审计欧盟碳税工具环境治理成效及其启迪
本站原创 摘 要：欧盟碳税工具具有抑制碳排放的作用，但唯有丹麦效果最佳。煤燃料碳排放的削减是丹麦减排的会计论文范文。丹麦对煤燃料征收高税，对企业、居民差别税率，自愿协议税收返还政策的减排激励效应。我国开征碳税应准确把握时机，在税费革新的上建立环境税制度体系。要淡化碳税“双重红利”效应，立足节能减排调控功能；差别征税、善待民生、重在激励的碳税政策。
会计论文范文词： 碳税工具；治理成效；煤燃料碳排放；欧盟
中图分类号： F810.42 文献标识码： A文章编号：1003-7217(2011)06-0097-04
近年来，环境污染的碳税治理诉求渐趋强烈。欧盟较早将碳税一种调节工具用于治理环境。1988年多伦多气候大会上，发起减少20％的二氧化碳排放倡议，，芬兰、瑞典单征收碳税。随后，荷兰、斯洛文尼亚也开征碳税。1990年代末，欧盟成员国德国、英国引入类似的税以抑制愈演愈烈的温室气体排放。论文范文，宏观调控工具的碳税，避开的遭遇减排与经济发展之间矛盾的困境。如何碳税的“双重红利”，理论界和政策界争论的焦点。试图对欧盟碳税实践的客观浅析【会计论文】，评价碳税工具调控成效，为我国税收政策设计借鉴。
由表1可知，北欧都了碳税政策，但唯有丹麦减排效果最佳。碳税推动会计论文范文了北欧诸国减少能源使用强度，但挪威节能效果最不理想。也，碳税对于北欧诸国而言，都抑制CO2排放的作用，但节能减排的效果很大差异。
欧盟区内，丹麦是唯一碳税碳排放稳定下降的。表1所示，1990~2006年间，丹麦以年单位近15％的速度减排①。有趣的是，芬兰、荷兰、挪威在减排比美国情况还要糟糕。Martin, Isaac, Ajay Mehrotra and Monica Prasad(2009)的比较研究，在减少因节能减排对经济增长产生影响，丹麦比挪威和瑞典都要成功［1］。
丹麦论文格式范文以牺牲经济增长换来环境保护，毫无疑问，税收，经济增长速度可能更快。但自1993年以来，丹麦人创造了“丹麦奇迹”，并保持着经济的高速增长。Campbell and Pedersen(2007)比较了1990年代的丹麦、美国、德国和瑞典的经济运行论文格式范文时，在人均GDP、失业和通货膨胀等，丹麦与瑞典和美国情况，但比德国要好得多［2］。
财经理论与实践(双月刊)2011年第6期2011年第6期(总第174期)唐祥来：欧盟碳税工具环境治理成效启迪
1.芬兰。1990年，芬兰率先推出碳税。考虑到碳税对企业生产经营及国民经济发展可能产生负面效应，降低所得税与劳务税税率以减轻企业税负，用碳税收入抵补减税空缺。最初，碳税征收范围涵盖矿物燃料，燃料的含碳量为计税，税率也较低。随后几年碳税税率逐渐提高，1995年达到38.30芬兰马克/吨CO2。同时，征税范围也在扩大。在税收优惠，芬兰严格的产业审查、审批制度，事实上少数工业设备生产企业税收返还机会，造纸和纸浆生产部门大约10~12个企业税收豁免②。
2.挪威。挪威在1991年开始对家庭和企业征收碳税，其目的是将2000年CO2排放量稳定在1988年的。1998年税制革新，碳税征收范围扩大到企业且税率不得低于13欧元/吨。但考虑到碳税会削弱竞争力，挪威政府了相应的税收返还政策，如将碳税收入的返还给使用生物柴油的企业，奖励那些提高能源效率和对于解决就业有贡献的企业。
3.丹麦。1992年，丹麦对家用能源征税，标准税率为13.4欧元/每吨CO2。1993年，对工商企业所用天然气开征碳税，税率与家用能源相同。1996年，丹麦推出新的能源税革新方案，其特点是行业差别税率，1996～2000年间的税率为：（1）重工艺，每吨CO2征收碳税5～25丹麦克朗，另签订能效改善协议且成功的企业，税率为3丹麦克朗/每吨CO2。（2）轻工艺，碳税税率是50～90丹麦克朗/每吨CO2，同样对签订协议并成功的企业低税率，2000年税率为68丹麦克朗/每吨CO2。（3）室内供热，碳税税率为200～600丹麦克朗/每吨CO2。
