占有率，同时为客户优质的产品售后服务，纷纷推出诸如产品质量保证等优惠政策。现行准则及统编教材按会计的谨慎性原则，对企业产品质量保证可能发生的支出，企业的销售费用核算，并“预计负债”科目归集并使用。但现行的财税处理策略会计专业论文似有未考虑到企业可能因此而被征税之嫌。
在激烈竞争的市场环境下，各企业为了扩大销售市场、提高市场占有率，同时为客户优质的产品售后服务，纷纷推出优惠政策，产品质量保证即是一种。所谓产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或劳务后，对客户服务的一种承诺，在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用中出现质量或与之的其他属于正常范围的【会计论文】，企业负有更换产品、免费或只收成本价修理等责任。
现行准则及统编教材（如CPA考试辅导教材等，统称“现行教材”）中，按会计的谨慎性原则，对企业产品质量保证可能发生的支出，企业的销售费用核算，并“预计负债”科目归集并使用。但现行教材的处理策略会计专业论文有待商榷，现案例异议及处理方案，与广大同仁探讨。

一、案例情况

A产品是甲企业生产并销售的一种产品，20×8年度，企业共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。该企业的售后服务保证条款规定，在该产品售出后的一年内的保证期内，如发生非人为的产品质量【会计论文】，企业将负责免费的维修服务（含维修或更换配件）。企业技术部门的测算及以前三个会计年度的质量保证免费维修，本年度销售的产品中，5％可能发生质量【会计论文】，发生的维修费用为销售收入的2％；15％可能发生较小质量【会计论文】，发生的维修费用为销售收入的1％；80％不会发生质量【会计论文】。
假设甲公司20×8年度因在质量保证期限内免费维修服务，实际出库维修的成本为800000元（假设其公允价值为850000元，且不考虑人工他费用，下同），“预计负债—产品质量保证”科目20×7年末贷方余额为50000元。

二、现行教材的账务处理策略会计专业论文

现行教材的策略会计专业论文，甲企业对上述案例业务的账务处理程序如下：
1．确认A产品的销售收入及增值税销项税额
借：应收账款—XX公司 421200000
贷：主营业务收入—A产品
360000000
应交税费—应交增值税
（销项税额）61200000
2．结转A产品销售成本
借：主营业务成本—A产品销售成本
贷：库存商品—A产品
3．确认与产品质量保证期有关的预计负债
20×8年，甲公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为：
360000000×（2％×5％＋1％×15％＋0×80％）＝900000（元）
借：销售费用—产品质量保证金
900000
贷：预计负债—A产品质量保证金
900000
4．实际发生产品质量保证费用
按现行税法的规定，在产品质量保证期内免费维修所消耗的或更换的配件应将自产、委托加工购进的货物无偿赠送给其他单位个人，应按视同销售业务处理，并按公允价值计算应缴增值税销项税额。
借：预计负债—A产品质量保证金
944500
贷：原—XX（或半成品）
800000
应交税费—应交增值税
（销项税额）144500
5．20×8年末，“预计负债—产品质量保证”科目的余额为：
900000－944500＋50000＝5500（元）

三、现行策略会计专业论文的【会计论文】及文件的规定

现行教材的处理策略会计专业论文，考虑了会计的谨慎性原则，将未来可能发生的支付“预计负债”与当期销售收入了配比；也考虑了税法的规定，对视同销售计算了应交增值税销项税额。但对于该策略会计专业论文，在几值得商榷：
1．在A产品的销售收入中，其实质性地了在质量保证期内所需的维修或更换配件的价款。而按如上策略会计专业论文处理，将未来极大可能性需支付的一笔负债计作了收入，从而在虚增了销售收入的同时，又以谨慎性原则为由虚列了一笔销售费用；
2．在产品质量保证期内发生维修或配件更换业务时，对企业“免费”的维修或更换的配件视同销售计算了增值税销项税额。而此前在A产品销售时，已按维修或配件价款的销售收入全额计征了增值税销项税额。这样一来，对同一项销售业务，难免有征税之嫌！
3．上述对质量保证期内免费的维修及配件计征增值税销项税，是该业务增值税“视同销售”的规定。而《中华人民共和国增值税暂行条例细则》（财政部、税务总局令第50号）条是这样规定“视同销售”的：单位个体工商户“将自产、委托加工购进的货物无偿赠送其他单位个人”的。也说，一项赠送论文格式范文“视同销售”业务处理，条件是该赠送是“无偿”的。论文范文是“无偿”？所谓“无偿”，“不要代价的；酬劳的”（现代汉语词典，1996.7修订版）。从经济实质上讲，质量保证期内“免费”维修或配件的条件是，前期发生了购买甲公司A产品的。前期的购买，是能质量保证期的，更能“免费”的维修或配件。因此，将质量保证期内的维修或配件界定为无偿赠送显然不妥，对其“视同销售”计征增值税销项税理由也并不。
4．财政部在《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）中规定：企业在销售产品或劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售的货款或应收货款在商品销售或劳务产生的收入与奖励积分之间分配，与奖励积分的应递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。将该文件内容与上述案例的内容对比，除了产品售后的优惠是“质量保证期”是“奖励积分”之外，其他无实质性区别。《税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）的规定，在税法对质量保证期的产品销售涉税处理明确规定的情况下，暂按财会函【2008】60号文件的规定执行。

四、账务处理的调整倡议

浅析【会计论文】，，对质量保证期的产品销售，应在确认销售的同时，将销售的货款或应收货款在商品销售收入与将来需“免费”的维修或配件之间分配，与质量保证期的计作“预计负债”，以运用于实际发生的质量保证费用，待质量保证期满后，将其余额结转计入当期损益。
账务及涉税处理程序如下：
1．销售时，同时确认预计负债
借：应收账款—XX公司 421200000
贷：主营业务收入—A产品
359100000
预计负债—A产品质量保证金
900000
应交税费—应交增值税
（销项税额）61200000
2．结转A产品销售成本（同上，略）
3．实际发生产品质量保证费用
借：预计负债—A产品质量保证金
800000
贷：原（或半成品等） 800000
4．20×8年末，“预计负债—产品质量保证”科目的余额为：
900000－800000＋50000＝150000（元）

五、质量保证金余额的管理及处理

对产品质量保证金“预计负债”的提取、使用、留存余额余额论文格式范文超过质量保证期限等信息，应分产品项目或产品类别备查簿登记管理，事项：
，某（类）产品的质量保证费用实际发生额与预计数相差，应及时对后期的预计比例调整，同时对本期实际发生额与预计数的差额调整追回或冲销。实际发生数大于预计数的差额，追加调整计入“销售费用”；实际发生数小于预计数的差额，调整冲减“销售费用”；
，企业特定批次产品确认质量保证预计负债的，则在质量保证期结束时，将“预计负债—产品质量保证金”余额予以冲销结转，不留余额；
，已确认质量保证金预计负债的产品，如企业生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证金”余额予以冲销结转，不留余额。
作者单位：广德会计师事务所