规范管理，避开税收风险

近年来，国家各级税务机关加大了对企业使用情况的检查力度，《关于深入开展打击违法犯罪活动工作的通知》（国税发[2010]46号）提出了：将使用情况的检查与行业税收专项检查，区域税收专项整治，重点税源检查，专案检查工作一同布置、一同组织、一同进行，做到“查账必查票”、“查案必查票”。接下来的两个国家税务总局便函：稽便函[2011]19号和稽便函[2011]31号，将的专项检查提到日程上来。
企业如何避风险？这一不足已被推到了风口浪尖，使得的规范管理再一次受到企业重视。笔者在税务服务过程中发现，很多不规范的不足都是人为产生的，是可以通过加强管理进而避开的。在此，以《公路、内河货物运输业统一》（以下简称“公路运输”）为例加以浅析浅析，如何做到规范管理。
我们发现，公路运输经常存在着以下不足，而这些不足很多企业的财务人员并没有意识到存在着税收风险，在此加以提醒。

1.项目填写不齐全，起运地和到达地不填写

很多企业账上的公路运输都存在起运地和到达地不填写的情况，甚至这些中多数都是地税机关的。究其理由，主要是公路运输的很多内容都有明确的栏次去填写，而这两项找不到填写的地方，于是有很多开票企业认为麻烦而不去填写。根据《关于使用新版公路、内河货物运输业统一有关不足的通知》（国税发[2006]67号）规定：备注栏可填写起运地、到达地和车（船）号等内容。所以应在备注栏中写明。另外，公路运输的是去地税机关的，地税机关根本就不会去考虑国税机关要求抵扣的具体条件，于是不会主动在备注栏中去填写，而企业又认为是税务机关开出的肯定没不足。殊不知，国税和地税是“公说公有理，婆说婆有理”，谁也不管谁。可依据《关于新版公路、内河货物运输业统一有关使用不足的通知》（国税发[2007]101号）：准予计算增值税进项税额扣除的货运，发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。这样就把风险留给了企业。冤呀！

2.汇总填开的运输没有明细清单

汇总填开的运输无法做到一一对应，需要明细清单来证明其真实性，这在《关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）也明确了此要求：一般纳税人取得的汇总开具的运输，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输（附有运输清单的汇总开具的运输除外）不得计算抵扣进项税额。
但目前地税开票系统中并没有该清单样式，所以如果汇总到地税去，则取得的企业不要忘记向运输企业索取明细清单，运输企业可以根据抵扣的要求设计清单样式，但该明细清单应能明确显示出发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目。

3.运费的信息与购货信息不对应

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干不足的通知》（国税发[1995]192号）规定：准予计算进项税额扣除的货运，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全，与购货上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。但目前企业经常存在运费与购货不相符的情况，这种情况包括名称不相符、数量不相符、甚至还有起运地和到达地不相符等情况。

12
如购货上写的是“钢材”，但运输上写的是“货物”，属于名称不相符；购货上购入钢材500吨，但运输上写的是钢材600吨，属于数量不相符；购货上是从青岛某企业采购的钢材，运输上起运地是北京，则存在着起运地不相符的情况。
起运地不相符在现时情况中较常见，货物在流通的过程中往往会存在着票款流向和实物流向分离的情况，也就是现在社会中有很多“商贸公司”，卖的只是信息而非实物。举例说明，A公司是青岛的一家企业，其与同是青岛的钢材销售公司B公司签订合同，买进钢材600吨，但B公司并没有钢材，于是B公司向济南的C公司购进钢材，济南的C公司也没有现货，又再向北京的D公司购进钢材。这样，票款流向是D卖给C，C卖给B，B再卖给A，但货物流向则是由北京的D公司直接运到青岛A公司。A公司取得的钢材是由青岛B公司开来，但运输的起运地是北京，由D公司委托运来，这样的运输则不符合192号文件的规定。从常理上来浅析浅析也会得出，A从青岛购入钢材，却支付了北京到青岛的运费，根据国税发[1995]192号规定：纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。
这样，就要求企业在签订合同时，明确所承担的运费起运地是购货的地点，而不能为其他公司来承担运费。同时，在取得公路运输后，及时与运输合同、取得的购货及购销合同交叉核对，保证信息对应。

4.开具的运输公司并未提供实质运输业务

目前从事公路运输的企业主要分两类，自开票纳税人和纳税人：自开票纳税人是拥有自己的车辆，可以向税务机关申领自己开具；纳税人没有自己的车辆，有挂靠的车辆，不能自己开具，只能到税务机关。另外还有一些纳税人，不从事实质运输，只是提供服务，但也去税务机关公路运输给企业，这样的不能抵扣进项税。
判断运输企业是否进行了实质运输，主要看其是否承担运输风险，是否由其来组织运输。曾见到一个运输合同这样规定：甲方为某企业，乙方为某运输公司，丙方为某个人，乙方负责收款并开票，具体由丙方来承运并承担运输的一切风险。从此合同上我们判断，乙方开具了公路运输但却没有进行实质运输，只是从事了中间服务，则应开具服务业。根据国税发[1995]192号规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。乙方未提供运输，所开具的不能抵扣进项税。
企业应对所签订运输合同加以规范，保证开具和提供劳务的单位一致。同时，也要考察承运企业的经营资质，判断纳税人是否有挂靠车辆，是否提供了实质运输业务，避开上述税收风险。

5.应“一票结算”人为拆分为“代垫运费”

《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定：条例第六条第一款所称价外费用不包括下列项目：……同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用开具给购买方的；2.纳税人将该项转交给购买方的。可以看出，符合条件的代垫运费可以“两票结算”，既购货和运费分别由销售企业和承运企业开来，款项由销售企业统一代收。但目前有些销售公司借此做文章，本来既销售又提供运输，应该统一开具增值税专用的，但其人为进行“筹划”，销售货物开具了增值税专用，运输部分以个人名义到税务机关去公路运输，从而少缴纳税款。
曾见一个合同这样规定：销售钢材，到货价为5000元/吨，甲方和乙方按此金额进行结算，由乙方提供两类（增值税和税务的运费）。甲方实际上取得的是乙方开具的增值税和某个人开具的运费，甲方按照代垫运费方式进行了税务处理，抵扣了进项税。简单来看，这种处理好像也符合“代垫运费”的两个条件，但实质上浅析浅析，“代垫运费”要求的是开具运费的企业必须是承运企业，上述合同中能证明这一点吗？
如果开具运输的企业是承运企业，则上述合同内容存在严重缺陷：应该在合同中明确规定销售和运费，毕竟受益主体不同，不能不加区分笼统定价；应该明确乙方提供的是货物，同时承运企业提供公路运输。如果开具运输的企业非承运企业，则上述运输不符合“代垫运费”条件，不能抵扣进项税。
公路运输存在着很多需要规范管理的地方，在此不一一列举。但这只是一个“点”，在各种管理的大“面”上，企业还需要多下功夫，不能只是表面上理解税收政策就可以，还应该把政策吃透用足，并与实际情况相结合来深入理解，避开由于管理不规范而带来的税收风险。
12