4.荷兰。1988年，荷兰开征环境税。1990年碳税环境税的税目。1992年，碳税改为能源税和碳税，比例各为50%。但大型用户享受能源税豁免。而天然气使用超过1000万立方米的生产厂商，其环境税的税率比税率要低40%左右。2004年，税改后只保留对煤征收环境税,其他能源产品的环境税转移到能源税和矿物油的消费税之中。种税是“能源管理税”。该税于1996年开征，并低税率，随后分阶段提高税率。1999年，小型用户征收能源管理税。2004年，将燃料环境税融入能源管理税，并将大型用户纳入标准征税范围。
5.瑞典。瑞典于1991年开征碳税。税基是不同燃料的平均含碳量和发热量确定。最初，私人家庭和工业用燃料的碳税税率均为250瑞典克朗/吨CO2。1993年，工业部门的碳税税率降为80瑞典克朗/吨CO2，同时提高家庭碳税税率至320克朗/吨CO2。，对于一些能源密集型产业，采取了力度颇大的税收优惠政策。如对于那些为制造业和农业热力的企业的除去汽油以外的全部燃料的能源税和70％的碳税返还等。
综上所述，欧盟碳税政策的特点【会计论文范文】：一是各国税种设置不同、税率差异大。税种设置分为单独设置碳税及能源税与碳税并重。挪威和瑞典的税率相对较高。二是混合征收方式。即税率设计既考虑燃料碳含量，还考虑不同燃料的比价、不同行业的燃料成本等因素。三是实行差别税率制度。对家庭、生产企业消费燃料实行差别税率政策，目的是“双重红利”。四是配置了税收优惠政策。税收优惠是有特定的消费指向，是最大限度地发挥政策工具的调控功能。
1. 高碳替代能源的可性。丹麦碳排放的减少得益于煤燃料消费的碳排放减少。其特点【会计论文范文】是，在能源消费结构中，煤消费量占比大幅度下降，煤燃料排放占比下降更是，由1990年的33.86％降到2006年的22.61％［3］。石油燃料排放稳定，1990年代中期曾经达到排放高峰，但2006年又回到了1990年代初期的排放。天然气排放一直稳定提高的。1990年，丹麦来煤的碳排放达到了24.41百万公吨，均高于芬兰（16.00）、挪威（3.49）和瑞典（9.61）。而1995和2001年，丹麦可再生能源占比为5.5%和16.4%③。因此，单位资本能源消费量在增加，但发展了可再生能源，地替代了煤能源。，煤燃料的碳减排是丹麦碳减排的会计论文范文。
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为论文范文丹麦碳税推动会计论文范文企业选择替代煤能源，理由有：一是开征碳税初期，丹麦能源结构中，煤能源占比大，达到了33.86%，因此，丹麦压缩煤消费的空间更大；二是丹麦在可替代能源上了大量，如开发风能，建造“热、能耦合”工厂发展氢能源等④可再生能源。丹麦的20％的电力来风力发电；三是对清洁能源如天然气等征收低税（相对于煤），从而设计出“人造替代性”。此种策略会计专业论文摒弃了碳含量对燃料征税的模糊做法，它对企业产生了“弃煤择气”的强烈激励。
2. 碳税收入用于环境专项治理。丹麦的碳税收入并非一般税收收入整体预算安排，环境治理目的再次回流到产业发展中。最初引入碳税时，其全部收入返回到产业中。1996年起，基于自愿协议的优惠导向，60％的碳税收入返回到产业中，40％的碳税收入指定用于的环境治理［3］。毫无疑问，丹麦的碳税产业返还政策地避开了该国经济竞争力的丧失，非最大化财政收入而社会理想的碳税设计理念，碳税政策的激励信号。
3. 自愿协议的激励政策。自愿协议是政府给予节能减排企业的一项税收优惠政策。企业达到了自愿协议所规定的碳排放，对企业较低的碳税税率。Shopley and Brasseur(1996)以企业访谈的方式评价自愿协议框架时说，大受访者，自愿协议激励企业投资高效节能技术。节能技术投资的回收期较长，优惠政策的支持，企业很难维持对高效节能技术的开发与，自愿协议在节能减排发挥着的作用。
4. 对家庭居民非歧视性碳税政策。北欧诸国对企业征收低税，对家庭居民征收高税。此制度安排基于碳税的“双重红利”思想。较之于家庭，企业对碳税的边际税率更敏感，而家庭的能源消费刚性更强。不同的是，丹麦对企业征收的碳税税率比都要高，而对家庭征收的碳税税率又比都要低。比较而言，丹麦的碳税政策对居民家庭的歧视性更弱。
