会计委托制度问题
本站原创 论文题目村级会计委托制度的问题及对策分析
文献综述
党的十六届五中全会做出了建设社会主义新农村的重大战略决策，明确提出了建设社会主义新农村的伟大意义、内涵、思路和战略措施，为新时期“三农”工作指明了方向。目前，在全社会已初步形成“想新农村、议新农村、干新农村”的良好氛围。但是，当前农业农村经济发展面临不少困难和问题，其中村集体经济组织财务管理己成为农村经济矛盾的焦点，村级财务混乱问题已严重影响了社会稳定，极大地阻碍了农村经济的发展和农村社会的进步。
党、国务院历来关注、重视农村的财务管理工作。20世纪80年代以来，、国务院多次发文要求加强农村集体财务和资产管理工作，并开展了两次全国范围内清理整顿村级财务活动，做出了在农村推行村务、财务公开、加强管理的决定会计论文。
20世纪80年代中期以来，以浙江省为代表的全国各地走在第一线的实践者开始探索改革村级财务管理模式，试图从制度创新上摸索出一条有效管理村级财务之路，先后出现了“村账村管”、“会计委派制”、“会计制”、“村级会计委托制”等管理模式，其中最有影响的就是“村级会计委托制”。
2004年，农业部将推进村级会计委托服务纳入农村集体财务管理规范化建设中，要求各地不断强化服务意识，提高质量。村级会计委托制是农村财务管理进行改革过程中出现的新生事物，全国不少省市已经提出了将已经实行的“村账村管”、“村账乡管”制度提升为“村会计委托”制度的意见，并且在各地已经逐渐地开展起来。
2005年年末评选出的首批120个全国农村集体财务管理规范化示范单位，以及2009年3月评选确定的第二批206个全国农村集体财务管理规范化示范单位中，有很多村就是采取了会计委托这种管理模式。
2006年9月，国务院副总理回良玉视察时就称赞推行农村财务委托制的做法。但在实施过程中也存在一些问题，影响了推行村会计委托制的进程与工作质量，为了推动“村级会计委托”制度运行的规范化和制度化，必须进行不断的探索和创新。
一、国内外研究成果
（一）国外研究成果
由于国外农村与中国农村组织形式差异很大，国外农村的财务会计管理与我国农村财务会计管理差异也非常大。在国外，农村财务管理大都体现出来的合作社的财务管理，已经随着社会经济的调整发展已经达到了一个较高的层次。
藤谷筑次（2007）提出了成立综合农协的理由，他认为按农村一定区域成立和发展综合型农村合作社，有利于满足农户的多方面需求，有利于全面开发建设农村。日本于1947年11月颁布了《农业协同组合法》，该法是以英国的罗奇代尔原则为思想基础的。现行的日本农协实行基层农协—都道府县联合会—全国联合会的体制，并指出农协的业务活动包括知道生产、合作购买生产资料、产品的销售、加工以及信用合作等方面，从某一农产品生产、销售过程中的费用与收益进行财务管理分析。提出了日本政府给予农协的大量支持和帮助，如发放补助金、低息资金、粮食储备、减耕计划、农村保险、医疗等，这对于我国政府扶持农村合作社发展具有借鉴意义。
Donald A.Frederick(2003)在《美国合作社概况》中提出美国的农村合作经济组织，以现代企业的组织管理方法为手段，基本上都沿用了股份公司的管理方法，实行社员大会、理事会和监事会分权制。在坚持为社员服务的宗旨下，完善管理和利益分配机制，以实现公平和效率的完美结合。美国在坚持传统的合作经济原则的同时，不同程度地对传统原则有所创新。从农业合作社的资本形式探讨农村财务管理，从合作社的税务负担与融资的角度进行分析，还有的从合作社合并时的合并报表各因素进行分析。美国在遵循按交易额分配的同时，适当增加了按股分配的比例，并严格限制红利的年率不得超过8%。美国“新一代合作社”的模式对我国农村合作经济组织的再造很有借鉴意义。
与我国不同，它们的财务管理目的明确，管理具体，且多以融资与投资为管理对象。因此，运用当前最流行的金融工具，尽量提高合作社的融资、投资效率，是国外农村财务管理的实践特点，也是发展中国家农村财务管理的方向，它对建立我国创新性农村财务管理模式有着积极的现实指导意义。
（二）国内研究成果
