怎样写碳交易、外部效用与碳会计浅探
本站原创 从“京都议定书”、“巴厘岛路线图”到哥本哈根世界气候大会，再到坎昆气候大会，气候【会计论文】备受，发展低碳经济已经的全球性共识。低碳经济【会计论文】，早在2003年英国政府发表的能源白皮书《未来的能源：创建低碳经济》里，就已来。随后，各国“低碳经济”的研究方兴未艾，纷纷本国的情况国情的“低碳经济内涵”。，低碳经济的实质是能源效率和清洁能源结构【会计论文】，其核心是能源、技术创新和制度创新，是减缓气候变化和推动会计论文范文人类的可持续发展。从会计学视角研究碳交易【会计论文】。
（一）《京都议定书》框架下全球碳交易机制 “碳交易”的兴起国际气候政策的变化，准确地说是涉及两个具有重大意义的国际公约——《联合国气候变化框架公约》和《京都议定书》。实际上，能源效率——碳减排权早已一种追逐的资产。碳排放权之所以受到追崇，是环境稀缺资源的物权转让，交易，即碳交易。1997年《京都议定书》而诞生的排放交易制度，让全球稀缺资源的环境公共产品了产权，并产生了市场和交易。
碳交易（即温室气体排放权交易）也购买合同碳减排购买协议（ERPAs），其机制是，合同的一方支付另一方温室气体减排额。买方将购得的减排额用于减缓温室效应从而其减排的。碳交易是基于《京都议定书》框架下的三个机制，是：（1）国际排放贸易（IET）。允许工业化（附件I）之间转让其“容许的排放量”（也称“排放配额单位”）。（2）联合履行机制（JI）。允许附件I从其在其他工业化的投资项目产生的减排量中减排信用。（3）清洁发展机制（CDM）。允许附件I的投资者从其在发展家的、并于发展家可持续发展的减排项目中“经核证的减排量”（CER）。碳交易的一般做法是，由政府部门确定一定区域的环境质量，并据此评估该区域的环境容量；然后，推算出二氧化碳的最大允许排放量，并将最大允许排放量分割成若干规定的排放量，即若干排放权；接着，政府选择不同的方式分配碳排放权，如公开竞价拍卖、定价出售或无偿公配等，并建立排放权交易市场使权力能合法交易。在市场上，排放者从其自身利益出发，自主决定其污染治理，从而买入或卖出排放权。
基于机制就形成了两类全球碳交易市场：一类是以欧盟排放交易体系为代表的基于配额的交易；另一类是以清洁发展机制为代表的基于项目的交易。配额型交易指总量管制下所产生的排减单位的交易，是《京都议定书》规定的附件I之间超额排减量的交易，通常是现货交易。项目型交易指因减排项目所产生的减排单位的交易，如清洁发展机制下的“排放减量权证（CERs）”、联合履行机制下的“排放减量单位（ERUs）”，是国与国合作的排减计划产生的减排量交易，通常以期货方式预先买卖。
（二）碳交易市场处低碳价值链的低端 对于而言，碳交易衍生的市场发展前景广阔。拥有的碳排放资源。我国的碳减排量已占到全球市场的1/3左右，居全球。据世界银行测算，全球二氧化碳交易需求量超过2亿吨。发达在2012年要完成50亿吨温室气体的减排，一半要以CDM的形式。因此CDM（清洁发展机制）市场潜力。联合国开发计划署的统计，的碳减排量已占到全球市场的1/3左右，预计到2012年，将占联合国发放全部排放指标的41%，而CDM项目，占到2010年世界总CDM潜力的35%~45%，于拉美、非洲和中东的潜力总和。
是未来低碳产业链上最有潜力的供给方，却仍论文格式范文定价方。碳排放权的“准金融属性”突显，并继石油等大宗商品又一新的价值符号，因此，发达围绕碳减排权，已经形成了碳交易货币，投资融资、银行贷款、碳指标交易、碳期权期货等一系列金融工具为支撑的碳金融体系。全球碳交易所共有四个：欧盟的欧盟排放权交易制（EU ETS）、英国的英国排放权交易制（ETG）、美国的芝加哥气候交易所（CCX）澳洲的澳洲信托（NSW），全为发达所主导。2008年以来已经成立了三家环境交易所，即上海环境能源交易所、北京环境交易所和天津排放权交易所，但三家交易所都还仅限于节能环保技术的转让交易，距离推出二氧化碳排放权交易还有一段距离。