1. 我国征收碳税时机的选择。丹麦碳税政策成功经验是降低煤的使用量，开发替代煤的清洁能源，提高能效。从我国现时的能源消费结构来看，煤炭消费占有70％左右，压缩煤炭消费具有的空间。但从另角度，我国经济社会发展对煤炭的依存度较高，在煤替代能源还未形成，高效清洁能源尚在开发的初期，征收能源税（碳税）不但地促使企业转向消费低碳能源，相反，会加重企业负担，甚 【论文格式范文】 至危存活，非但产生“双重红利”，还会形成“双重黑损”。，我国煤炭工业已经形成了的产业规模，一些地区的民生依靠其维系，碳税对这些地区经济社会正常运行的影响是不言而喻的。当然，征收碳税是个趋势，但现在时机还不成熟。
2. 淡化碳税“双重红利”效应，立足节能减排调控功能。即使我国现在还碳税政策，但能源税革新应渐次推进。以为，能源税革新的原则是，淡化碳税“双重红利”效应，立足节能减排调控功能。“双重红利”【会计论文】还在争论，但其假设在现时的尚不。其一，我国是以流转税为主导的税制结构，个人所得税所占仍然，碳税调节扭曲性税收的客体并非。其二，我国劳动力供求失衡，供给几乎无弹性，碳税对劳动者的劳动供给的影响具有不确定性。其三，我国大税种的税目、税基和税率，还未从绿化角度全面设计，优化。，一种宏观调节工具，同时发挥着两项的正向调节功能几乎是困难的，倒是反向功能互现。因此，将碳税功能定推动会计论文范文节能减排，并且，还要的政策工具综合调控。
3. 差别征税、善待民生、重在激励的碳税政策。开征碳税碳税标准的设计是：燃料的含碳量差别税率。丹麦对煤燃料征收高税，对天然气征收低税，引导企业消费天然气替代消费煤，做法我国即期还很难仿效，但差别税率调节燃料消费结构，引导消费是一种必要的手段。对不同的用户差别碳税，是欧盟诸国的做法，硕士论文税制的方针，我国在设计碳税时，应摈弃“善待企业、恶对居民”的做法。其理由：一是我庭能源消费属于民生。殊不知，即便在冬季，我国淮河以南的居民仍然缺乏供暖消费，因此，不能源过度消费【会计论文】；二是居民属于被动消费能源，能源消费的选择性较小，若对居民征收高税，不但优化消费结构，会民生。
碳税设计还应考虑其激励效用，节能减排战略，不同时期的减排指标，企业达到相应指标的，退还相应的碳税，激励企业自觉减排。另外，完善公共财政功能，在未建立环境预算的情况下，将碳税收入纳入专项资金管理范畴，形成健康的环境收支自循环，抑制环境的进一。
4. 费税革新而非费外加税。我国现行的税制体制中，涉及到环境的税费并不在少数，但其发挥的环境保护功能非常有限，理由它们在税费之中，是设置在消费论文格式范文，建立节约能源和保护环境的税制设置，因而也就形成税种、税制各要素配合、联系和制衡的相对独立的能源或环境保护税收体系。我国的碳税政策应走一条税费革新之路，而并非在已有的税费之外增加碳税，否则，其必定演化为政府财政收入的工具。在未来时期，我国可考虑设计融入型碳税方案，即不重新设立单独的环境税税种，对燃油税、消费税、资源税、城市维护建设税、耕地占用税车船税等现有税种的革新和完善，逐渐构建环境税制度体系。
注释：
①另外，英国因为减少煤炭工业致碳排放下降，德国关闭了东部工厂而致碳排放下降。
②Speck,Stefan,Mikael Skou Anderson,Helle Orsted Nielsen, Anders Ryelund, and Carey Smith.2006, The Use of Economics Instruments in Nordic and Baltic Environmental Policy 2001-2005. National Environmental Institute, Denmark.
③来“Energy Information Administration, International Energy Annual; del Rio and Gual(2004)”.
④荷兰经济能源结构与丹麦，煤能源占比。但荷兰过度依赖自愿协议，且工业企业达到自愿协议规定的碳排放标准，可完全碳税豁免。而丹麦的自愿协议只是个补充机制。
文献：
［1］Martin,Isaac, Ajay Mehrotra and Monica, Prasad. Introduction, in the new fiscal sociology:comparative and historical perspectives and taxation,eds［M］.Isaac Martin, Ajay Mehrotra,and Monica Prsad.Cambridge University Press,2009:324.