我国从20世纪80年始，逐步推进了以会计委托制为核心、“五统一”为主要内容的农村财务规范化管理工作，村级会计委托制是在农村“政务财务两公开”工作中产生的一个新事物。“实践先于理论”是对村级会计委托制的生动写照，其产生过程是农村财务管理人员对实际工作的总结和创新。村级会计委托制的相关文献资料基本上属于工作报道或者内部参阅资料，侧重于描述村级会计委托制度的产生背景、动因、主要做法和成效。
其中比较有影响的文章有《关于村级会计委托制的问题与建议》、《完善农村村级会计委托制度》、《关于村级财务委托制的思考》、《会计委托制：一种新的财务管理模式——浙江省上虞市村级财务会计制的实践与探索》。这些文章基本上都是以个案为例，详细生动描述了村级会计委托制产生的原因、主要做法(即制度架构)以及有关成效，为本文针对会计委托制进行分析提供了很好的借鉴。
对于“村级会计委托制”的涵义，不少学者根据政府部门制定的有关村务公开和管理的文件、规定以及一些会计工作有所提出的关于村级会计委托制的财务管理办法中进行了阐述。
占一熙(2003)认为村级会计委托制是在充分体现各村自治权的基础上，经村社员会议或社员代表会议(村民会议或村民代表会议)讨论表决同意，把村经济合作社的会计工作委托给乡镇村级财务中心的一种财务管理形式。
蒋杰(2006)认为村级会计委托制主要是指在村级资产所有权、资金使用权、财务审批权、核算单位和监督机制“五不变”的前提下，充分利用乡镇(街道)人才优势、业务优势、资源优势，对村级财务实行统一制度、统一票据、统一审核、统一记账、统一公开、统一建档的“六统一”管理，是在明晰村级产权关系基础上的一种科学的管理模式。
张楚堂、李超楠(2006)认为村级会计委托制，是根据自愿原则，在保证村级集体资金的所有权、使用权、审批权、监督权等权利不变的前提下，经村集体经济组织代表大会同意，与乡镇设立挂靠农经站的委托服务机构签订委托记账协议，对村级财务实行统一制度、统一审核、统一记账、统一公开、统一建档的“五统一”服务。
师高康（2010）认为实行村级会计委托服务的核心是坚持“一项委托”、“四权不变”的原则，即在农民群众自愿的前提下，经履行程序后，村集体组织依法与乡镇农经站或会计服务中心签订委托协议，确保集体资产所有权不变、使用权不变、审批权不变和收益权不变。以上定义基本上都是从产权的角度，进行产权细分与剥离来进行阐述的。
关于村级会计委托制存在的问题方面，不少工作在农村财务管理第一线的管理人员都根据自己的亲身实践进行了阶段性的总结。
占一熙(2003)认为我们应该正确理解村级会计委托制的概念，以确保各项工作的顺利开展，强调了实行村级会计委托制必须始终坚持的五权不变的原则和五项统一以及需要解决的几个业务问题。
李视友(2005)谈到了村级会计委托制存在村级理财小组不、重把关轻管理现象普遍、制度成本有转为农民负担之势等情况，提出应完善、加强理财管理制度、规范财务公开、加强审计监督和财务管理等措施。
张楚堂、李超楠(2006)讨论了村级会计委托制缺乏惩罚规则、不能有效防止机会主义倾向，认为要从根源上解决农村财务混乱问题，必须明晰集体资产产权，改革我国集体资产制度。
周根明(2006)认为在村级会计委托制的实行过程中，存在中心的经费保障问题、村助理会计素质不高、财务操作不规范、集体资金“体外循环”、会计信息失真等问题，并提出了针对性的措施，如完善财务管理制度，推行电算化，加强票据管理和资金监管，加强财务沟通等。
牛延玲(2009)认为目前村级会计委托制存在法定程序不完善、管理制度不严格、财务监督不到位等问题，提出了相应的对策。
王叶芳(2010)针对目前村级财务管理中存在的认识偏差、制度不足、监督不力、队伍不强的问题，提出了“抓落实”、“抓素质”、“抓制度”、“抓监督”、“抓队伍”的五个对策。还有不少学者从制度施行的硬件设施上、工作制度和手续上提出了自己的看法。
目前我国农村财务管理中存在几种制度和模式，它们都在农村经济的发展中发挥了相应的作用，国内不少学者对这几种模式进行了对比分析。