（一）无产权界定——无配额的情形 在埃奇沃思方框图中画出发展家与发达的效用曲线。横轴的长度表示两类的货币数量，纵轴的表示可能产生的碳排放量。假设发达（A）偏好较多的货币和碳排放，而发展家（B）则偏好较多的货币和洁净空气。发达与发展家的货币量是不同的，在无产权界定的情形下，用图1表示论文格式范文。
此时，很发达的最佳点在E’上，而发展家的最佳点在E上。因此，产权的界定，即不将钱与烟交换的可能，对A和B来说，的最佳的资源配置不效率的。不效率表现在，论文格式范文太多烟（A的选择）烟（B的选择）。
（二）有产权界定——有配额的情形在有产权界定的情形下，也有配额的情形，此时就内生化外部效应，内生化外部效应是指使外部效应的制造者承担的外部成本，或享受的外部好处。在该例中，A和B谁也论文格式范文大气的者。界定产权，并确定产权的归属，就有可能解决不效率的【会计论文】。《京都议定书》框架下全球碳市场的交易机制实际上是一种产权的界定。假设初始禀赋在M点上，此时A放弃货币而购买碳排放权，B也放弃洁净空气而货币，如此博弈，的结果一定是落到了两条无差异曲线的切点上，否则仍有帕累托改善。此时烟和货币在A、B之间的边际替代率相等，达到均衡。也说，在《京都议定书》框架下，只要明确界定涉及外部效用的商品产权——不管谁拥有了产权，双方都从的初始禀赋出发，交易达到帕累托率配置。因此，可创立外部效应的市场以交易的话，那么市场也会发挥作用——此时的市场是碳交易市场。
，产权的界定形成的市场很好地解决碳排放的【会计论文】。但发达与发展家都为了的利益纠葛不清，其产权界定并论文格式范文很清楚，所以会发生哥本哈根峰会发展家与发达的争执，而坎昆峰会也只是坚持了一种多边谈判的框架机制与双轨制，即但有区别的责任，并没达成实质性进展。
（一）碳交易给会计的困扰 全球第带有法律约束力的、定量减排温室气体的国际环保协议，1997年12 月的《京都议定书》规定：发达和经济转轨（《联合国气候变化公约》附件——缔约方）在2008~2012 年的承诺期将温室气体排放量比1990年平均削减5.2%。对温室气体排放权限制的承认，使得温室气体排放权一种稀缺的资源，有了商品的属性，温室气体（碳）排放权因此一种全新的交易出现在商品贸易中。温室气体排放权市场的迅猛扩张，给全球应对气候变化和可持续发展创造了难得的机会，但同时，却给现有的会计体系了极大的困扰：（1）排放权论文格式范文属于资产？属于资产，其种类是论文范文？（2）排放权论文格式范文应被确认？确认， 那么在何时确认？（3）如排放权应在资产负债表中确认，那么它以论文范文初始计量？（4）从政府那里无偿排放权和由外购买排放权，如何入账？（5）排放义务是负债吗？是，那么是论文范文类型的负债？应如何确认和计量？（6）排放权会计处理方式的不同对总体财务报告差异的影响如何？
（二）欧盟的努力 在上述【会计论文】的困扰下，欧盟（EU）倡议国际会计准则委员会对温室气体排放权交易【会计论文】展开研究，以指导在欧盟排放交易体系（EU ETS）经济实体对排放权交易合理的会计处理。其成果是《国际财务报告解释公告第3号——排放权》，规定无论是政府发放的还是购买的配额无形资产，应《国际会计准则第38 号》会计处理。以低于公允价值的金额发放的配额应按其公允价值初始计量。当配额以低于公允价值的金额发放时，支付的金额与公允价值之间的差额属于《国际会计准则第20号》范围内的政府补助。无论配额是持有还是出售，该补助应初始确资产负债表递延收益，并在发放配额的期间系统的方式后续确收益。发生排放时，应将交付等于已发生排放量的配额义务确一项负债。该负债属于《国际会计准则第37号》范围内的准备，应资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计对其计量。这通常截至资产负债表日已发生排放量所需配额数量的现行市价。