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［2］Campbell,John L., and Ove K. Pederson. The varieties of capitali and hybrid success［J］. Comparative Political Studies，2007，40(3):307-32.
［3］Edward J. Balleisen and Did A. Moss. Government and markets:toward a new theory of regulation［M］.Cambridge University Press,2010:378.
［4］Daugbjerg, Carsten, and Anders Branch Pedersen.New policy ideas and old policy networks:implementing green taxation in scandinia［J］. Journal of Public Policy，2004，24(2):219-49.
［5］Speck, Stefan, Mikael Skou Anderson, Helle orsted nielsen, anders ryelund, and carey ith.The use of economics instruments in nordic and baltic environmental policy 2001-2005［M］. National Environmental Institute, Denmark,2006.
［6］王哲林.环境税的国际比较及借鉴［J］.税务研究，2007,(7):78-82.
［7］周剑,何建坤.北欧碳税政策的研究及启迪［J］.环境保护，2008,(408)(11B):70-73.
（责任编辑：漆玲琼）
The Implement of European Carbon Taxation in Environmental Governance
TANG Xianglai
(School of Finance and Taxation, Nanjing University of Finance and Economics Nanjing 210046,China)
Abstract：Carbon taxation has good effects on the reduction of carbon emissions in European countries, especially in Denmark. The emission of Carbon from coal is restricted in narrow limits in Denmark. There, fuel as coal is imposed hey taxes. There are different coal tax rate upon firms and residents. And voluntary agreements he great incentives in carbon emission reduction. Our government should levy carbon tax on an appropriate time, and environmental taxation system should be established based on reform of tax and charge. Forget the double dividend of carbon taxation and focus on its function of carbon emission reduction. Different tax rate between the companies and the families should be implemented.