张楚堂、李超楠(2006)介绍了20世纪80年代以来全国各地出现的“村账双代管”、“村账乡代管”、“村账镇审”、“农村会计委派制”、“村级会计委托制”等管理模式。“村账双代管”就是在集体资金所有权不变、资金独立核算权不变、资金管理权不变、债权债务归属不变的“四权不变”的情况下，乡镇政府委托经管站对村组集体资金和账务账目实现统一管理，村里每项经济业务都有乡镇审批并按时入账。“村账乡代管”仍是在“四权不变”不变的情况下，由经管站对村组账务账目实行统一管理，即记账、但不代管资金。
朱秀霞等（2010）也介绍了国内其他财务管理模式。“村账镇审”即村级财务由乡镇管理审查，在保证村级集体资产所有权、资金管理使用权、独立核算权、债权债务处置权和经营自主权不变，以及所有权和审查权分离的前提下，统一设置帐表，建立相应的配套管理制度，由乡镇农经站和村合作经济组织共同管理农村财务。“农村会计委派制”即农村会计统一由乡镇经管站委派，有的一村一人，有的几村一人兼管，被委派的会计由乡镇统一向社会公开招聘，经择优录取、集中培训后委派到辖区内村、组从事会计工作的会计管理体制。
潘自强（2009）分析了“村账村管”、“村会计委派制”、“村会计集中办公模式”、“社会组织参与村财务管理”、“村财务双代管”、“村会计委托制”不同模式的利弊，指出探索适应不同地区、不同发展水平的多种财务管理模式。
赵筠(2010)分析了农村财务管理的现状，对“村账村管”、“村账乡代管”、“村账双代管”、“农村会计委派制”、“会计委托制”进行了比较分析，提出了实施村级委托制的具体内容和步骤。以上文章对各种村级财务管理模式的涵义界定都是大同小异。
另外，乡村负债问题也是农村财务管理研究的一个重点内容，1999年国务院下发了《国务院关于彻底清理乡村两级不良债务的通知》以来，各地都开展了轰轰烈烈的摸底清理工作。
李奇剑、何斌(2005)认为乡村债务问题的成因包括乡村集体经济瓦解、财政投入错位、经济发展不切实际、基础设施建设超前、达标升级泛滥、乡镇企业一哄而上、乡村财务运作监督体制失控、农村转移支付机制的不配套、干部考核任用机制错位等等，从分类化解债务、债权清理、债权债务重组、盘活乡村资产、建立政府偿债机制等方面谈了解决措施，并提出了建立防止债务反弹的长效机制。
刘信（2008）提出了关于加强农村财务资金管理的办法，从规范村级收入管理、强化村级财政转移支付资金管理、强化村级财务审计监督、积极改革用工办法，努力推行用工招标承包办法，减少和杜绝人工浪费等方面加强和改善村级组织资金管理。党、国务院也肯定了村级会计委托制对于规范农村财务管理、化解乡村负债的作用和意义，多次发文要进农村会计委托制，促进农村集体资产与财务管理规范化。
二、研究方向
农村财务管理问题一度困扰着我国农村集体经济的发展壮大，从改革开放以来，我国各个地方开始摸索各种农村财务管理模式，尤其是1999年以来很大程度上得以推广的村级会计委托制实行以来，我国的农村财务管理问题得到了有效缓解，对农村各个方面的建设都起到了一定的积极作用。村级会计委托制作为一种创新模式，结合了其他农村财务管理模式有的优势。但由于目前对村级会计委托制度的成熟性的理论、实质性的研究很少，需要进一步完善。文章在分析村级会计委托制度模式的现状基础上，推出了村级会计委托制的运行制度，包括村级会计委托制遵循的基本原则和村级会计委托制实施的主要内容。重点分析村级会计委托制运行过程中存在的问题及原因，包括配套制度完善问题、实施制度完善问题和村级会计委托制监督制度问题，并提出了相应的对策，包括完善村级会计委托制配套制度体系建设、完善实施制度和完善村级会计委托制监督制度。
三、存在问题
在针对目前我国农村财务管理复杂困难的情况下，分析村级会计委托制度模式的现状基础上，研究的内容比较新，可借鉴的直接内容很少，大部分资料都是根据工作经验而谈，相关理论研究更少。本文通过对村级会计委托机制的阐述，并辅之以一定的实地调查，分析问题，分析了当前村级会计委托制度存在的问题及原因，并提出对策性建议。本文在理论和实践的结合上还需要进一步下功夫，在村级会计委托制的制度建设方面还有待于进一步研究；在村级会计委托制的各个相互执行环节上有待于进一步研究，以期不断地完善村级会计委托制。
四、主要参考文献
[1]沈惠文.全面推行会计委托制[J].今日浙江，2002(20).