（三）我国的做法《京都议定书》的有关规定，发展家，以清洁发展机制（CDM）为参加温室气体（碳）排放权交易。《京都议定书》并限制发展家的排放量，此时是对CDM 项目的会计处理，《国际财务报告解释公告第3号——排放权》的借鉴意义并论文格式范文很大。一种做法是将碳排放权确一项存货无形资产核算。另外一种做法即是把CDM 项目收入“其他业务收入”，在“其他业务支出”项下单独设置“CDM 项目”明细科目，此策略会计专业论文了大国内企业的认可。在CDM 机制下，企业CDM项目所产生的被称作商品可买卖的是执行CDM项目所产生的经核实减排的二氧化碳减排量，即CERs，它既论文格式范文有形产品，也论文格式范文无形的知识产权。同时做费用化支出的列其他业务支出也不太合适，理由做法混淆了资本化支出与费用化支出的划分的会计处理原则，同时也与业务的经济实质不相符，不利于可靠的会计信息。因此企业碳排放权确企业的无形资产、企业的存货其他业务支出。
还有学者二氧化碳排放权具有交易性金融资产的特点【会计论文范文】，应将其确可供出售金融资产，其做法是，在现行“可供出售金融资产”科目下增加一项“排放权”明细项目，以企业二氧化碳排放权的价值。获批参与CDM 的大是本身就开展节能项目的企业，所以企业在排放权的同时不需付出代价或只需付出较小代价，即二氧化碳排放权不初始净投资，按会计稳健原则，这类收入具有流动性风险，对其初次确认时论文格式范文确损益，可确者权益，计入资本公积；报告期末对碳排放权的价值再确认，其公允价值变动同样确权益，计入资本公积。待到出售该项资产，流动性风险释放了，才将其纳入损益核算。
做法是妥当的。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于可供出售金融资产的定义为“初始确认时即被定为可供出售的非衍生金融资产，除下列各类资产外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。碳排放权可供出售金融资产的实质。同时可供出售金融资产核算很好地可靠的会计信息。
文献：
［１］王艳、李亚培：《碳排放权的会计确认与计量》，《管理观察》2008年第25期。
［2］郝玲、涂毅：《碳排放权会计处理初解》，《新理财》2008年第8期。
［3］傅强、李涛：《低碳经济与应对：碳排放权交易市场的探索》，《商业经济与管理》2010年第9期。
［4］时军、王艳龙：《低碳经济环境下我国碳排放权确认与计量探析》，《财会通讯》（综合·上）2010年第9期。
［5］尹希果、霍婷：《国外低碳经济研究综述》，《人口·资源与环境》2010年第9期。
（编辑 熊年春）
[1]
一、低碳经济引发的碳交易
低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为的经济模式，是人类社会继农业文明、工业文明的又一次重大进步。发展“低碳经济”是一场涉及生产模式、生活方式、价值观念和权益的全球性革命。低碳经济有两个特点【会计论文范文】：一是在社会再生产的全中经济活动低碳化，即使二氧化碳排放量最小化乃至零排放；二是倡导能源经济革命，形成低碳能源和无碳能源的国民经济体系，清沽发展、绿化发展和可持续发展。（一）《京都议定书》框架下全球碳交易机制 “碳交易”的兴起国际气候政策的变化，准确地说是涉及两个具有重大意义的国际公约——《联合国气候变化框架公约》和《京都议定书》。实际上，能源效率——碳减排权早已一种追逐的资产。碳排放权之所以受到追崇，是环境稀缺资源的物权转让，交易，即碳交易。1997年《京都议定书》而诞生的排放交易制度，让全球稀缺资源的环境公共产品了产权，并产生了市场和交易。