Key words：Carbon taxation；Implement；Carbon emissions from coal；European Union
收稿日期： 2011-06-17
基金项目： 教育部人文社科资助项目（09YJA630059）、江苏省高校哲学社会科学研究基金资助项目（09SJB880029）
作者简介： 唐祥来（1964—），男，安徽枞阳人，南京财经大学财政与税务学院教授，研究方向：公共经济学、教育财政。
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会计论文范文词： 碳税工具；治理成效；煤燃料碳排放；欧盟
中图分类号： F810.42 文献标识码： A文章编号：1003-7217(2011)06-0097-04
近年来，环境污染的碳税治理诉求渐趋强烈。欧盟较早将碳税一种调节工具用于治理环境。1988年多伦多气候大会上，发起减少20％的二氧化碳排放倡议，，芬兰、瑞典单征收碳税。随后，荷兰、斯洛文尼亚也开征碳税。1990年代末，欧盟成员国德国、英国引入类似的税以抑制愈演愈烈的温室气体排放。论文范文，宏观调控工具的碳税，避开的遭遇减排与经济发展之间矛盾的困境。如何碳税的“双重红利”，理论界和政策界争论的焦点。试图对欧盟碳税实践的客观浅析【会计论文】，评价碳税工具调控成效，为我国税收政策设计借鉴。
一、欧盟碳税工具环境治理成效
碳税在抑制CO2排放究竟发挥着论文范文样的作用，欧盟有碳税“双重红利”？此类【会计论文】的争论发端于上个世纪80年代末，伴碳税制度兴起，并将继续下去。欧盟碳税政策工具的实践效果，进而发掘碳税工具的真谛。就1990~2006年间欧盟有关的碳税减排效果浅析【会计论文】。表1是的CO2排放增量和能源使用增量情况，数据，碳税工具调控效果。由表1可知，北欧都了碳税政策，但唯有丹麦减排效果最佳。碳税推动会计论文范文了北欧诸国减少能源使用强度，但挪威节能效果最不理想。也，碳税对于北欧诸国而言，都抑制CO2排放的作用，但节能减排的效果很大差异。
欧盟区内，丹麦是唯一碳税碳排放稳定下降的。表1所示，1990~2006年间，丹麦以年单位近15％的速度减排①。有趣的是，芬兰、荷兰、挪威在减排比美国情况还要糟糕。Martin, Isaac, Ajay Mehrotra and Monica Prasad(2009)的比较研究，在减少因节能减排对经济增长产生影响，丹麦比挪威和瑞典都要成功［1］。
丹麦论文格式范文以牺牲经济增长换来环境保护，毫无疑问，税收，经济增长速度可能更快。但自1993年以来，丹麦人创造了“丹麦奇迹”，并保持着经济的高速增长。Campbell and Pedersen(2007)比较了1990年代的丹麦、美国、德国和瑞典的经济运行论文格式范文时，在人均GDP、失业和通货膨胀等，丹麦与瑞典和美国情况，但比德国要好得多［2］。
二、欧盟碳税结构优惠政策浅析【会计论文】
欧盟碳税工具调控效果迥异，论文格式范文与其税制结构一定的联系呢？财经理论与实践(双月刊)2011年第6期2011年第6期(总第174期)唐祥来：欧盟碳税工具环境治理成效启迪
1.芬兰。1990年，芬兰率先推出碳税。考虑到碳税对企业生产经营及国民经济发展可能产生负面效应，降低所得税与劳务税税率以减轻企业税负，用碳税收入抵补减税空缺。最初，碳税征收范围涵盖矿物燃料，燃料的含碳量为计税，税率也较低。随后几年碳税税率逐渐提高，1995年达到38.30芬兰马克/吨CO2。同时，征税范围也在扩大。在税收优惠，芬兰严格的产业审查、审批制度，事实上少数工业设备生产企业税收返还机会，造纸和纸浆生产部门大约10~12个企业税收豁免②。
2.挪威。挪威在1991年开始对家庭和企业征收碳税，其目的是将2000年CO2排放量稳定在1988年的。1998年税制革新，碳税征收范围扩大到企业且税率不得低于13欧元/吨。但考虑到碳税会削弱竞争力，挪威政府了相应的税收返还政策，如将碳税收入的返还给使用生物柴油的企业，奖励那些提高能源效率和对于解决就业有贡献的企业。