[2]占一熙.浅议规范完善村会计委托制[J].中国农业会计，2003(08).
[3]蒋杰.关于村级财务委托制的思考[J].宁波党校学报，2005(04)．
[4]李奇剑、何斌. 解决乡村债务问题任重道远，农村经营管理[J].2005(07).
[5]吴守灿.村级会计委托制与审计[J]．中国农业会计，2005（09）.
[6]周根明.关于村级会计委托制的问题与建议[J].中国农业会计，2006(01).
[7]张楚堂、李超楠.我国农村财务管理模式评析[J].武汉理工大学学报,2006(10)：54～58.
[8]石泓.完善农村村级会计委托制度[J].商业研究，2006(20)．
[9]温艳、石长鸣.村级会计委托制存在的问题及对策[J].财会月刊,2006(10)．
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[11]刘信．关于加强农村财务资金的探讨[J]．经济科苑，2008（05）：139～142．
[12]潘自强．村级财务管理的主要模式及其评价[J]．农村经济，2009（02）：118～121．
[13]牛延玲.关于推行农村会计委托制的实践与思考[J]．中国商界，2009（08）：108．
[14]李视友．村级会计委托制下农村审计的新变化[J]．中国农业会计，2009（09）：28～29．
[15]蔡蓉．浅析会计电算化在农村财务管理中的应用[J]．经济研究导刊，2009（07）：81～82．
[16]王叶芳．推行村会计委托制的问题与思考[J]．中国农业会计，2010（03）：24～25．
[17]师高康.加强指导强化监督稳步推进村级会计委托服务[J]．农村经营管理，2010（03）：16～18．
[18]赵筠．“后农业税时代”村级财务管理现状及对策思考[J]．PRODUCTIVITY RESEARCH，2010（07）:161～165.
[19]朱秀霞，卢英楠，孙胜．关于构建和谐村级财务管理模式的思考[J]．经济研究导刊，2010（33）：89～104．
[20]张芳丽，曲吉林．山东省农村财务管理模式分析[J]．会计之友，2010（12）： 32～33．
[21]王红霞.创新“三资”委托推动农村财务管理制度化[J].现代农业，2010：67～68.
[22]胡晓玲.农村财务内部控制刍议[J].南方农村，2011（02）:44～46.
[23]唐家海.财务监控视角下农村财务管理建设探析[J].财会通讯，2011（01）:105～106.