碳交易（即温室气体排放权交易）也购买合同碳减排购买协议（ERPAs），其机制是，合同的一方支付另一方温室气体减排额。买方将购得的减排额用于减缓温室效应从而其减排的。碳交易是基于《京都议定书》框架下的三个机制，是：（1）国际排放贸易（IET）。允许工业化（附件I）之间转让其“容许的排放量”（也称“排放配额单位”）。（2）联合履行机制（JI）。允许附件I从其在其他工业化的投资项目产生的减排量中减排信用。（3）清洁发展机制（CDM）。允许附件I的投资者从其在发展家的、并于发展家可持续发展的减排项目中“经核证的减排量”（CER）。碳交易的一般做法是，由政府部门确定一定区域的环境质量，并据此评估该区域的环境容量；然后，推算出二氧化碳的最大允许排放量，并将最大允许排放量分割成若干规定的排放量，即若干排放权；接着，政府选择不同的方式分配碳排放权，如公开竞价拍卖、定价出售或无偿公配等，并建立排放权交易市场使权力能合法交易。在市场上，排放者从其自身利益出发，自主决定其污染治理，从而买入或卖出排放权。
基于机制就形成了两类全球碳交易市场：一类是以欧盟排放交易体系为代表的基于配额的交易；另一类是以清洁发展机制为代表的基于项目的交易。配额型交易指总量管制下所产生的排减单位的交易，是《京都议定书》规定的附件I之间超额排减量的交易，通常是现货交易。项目型交易指因减排项目所产生的减排单位的交易，如清洁发展机制下的“排放减量权证（CERs）”、联合履行机制下的“排放减量单位（ERUs）”，是国与国合作的排减计划产生的减排量交易，通常以期货方式预先买卖。
（二）碳交易市场处低碳价值链的低端 对于而言，碳交易衍生的市场发展前景广阔。拥有的碳排放资源。我国的碳减排量已占到全球市场的1/3左右，居全球。据世界银行测算，全球二氧化碳交易需求量超过2亿吨。发达在2012年要完成50亿吨温室气体的减排，一半要以CDM的形式。因此CDM（清洁发展机制）市场潜力。联合国开发计划署的统计，的碳减排量已占到全球市场的1/3左右，预计到2012年，将占联合国发放全部排放指标的41%，而CDM项目，占到2010年世界总CDM潜力的35%~45%，于拉美、非洲和中东的潜力总和。
是未来低碳产业链上最有潜力的供给方，却仍论文格式范文定价方。碳排放权的“准金融属性”突显，并继石油等大宗商品又一新的价值符号，因此，发达围绕碳减排权，已经形成了碳交易货币，投资融资、银行贷款、碳指标交易、碳期权期货等一系列金融工具为支撑的碳金融体系。全球碳交易所共有四个：欧盟的欧盟排放权交易制（EU ETS）、英国的英国排放权交易制（ETG）、美国的芝加哥气候交易所（CCX）澳洲的澳洲信托（NSW），全为发达所主导。2008年以来已经成立了三家环境交易所，即上海环境能源交易所、北京环境交易所和天津排放权交易所，但三家交易所都还仅限于节能环保技术的转让交易，距离推出二氧化碳排放权交易还有一段距离。
二、外部效应与碳交易
碳排放权交易简称碳交易，20世纪60年代经济学家们的排污权交易。科斯定理一直被是排污权交易的理论。企业是以利润最大化为目的生产经营，为社会产品和服务的，【会计论文】企业利润的同时并未承担排放二氧化碳的环境污染成本，使得经济活动环境资源的经济价值，稀缺的环境资源得不到配置。科斯，大外部效应【会计论文】是不的产权界定的市场缺失造成的。这样的市场，市场交易就将外部成本或好处内生化，即将外部施加的成本或好处内部交易来化解，从而达到的均衡，解决外部性【会计论文】。《京都议定书》框架下全球碳市场的交易机制实际上是一种产权的界定，发达有排放温室气体的权利，但权利是在一定的框架之内的，也要有配额。（一）无产权界定——无配额的情形 在埃奇沃思方框图中画出发展家与发达的效用曲线。横轴的长度表示两类的货币数量，纵轴的表示可能产生的碳排放量。假设发达（A）偏好较多的货币和碳排放，而发展家（B）则偏好较多的货币和洁净空气。发达与发展家的货币量是不同的，在无产权界定的情形下，用图1表示论文格式范文。