3.丹麦。1992年，丹麦对家用能源征税，标准税率为13.4欧元/每吨CO2。1993年，对工商企业所用天然气开征碳税，税率与家用能源相同。1996年，丹麦推出新的能源税革新方案，其特点是行业差别税率，1996～2000年间的税率为：（1）重工艺，每吨CO2征收碳税5～25丹麦克朗，另签订能效改善协议且成功的企业，税率为3丹麦克朗/每吨CO2。（2）轻工艺，碳税税率是50～90丹麦克朗/每吨CO2，同样对签订协议并成功的企业低税率，2000年税率为68丹麦克朗/每吨CO2。（3）室内供热，碳税税率为200～600丹麦克朗/每吨CO2。
4.荷兰。1988年，荷兰开征环境税。1990年碳税环境税的税目。1992年，碳税改为能源税和碳税，比例各为50%。但大型用户享受能源税豁免。而天然气使用超过1000万立方米的生产厂商，其环境税的税率比税率要低40%左右。2004年，税改后只保留对煤征收环境税,其他能源产品的环境税转移到能源税和矿物油的消费税之中。种税是“能源管理税”。该税于1996年开征，并低税率，随后分阶段提高税率。1999年，小型用户征收能源管理税。2004年，将燃料环境税融入能源管理税，并将大型用户纳入标准征税范围。
5.瑞典。瑞典于1991年开征碳税。税基是不同燃料的平均含碳量和发热量确定。最初，私人家庭和工业用燃料的碳税税率均为250瑞典克朗/吨CO2。1993年，工业部门的碳税税率降为80瑞典克朗/吨CO2，同时提高家庭碳税税率至320克朗/吨CO2。，对于一些能源密集型产业，采取了力度颇大的税收优惠政策。如对于那些为制造业和农业热力的企业的除去汽油以外的全部燃料的能源税和70％的碳税返还等。
综上所述，欧盟碳税政策的特点【会计论文范文】：一是各国税种设置不同、税率差异大。税种设置分为单独设置碳税及能源税与碳税并重。挪威和瑞典的税率相对较高。二是混合征收方式。即税率设计既考虑燃料碳含量，还考虑不同燃料的比价、不同行业的燃料成本等因素。三是实行差别税率制度。对家庭、生产企业消费燃料实行差别税率政策，目的是“双重红利”。四是配置了税收优惠政策。税收优惠是有特定的消费指向，是最大限度地发挥政策工具的调控功能。
三、丹麦碳税工具环境治理成效深层次理由浅析【会计论文】
丹麦碳税以减少煤的碳排放的指向明确，且“单一政策功能”的碳税思想使得碳税制度设计更本国经济社会发展实际，碳税工具环境治理成效。1. 高碳替代能源的可性。丹麦碳排放的减少得益于煤燃料消费的碳排放减少。其特点【会计论文范文】是，在能源消费结构中，煤消费量占比大幅度下降，煤燃料排放占比下降更是，由1990年的33.86％降到2006年的22.61％［3］。石油燃料排放稳定，1990年代中期曾经达到排放高峰，但2006年又回到了1990年代初期的排放。天然气排放一直稳定提高的。1990年，丹麦来煤的碳排放达到了24.41百万公吨，均高于芬兰（16.00）、挪威（3.49）和瑞典（9.61）。而1995和2001年，丹麦可再生能源占比为5.5%和16.4%③。因此，单位资本能源消费量在增加，但发展了可再生能源，地替代了煤能源。，煤燃料的碳减排是丹麦碳减排的会计论文范文。
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为论文范文丹麦碳税推动会计论文范文企业选择替代煤能源，理由有：一是开征碳税初期，丹麦能源结构中，煤能源占比大，达到了33.86%，因此，丹麦压缩煤消费的空间更大；二是丹麦在可替代能源上了大量，如开发风能，建造“热、能耦合”工厂发展氢能源等④可再生能源。丹麦的20％的电力来风力发电；三是对清洁能源如天然气等征收低税（相对于煤），从而设计出“人造替代性”。此种策略会计专业论文摒弃了碳含量对燃料征税的模糊做法，它对企业产生了“弃煤择气”的强烈激励。
2. 碳税收入用于环境专项治理。丹麦的碳税收入并非一般税收收入整体预算安排，环境治理目的再次回流到产业发展中。最初引入碳税时，其全部收入返回到产业中。1996年起，基于自愿协议的优惠导向，60％的碳税收入返回到产业中，40％的碳税收入指定用于的环境治理［3］。毫无疑问，丹麦的碳税产业返还政策地避开了该国经济竞争力的丧失，非最大化财政收入而社会理想的碳税设计理念，碳税政策的激励信号。