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文献综述
党的十六届五中全会做出了建设社会主义新农村的重大战略决策，明确提出了建设社会主义新农村的伟大意义、内涵、思路和战略措施，为新时期“三农”工作指明了方向。目前，在全社会已初步形成“想新农村、议新农村、干新农村”的良好氛围。但是，当前农业农村经济发展面临不少困难和问题，其中村集体经济组织财务管理己成为农村经济矛盾的焦点，村级财务混乱问题已严重影响了社会稳定，极大地阻碍了农村经济的发展和农村社会的进步。
党、国务院历来关注、重视农村的财务管理工作。20世纪80年代以来，、国务院多次发文要求加强农村集体财务和资产管理工作，并开展了两次全国范围内清理整顿村级财务活动，做出了在农村推行村务、财务公开、加强管理的决定会计论文。
20世纪80年代中期以来，以浙江省为代表的全国各地走在第一线的实践者开始探索改革村级财务管理模式，试图从制度创新上摸索出一条有效管理村级财务之路，先后出现了“村账村管”、“会计委派制”、“会计制”、“村级会计委托制”等管理模式，其中最有影响的就是“村级会计委托制”。
2004年，农业部将推进村级会计委托服务纳入农村集体财务管理规范化建设中，要求各地不断强化服务意识，提高质量。村级会计委托制是农村财务管理进行改革过程中出现的新生事物，全国不少省市已经提出了将已经实行的“村账村管”、“村账乡管”制度提升为“村会计委托”制度的意见，并且在各地已经逐渐地开展起来。
2005年年末评选出的首批120个全国农村集体财务管理规范化示范单位，以及2009年3月评选确定的第二批206个全国农村集体财务管理规范化示范单位中，有很多村就是采取了会计委托这种管理模式。
2006年9月，国务院副总理回良玉视察时就称赞推行农村财务委托制的做法。但在实施过程中也存在一些问题，影响了推行村会计委托制的进程与工作质量，为了推动“村级会计委托”制度运行的规范化和制度化，必须进行不断的探索和创新。
一、国内外研究成果
（一）国外研究成果
由于国外农村与中国农村组织形式差异很大，国外农村的财务会计管理与我国农村财务会计管理差异也非常大。在国外，农村财务管理大都体现出来的合作社的财务管理，已经随着社会经济的调整发展已经达到了一个较高的层次。
藤谷筑次（2007）提出了成立综合农协的理由，他认为按农村一定区域成立和发展综合型农村合作社，有利于满足农户的多方面需求，有利于全面开发建设农村。日本于1947年11月颁布了《农业协同组合法》，该法是以英国的罗奇代尔原则为思想基础的。现行的日本农协实行基层农协—都道府县联合会—全国联合会的体制，并指出农协的业务活动包括知道生产、合作购买生产资料、产品的销售、加工以及信用合作等方面，从某一农产品生产、销售过程中的费用与收益进行财务管理分析。提出了日本政府给予农协的大量支持和帮助，如发放补助金、低息资金、粮食储备、减耕计划、农村保险、医疗等，这对于我国政府扶持农村合作社发展具有借鉴意义。
Donald A.Frederick(2003)在《美国合作社概况》中提出美国的农村合作经济组织，以现代企业的组织管理方法为手段，基本上都沿用了股份公司的管理方法，实行社员大会、理事会和监事会分权制。在坚持为社员服务的宗旨下，完善管理和利益分配机制，以实现公平和效率的完美结合。美国在坚持传统的合作经济原则的同时，不同程度地对传统原则有所创新。从农业合作社的资本形式探讨农村财务管理，从合作社的税务负担与融资的角度进行分析，还有的从合作社合并时的合并报表各因素进行分析。美国在遵循按交易额分配的同时，适当增加了按股分配的比例，并严格限制红利的年率不得超过8%。美国“新一代合作社”的模式对我国农村合作经济组织的再造很有借鉴意义。
与我国不同，它们的财务管理目的明确，管理具体，且多以融资与投资为管理对象。因此，运用当前最流行的金融工具，尽量提高合作社的融资、投资效率，是国外农村财务管理的实践特点，也是发展中国家农村财务管理的方向，它对建立我国创新性农村财务管理模式有着积极的现实指导意义。
（二）国内研究成果