此时，很发达的最佳点在E’上，而发展家的最佳点在E上。因此，产权的界定，即不将钱与烟交换的可能，对A和B来说，的最佳的资源配置不效率的。不效率表现在，论文格式范文太多烟（A的选择）烟（B的选择）。
（二）有产权界定——有配额的情形在有产权界定的情形下，也有配额的情形，此时就内生化外部效应，内生化外部效应是指使外部效应的制造者承担的外部成本，或享受的外部好处。在该例中，A和B谁也论文格式范文大气的者。界定产权，并确定产权的归属，就有可能解决不效率的【会计论文】。《京都议定书》框架下全球碳市场的交易机制实际上是一种产权的界定。假设初始禀赋在M点上，此时A放弃货币而购买碳排放权，B也放弃洁净空气而货币，如此博弈，的结果一定是落到了两条无差异曲线的切点上，否则仍有帕累托改善。此时烟和货币在A、B之间的边际替代率相等，达到均衡。也说，在《京都议定书》框架下，只要明确界定涉及外部效用的商品产权——不管谁拥有了产权，双方都从的初始禀赋出发，交易达到帕累托率配置。因此，可创立外部效应的市场以交易的话，那么市场也会发挥作用——此时的市场是碳交易市场。
，产权的界定形成的市场很好地解决碳排放的【会计论文】。但发达与发展家都为了的利益纠葛不清，其产权界定并论文格式范文很清楚，所以会发生哥本哈根峰会发展家与发达的争执，而坎昆峰会也只是坚持了一种多边谈判的框架机制与双轨制，即但有区别的责任，并没达成实质性进展。
三、碳会计与碳交易
碳交易市场的出现，尤其是温室气体排放权市场的迅猛扩张，给现有的会计体系了极大的困扰。，各国都采取了相应的应对措施。（一）碳交易给会计的困扰 全球第带有法律约束力的、定量减排温室气体的国际环保协议，1997年12 月的《京都议定书》规定：发达和经济转轨（《联合国气候变化公约》附件——缔约方）在2008~2012 年的承诺期将温室气体排放量比1990年平均削减5.2%。对温室气体排放权限制的承认，使得温室气体排放权一种稀缺的资源，有了商品的属性，温室气体（碳）排放权因此一种全新的交易出现在商品贸易中。温室气体排放权市场的迅猛扩张，给全球应对气候变化和可持续发展创造了难得的机会，但同时，却给现有的会计体系了极大的困扰：（1）排放权论文格式范文属于资产？属于资产，其种类是论文范文？（2）排放权论文格式范文应被确认？确认， 那么在何时确认？（3）如排放权应在资产负债表中确认，那么它以论文范文初始计量？（4）从政府那里无偿排放权和由外购买排放权，如何入账？（5）排放义务是负债吗？是，那么是论文范文类型的负债？应如何确认和计量？（6）排放权会计处理方式的不同对总体财务报告差异的影响如何？
（二）欧盟的努力 在上述【会计论文】的困扰下，欧盟（EU）倡议国际会计准则委员会对温室气体排放权交易【会计论文】展开研究，以指导在欧盟排放交易体系（EU ETS）经济实体对排放权交易合理的会计处理。其成果是《国际财务报告解释公告第3号——排放权》，规定无论是政府发放的还是购买的配额无形资产，应《国际会计准则第38 号》会计处理。以低于公允价值的金额发放的配额应按其公允价值初始计量。当配额以低于公允价值的金额发放时，支付的金额与公允价值之间的差额属于《国际会计准则第20号》范围内的政府补助。无论配额是持有还是出售，该补助应初始确资产负债表递延收益，并在发放配额的期间系统的方式后续确收益。发生排放时，应将交付等于已发生排放量的配额义务确一项负债。该负债属于《国际会计准则第37号》范围内的准备，应资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计对其计量。这通常截至资产负债表日已发生排放量所需配额数量的现行市价。