3. 自愿协议的激励政策。自愿协议是政府给予节能减排企业的一项税收优惠政策。企业达到了自愿协议所规定的碳排放，对企业较低的碳税税率。Shopley and Brasseur(1996)以企业访谈的方式评价自愿协议框架时说，大受访者，自愿协议激励企业投资高效节能技术。节能技术投资的回收期较长，优惠政策的支持，企业很难维持对高效节能技术的开发与，自愿协议在节能减排发挥着的作用。
4. 对家庭居民非歧视性碳税政策。北欧诸国对企业征收低税，对家庭居民征收高税。此制度安排基于碳税的“双重红利”思想。较之于家庭，企业对碳税的边际税率更敏感，而家庭的能源消费刚性更强。不同的是，丹麦对企业征收的碳税税率比都要高，而对家庭征收的碳税税率又比都要低。比较而言，丹麦的碳税政策对居民家庭的歧视性更弱。
四、欧盟碳税实践的启迪
面对的环境，采取任何严厉的治理措施均不为过，税收政策工具当仁不让。论文范文，我国经济社会发展现实，欧盟碳税实践经验，对【会计论文】仔细考量。1. 我国征收碳税时机的选择。丹麦碳税政策成功经验是降低煤的使用量，开发替代煤的清洁能源，提高能效。从我国现时的能源消费结构来看，煤炭消费占有70％左右，压缩煤炭消费具有的空间。但从另角度，我国经济社会发展对煤炭的依存度较高，在煤替代能源还未形成，高效清洁能源尚在开发的初期，征收能源税（碳税）不但地促使企业转向消费低碳能源，相反，会加重企业负担，甚 【论文格式范文】 至危存活，非但产生“双重红利”，还会形成“双重黑损”。，我国煤炭工业已经形成了的产业规模，一些地区的民生依靠其维系，碳税对这些地区经济社会正常运行的影响是不言而喻的。当然，征收碳税是个趋势，但现在时机还不成熟。
2. 淡化碳税“双重红利”效应，立足节能减排调控功能。即使我国现在还碳税政策，但能源税革新应渐次推进。以为，能源税革新的原则是，淡化碳税“双重红利”效应，立足节能减排调控功能。“双重红利”【会计论文】还在争论，但其假设在现时的尚不。其一，我国是以流转税为主导的税制结构，个人所得税所占仍然，碳税调节扭曲性税收的客体并非。其二，我国劳动力供求失衡，供给几乎无弹性，碳税对劳动者的劳动供给的影响具有不确定性。其三，我国大税种的税目、税基和税率，还未从绿化角度全面设计，优化。，一种宏观调节工具，同时发挥着两项的正向调节功能几乎是困难的，倒是反向功能互现。因此，将碳税功能定推动会计论文范文节能减排，并且，还要的政策工具综合调控。
3. 差别征税、善待民生、重在激励的碳税政策。开征碳税碳税标准的设计是：燃料的含碳量差别税率。丹麦对煤燃料征收高税，对天然气征收低税，引导企业消费天然气替代消费煤，做法我国即期还很难仿效，但差别税率调节燃料消费结构，引导消费是一种必要的手段。对不同的用户差别碳税，是欧盟诸国的做法，硕士论文税制的方针，我国在设计碳税时，应摈弃“善待企业、恶对居民”的做法。其理由：一是我庭能源消费属于民生。殊不知，即便在冬季，我国淮河以南的居民仍然缺乏供暖消费，因此，不能源过度消费【会计论文】；二是居民属于被动消费能源，能源消费的选择性较小，若对居民征收高税，不但优化消费结构，会民生。
碳税设计还应考虑其激励效用，节能减排战略，不同时期的减排指标，企业达到相应指标的，退还相应的碳税，激励企业自觉减排。另外，完善公共财政功能，在未建立环境预算的情况下，将碳税收入纳入专项资金管理范畴，形成健康的环境收支自循环，抑制环境的进一。
4. 费税革新而非费外加税。我国现行的税制体制中，涉及到环境的税费并不在少数，但其发挥的环境保护功能非常有限，理由它们在税费之中，是设置在消费论文格式范文，建立节约能源和保护环境的税制设置，因而也就形成税种、税制各要素配合、联系和制衡的相对独立的能源或环境保护税收体系。我国的碳税政策应走一条税费革新之路，而并非在已有的税费之外增加碳税，否则，其必定演化为政府财政收入的工具。在未来时期，我国可考虑设计融入型碳税方案，即不重新设立单独的环境税税种，对燃油税、消费税、资源税、城市维护建设税、耕地占用税车船税等现有税种的革新和完善，逐渐构建环境税制度体系。