我国从20世纪80年始，逐步推进了以会计委托制为核心、“五统一”为主要内容的农村财务规范化管理工作，村级会计委托制是在农村“政务财务两公开”工作中产生的一个新事物。“实践先于理论”是对村级会计委托制的生动写照，其产生过程是农村财务管理人员对实际工作的总结和创新。村级会计委托制的相关文献资料基本上属于工作报道或者内部参阅资料，侧重于描述村级会计委托制度的产生背景、动因、主要做法和成效。
其中比较有影响的文章有《关于村级会计委托制的问题与建议》、《完善农村村级会计委托制度》、《关于村级财务委托制的思考》、《会计委托制：一种新的财务管理模式——浙江省上虞市村级财务会计制的实践与探索》。这些文章基本上都是以个案为例，详细生动描述了村级会计委托制产生的原因、主要做法(即制度架构)以及有关成效，为本文针对会计委托制进行分析提供了很好的借鉴。
对于“村级会计委托制”的涵义，不少学者根据政府部门制定的有关村务公开和管理的文件、规定以及一些会计工作有所提出的关于村级会计委托制的财务管理办法中进行了阐述。
占一熙(2003)认为村级会计委托制是在充分体现各村自治权的基础上，经村社员会议或社员代表会议(村民会议或村民代表会议)讨论表决同意，把村经济合作社的会计工作委托给乡镇村级财务中心的一种财务管理形式。
蒋杰(2006)认为村级会计委托制主要是指在村级资产所有权、资金使用权、财务审批权、核算单位和监督机制“五不变”的前提下，充分利用乡镇(街道)人才优势、业务优势、资源优势，对村级财务实行统一制度、统一票据、统一审核、统一记账、统一公开、统一建档的“六统一”管理，是在明晰村级产权关系基础上的一种科学的管理模式。
张楚堂、李超楠(2006)认为村级会计委托制，是根据自愿原则，在保证村级集体资金的所有权、使用权、审批权、监督权等权利不变的前提下，经村集体经济组织代表大会同意，与乡镇设立挂靠农经站的委托服务机构签订委托记账协议，对村级财务实行统一制度、统一审核、统一记账、统一公开、统一建档的“五统一”服务。
师高康（2010）认为实行村级会计委托服务的核心是坚持“一项委托”、“四权不变”的原则，即在农民群众自愿的前提下，经履行程序后，村集体组织依法与乡镇农经站或会计服务中心签订委托协议，确保集体资产所有权不变、使用权不变、审批权不变和收益权不变。以上定义基本上都是从产权的角度，进行产权细分与剥离来进行阐述的。
关于村级会计委托制存在的问题方面，不少工作在农村财务管理第一线的管理人员都根据自己的亲身实践进行了阶段性的总结。
占一熙(2003)认为我们应该正确理解村级会计委托制的概念，以确保各项工作的顺利开展，强调了实行村级会计委托制必须始终坚持的五权不变的原则和五项统一以及需要解决的几个业务问题。
李视友(2005)谈到了村级会计委托制存在村级理财小组不、重把关轻管理现象普遍、制度成本有转为农民负担之势等情况，提出应完善、加强理财管理制度、规范财务公开、加强审计监督和财务管理等措施。
张楚堂、李超楠(2006)讨论了村级会计委托制缺乏惩罚规则、不能有效防止机会主义倾向，认为要从根源上解决农村财务混乱问题，必须明晰集体资产产权，改革我国集体资产制度。
周根明(2006)认为在村级会计委托制的实行过程中，存在中心的经费保障问题、村助理会计素质不高、财务操作不规范、集体资金“体外循环”、会计信息失真等问题，并提出了针对性的措施，如完善财务管理制度，推行电算化，加强票据管理和资金监管，加强财务沟通等。
牛延玲(2009)认为目前村级会计委托制存在法定程序不完善、管理制度不严格、财务监督不到位等问题，提出了相应的对策。
王叶芳(2010)针对目前村级财务管理中存在的认识偏差、制度不足、监督不力、队伍不强的问题，提出了“抓落实”、“抓素质”、“抓制度”、“抓监督”、“抓队伍”的五个对策。还有不少学者从制度施行的硬件设施上、工作制度和手续上提出了自己的看法。
目前我国农村财务管理中存在几种制度和模式，它们都在农村经济的发展中发挥了相应的作用，国内不少学者对这几种模式进行了对比分析。
张楚堂、李超楠(2006)介绍了20世纪80年代以来全国各地出现的“村账双代管”、“村账乡代管”、“村账镇审”、“农村会计委派制”、“村级会计委托制”等管理模式。“村账双代管”就是在集体资金所有权不变、资金独立核算权不变、资金管理权不变、债权债务归属不变的“四权不变”的情况下，乡镇政府委托经管站对村组集体资金和账务账目实现统一管理，村里每项经济业务都有乡镇审批并按时入账。“村账乡代管”仍是在“四权不变”不变的情况下，由经管站对村组账务账目实行统一管理，即记账、但不代管资金。