（三）我国的做法《京都议定书》的有关规定，发展家，以清洁发展机制（CDM）为参加温室气体（碳）排放权交易。《京都议定书》并限制发展家的排放量，此时是对CDM 项目的会计处理，《国际财务报告解释公告第3号——排放权》的借鉴意义并论文格式范文很大。一种做法是将碳排放权确一项存货无形资产核算。另外一种做法即是把CDM 项目收入“其他业务收入”，在“其他业务支出”项下单独设置“CDM 项目”明细科目，此策略会计专业论文了大国内企业的认可。在CDM 机制下，企业CDM项目所产生的被称作商品可买卖的是执行CDM项目所产生的经核实减排的二氧化碳减排量，即CERs，它既论文格式范文有形产品，也论文格式范文无形的知识产权。同时做费用化支出的列其他业务支出也不太合适，理由做法混淆了资本化支出与费用化支出的划分的会计处理原则，同时也与业务的经济实质不相符，不利于可靠的会计信息。因此企业碳排放权确企业的无形资产、企业的存货其他业务支出。
还有学者二氧化碳排放权具有交易性金融资产的特点【会计论文范文】，应将其确可供出售金融资产，其做法是，在现行“可供出售金融资产”科目下增加一项“排放权”明细项目，以企业二氧化碳排放权的价值。获批参与CDM 的大是本身就开展节能项目的企业，所以企业在排放权的同时不需付出代价或只需付出较小代价，即二氧化碳排放权不初始净投资，按会计稳健原则，这类收入具有流动性风险，对其初次确认时论文格式范文确损益，可确者权益，计入资本公积；报告期末对碳排放权的价值再确认，其公允价值变动同样确权益，计入资本公积。待到出售该项资产，流动性风险释放了，才将其纳入损益核算。
做法是妥当的。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于可供出售金融资产的定义为“初始确认时即被定为可供出售的非衍生金融资产，除下列各类资产外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。碳排放权可供出售金融资产的实质。同时可供出售金融资产核算很好地可靠的会计信息。
四、论文范文
“低碳经济”是为了减少温室气体排放，但实质是能源消费方式、经济发展方式和人类生活方式的一次全新变革，是从化石燃料为特点【会计论文范文】的工业文明转向生态经济文明的又一次进步。它代表了继工业革命、信息革命后，第五波转变世界经济的浪潮——“低碳经济”正逐步兴起。《京都议定书》框架下全球碳市场的交易机制实际上是一种产权的界定，产权的界定对于解决外部性有的作用。其产权界定并论文格式范文很清楚，这导致哥本哈根峰会与坎昆峰会发展家与发达的争执，并没达成实质性进展。 温室气体排放权市场的迅猛扩张给现有的会计体系了极大的困扰，我国急需出台的准则解释，规范其处理，保证会计信息的规范可比，将碳排放权归类为可供出售金融资产核算则是明智的选择。文献：
［１］王艳、李亚培：《碳排放权的会计确认与计量》，《管理观察》2008年第25期。
［2］郝玲、涂毅：《碳排放权会计处理初解》，《新理财》2008年第8期。
［3］傅强、李涛：《低碳经济与应对：碳排放权交易市场的探索》，《商业经济与管理》2010年第9期。
［4］时军、王艳龙：《低碳经济环境下我国碳排放权确认与计量探析》，《财会通讯》（综合·上）2010年第9期。
［5］尹希果、霍婷：《国外低碳经济研究综述》，《人口·资源与环境》2010年第9期。
（编辑 熊年春）
[1]