注释：
①另外，英国因为减少煤炭工业致碳排放下降，德国关闭了东部工厂而致碳排放下降。
②Speck,Stefan,Mikael Skou Anderson,Helle Orsted Nielsen, Anders Ryelund, and Carey Smith.2006, The Use of Economics Instruments in Nordic and Baltic Environmental Policy 2001-2005. National Environmental Institute, Denmark.
③来“Energy Information Administration, International Energy Annual; del Rio and Gual(2004)”.
④荷兰经济能源结构与丹麦，煤能源占比。但荷兰过度依赖自愿协议，且工业企业达到自愿协议规定的碳排放标准，可完全碳税豁免。而丹麦的自愿协议只是个补充机制。
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（责任编辑：漆玲琼）
The Implement of European Carbon Taxation in Environmental Governance
TANG Xianglai
(School of Finance and Taxation, Nanjing University of Finance and Economics Nanjing 210046,China)
Abstract：Carbon taxation has good effects on the reduction of carbon emissions in European countries, especially in Denmark. The emission of Carbon from coal is restricted in narrow limits in Denmark. There, fuel as coal is imposed hey taxes. There are different coal tax rate upon firms and residents. And voluntary agreements he great incentives in carbon emission reduction. Our government should levy carbon tax on an appropriate time, and environmental taxation system should be established based on reform of tax and charge. Forget the double dividend of carbon taxation and focus on its function of carbon emission reduction. Different tax rate between the companies and the families should be implemented.
Key words：Carbon taxation；Implement；Carbon emissions from coal；European Union
收稿日期： 2011-06-17
基金项目： 教育部人文社科资助项目（09YJA630059）、江苏省高校哲学社会科学研究基金资助项目（09SJB880029）
作者简介： 唐祥来（1964—），男，安徽枞阳人，南京财经大学财政与税务学院教授，研究方向：公共经济学、教育财政。
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