朱秀霞等（2010）也介绍了国内其他财务管理模式。“村账镇审”即村级财务由乡镇管理审查，在保证村级集体资产所有权、资金管理使用权、独立核算权、债权债务处置权和经营自主权不变，以及所有权和审查权分离的前提下，统一设置帐表，建立相应的配套管理制度，由乡镇农经站和村合作经济组织共同管理农村财务。“农村会计委派制”即农村会计统一由乡镇经管站委派，有的一村一人，有的几村一人兼管，被委派的会计由乡镇统一向社会公开招聘，经择优录取、集中培训后委派到辖区内村、组从事会计工作的会计管理体制。
潘自强（2009）分析了“村账村管”、“村会计委派制”、“村会计集中办公模式”、“社会组织参与村财务管理”、“村财务双代管”、“村会计委托制”不同模式的利弊，指出探索适应不同地区、不同发展水平的多种财务管理模式。
赵筠(2010)分析了农村财务管理的现状，对“村账村管”、“村账乡代管”、“村账双代管”、“农村会计委派制”、“会计委托制”进行了比较分析，提出了实施村级委托制的具体内容和步骤。以上文章对各种村级财务管理模式的涵义界定都是大同小异。
另外，乡村负债问题也是农村财务管理研究的一个重点内容，1999年国务院下发了《国务院关于彻底清理乡村两级不良债务的通知》以来，各地都开展了轰轰烈烈的摸底清理工作。
李奇剑、何斌(2005)认为乡村债务问题的成因包括乡村集体经济瓦解、财政投入错位、经济发展不切实际、基础设施建设超前、达标升级泛滥、乡镇企业一哄而上、乡村财务运作监督体制失控、农村转移支付机制的不配套、干部考核任用机制错位等等，从分类化解债务、债权清理、债权债务重组、盘活乡村资产、建立政府偿债机制等方面谈了解决措施，并提出了建立防止债务反弹的长效机制。
刘信（2008）提出了关于加强农村财务资金管理的办法，从规范村级收入管理、强化村级财政转移支付资金管理、强化村级财务审计监督、积极改革用工办法，努力推行用工招标承包办法，减少和杜绝人工浪费等方面加强和改善村级组织资金管理。党、国务院也肯定了村级会计委托制对于规范农村财务管理、化解乡村负债的作用和意义，多次发文要进农村会计委托制，促进农村集体资产与财务管理规范化。
二、研究方向
农村财务管理问题一度困扰着我国农村集体经济的发展壮大，从改革开放以来，我国各个地方开始摸索各种农村财务管理模式，尤其是1999年以来很大程度上得以推广的村级会计委托制实行以来，我国的农村财务管理问题得到了有效缓解，对农村各个方面的建设都起到了一定的积极作用。村级会计委托制作为一种创新模式，结合了其他农村财务管理模式有的优势。但由于目前对村级会计委托制度的成熟性的理论、实质性的研究很少，需要进一步完善。文章在分析村级会计委托制度模式的现状基础上，推出了村级会计委托制的运行制度，包括村级会计委托制遵循的基本原则和村级会计委托制实施的主要内容。重点分析村级会计委托制运行过程中存在的问题及原因，包括配套制度完善问题、实施制度完善问题和村级会计委托制监督制度问题，并提出了相应的对策，包括完善村级会计委托制配套制度体系建设、完善实施制度和完善村级会计委托制监督制度。
三、存在问题
在针对目前我国农村财务管理复杂困难的情况下，分析村级会计委托制度模式的现状基础上，研究的内容比较新，可借鉴的直接内容很少，大部分资料都是根据工作经验而谈，相关理论研究更少。本文通过对村级会计委托机制的阐述，并辅之以一定的实地调查，分析问题，分析了当前村级会计委托制度存在的问题及原因，并提出对策性建议。本文在理论和实践的结合上还需要进一步下功夫，在村级会计委托制的制度建设方面还有待于进一步研究；在村级会计委托制的各个相互执行环节上有待于进一步研究，以期不断地完善村级会计委托制。
四、主要参考文献
[1]沈惠文.全面推行会计委托制[J].今日浙江，2002(20).
[2]占一熙.浅议规范完善村会计委托制[J].中国农业会计，2003(08).
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